新舊企業(yè)所得稅法差異對比(共49頁).doc

1、新企業(yè)所得稅法及與會計的差異 （2008年3月1日）內容：以中國商業(yè)出版社中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例操作指南為教材，212頁新企業(yè)所得稅法，220頁中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例，新會計制度分五個部分講：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程二、新企業(yè)所得稅法的立法背景三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（重點）四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響五、最新會計準則與稅法差異時間：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程（一）新稅法概述2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，以主席令第63號公布，自2008年1月1日起施行。新法共八章六十條，包括總則、應納稅所得額、

2、應納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調整、征收管理、附則。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例已于2007年11月28日國務院第197次常務會議通過，自2008年1月1日施行，共有八章一百三十三條。（二）企業(yè)所得稅法與實施條例兩者的關系企業(yè)所得稅法統(tǒng)馭實施條例，實施條例是對新稅法具體化和明析化，在其立法形式、框架結構、條文設置、具體用語等方面與新稅法是一致。兩者之間對應、協(xié)調和補充，構成完整的企業(yè)所得稅法制度體系。（三）企業(yè)所得稅法的沿革企業(yè)所得稅也稱公司所得稅、公司稅或法人稅，最早產生于1799年英國，此后其他國家也相繼開征。到目前為止，在世界上大約210個國家和地區(qū)中有160多個國家和地區(qū)

3、開征了此稅。我國開征企業(yè)所得稅的歷史不長，新中國成立以后，企業(yè)所得稅發(fā)展大體可分成三個階段： 第一階段：19501979年1950年政務院發(fā)布了新中國稅制建設綱領性文件的全國稅政實施要則，在工商業(yè)稅暫行條例中規(guī)定了屬于所得稅性質的工商業(yè)所得稅、存款利息所得稅和薪金報酬所得稅，標志著我國新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。第二階段：19801990年為了順應改革發(fā)展和加強對外經(jīng)濟技術合作，以及通過征稅維護國家主權與經(jīng)濟利益的需要，1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，這是我國第一部企業(yè)所得稅法。1981年第五屆全國人民代表大會四次會議審議通過了

4、中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法，從而建立了具有我國特點的涉外所得稅制度。1983年，我國將建國以后實行30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，簡稱利改稅，開始對國營企業(yè)征收所得稅。1984年國家又實行了第二步利改稅。經(jīng)過兩次利改稅，實現(xiàn)了對國營企業(yè)征收企業(yè)所得稅。隨后，國務院于1985年4月頒布了中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例， 1988年頒布了中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例，開征了私營企業(yè)所得稅。直到1994年，內資企業(yè)的這種三種企業(yè)所得稅才得以統(tǒng)一。第三階段：19912007年1991年，經(jīng)第七屆全國人民代表大會第四次會議審議通過，兩部涉外企業(yè)所得稅法合

5、并為中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。1993年12月，國務院頒布了中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，對國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一為內資企業(yè)所得稅。二、新企業(yè)所得稅法的立法背景（一）統(tǒng)一合并改革完善內外資企業(yè)所得稅制，不僅是建立完善的社會主義市場體制，創(chuàng)造公平競爭納稅環(huán)境的必然選擇，也是優(yōu)化我國稅制結構、改變主體稅種結構失衡以及適應經(jīng)濟全球化的客觀要求。（二）現(xiàn)行內資、外資企業(yè)所得稅制度實施10多年來，在執(zhí)行中暴露出一些亟待解決的問題。 一是內資稅法與外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平，苦樂不均。二是現(xiàn)行按內資性質、外資性質分設的兩套稅法已不適應市場經(jīng)濟

6、下企業(yè)經(jīng)濟多元化、混合化發(fā)展的趨勢。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多、過亂，存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。對外資企業(yè)實行“稅負從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”的超國民待遇， 造成嚴重的稅收流失。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏，大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生，每年不下一千億，說明我國的引資政策成本相當高。（三）我國目前政治形勢穩(wěn)定，市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，經(jīng)濟處于持續(xù)平穩(wěn)較快增長時期，連續(xù)多年GDP增長率達到9%以上，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善，“兩稅合一”已具有一個良好的宏觀經(jīng)濟背景。（四）立法的指導思想和基本原則企業(yè)所得稅改革的指導思想：

7、根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則， 三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（新在那里）內外資兩個企業(yè)所得稅法合并后，新的企業(yè)所得稅法較之舊的企業(yè)所得稅暫行條例和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法都有較大變化，總括地講做到了“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。具體新在八個方面：（一）重新構建以法人為標準的納稅主體制度1、以法人為納稅主體。在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)

8、、合伙企業(yè)不適用本法（第一條）。2、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（第二條）居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)（第二條）。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)（第二條）。3、居民企業(yè)、非居民企業(yè)的納稅義務居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條） 非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)

9、所得稅（第三條）。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當僅就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。4、采用“納稅地點”的新概念，以登記注冊地標準和實際管理機構地的標準確定納稅地點（第五十條）（1）居民企業(yè)的登記注冊地在境內的，以登記注冊地為納稅地點，居民企業(yè)的登記注冊地相對固定，便于征管。（2）是居民企業(yè)的登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。（3）實際管理機構：是指對企業(yè)的生產經(jīng)營、人員、帳務、財產等實際全面管理和控制的機構，具體包括管理機構、營業(yè)機構、辦事機構、工廠、農場、提供勞務場所等。（4

10、）實際是指非居民企業(yè)擁有在中國境內設立的機構場所據(jù)以取得股權、債權以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產。（5）以扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，以扣繳義務人所在地為納稅地點。（6）非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅（第五十一條）。 5、在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構由法人匯總納稅。即將不具有法人資格的各營業(yè)機構的收入、支出、費用、所得等匯總計算該法人企業(yè)的應納企業(yè)所得稅稅額（第五十條）。（1）解決舊稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。（2）除國務院另有規(guī)定外，法人企業(yè)之間不得合并繳

11、納企業(yè)所得稅（第五十二條）。（二）新法企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化1、企業(yè)所得稅的稅率為25%。2、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當僅就來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%（第四條）。具體是： （1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額； （2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額； （3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。 3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅（第二十八條）。（1）小型工業(yè)企業(yè)：年所

12、得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超100人，資產總額不超過3000萬；（2）其他小型企業(yè)：年所得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超80人，資產總額不超過1000萬。4、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）確定以企業(yè)的凈所得為基礎的征稅客體制度1、 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額（第五條）。 2、首次提出不征稅收入的概念。不征稅收入，指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入，永久不列為征稅范圍（第七條）。具體如下：（1）財政撥款； （2）依

13、法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。3、免稅收入。符合條件的非營利組織的收入。符合條件是指辦理登記，從事公益性或非營利性活動，取得收入除用于與該組織有關的合理支出外，全部用于登記核定的公益性事業(yè)，投入人對組織財產不保留任何權利等。非營利性組織一般不能從事營利活動，對營利活動的收入不予免稅（第二十六條）。4、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益不征稅。符合條件是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（第二十六條）。（四）統(tǒng)一了稅前扣除標準 1、工資薪金的扣除（1）取消對內資企業(yè)的計稅工資的限制。規(guī)定可以按企業(yè)實際發(fā)

14、放的工資薪金據(jù)實扣除（第八條）。（2）合理的工資薪金才能扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的工資薪金，應該認為是合理的，但也有可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違返國有資產管理部門的規(guī)定提高的工資。（3）將出臺工資扣除管理辦法處理復雜多樣的工資薪金情形。2、捐贈的扣除（1）公益性捐贈扣除的限額從舊法的1.5%、3%、10%和100%的多個標準改為統(tǒng)一的12%的標準。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除（第九條）。（2）公益性捐贈的計算基數(shù)從舊法的應

15、稅所得額改為年度會計利潤。3、業(yè)務招待費的扣除。按實際發(fā)生額60%扣除，并不得超過當年銷售（營業(yè)）收入5（實施條例四十三條）。4、廣告宣傳費的扣除。統(tǒng)一為15%的標準，超過部分以后年度扣除（實施條例四十四條）。5、三費的扣除。按工資薪金總額計算，發(fā)生的職工福利費在14%，繳撥的工會經(jīng)費在2%，發(fā)生的職工教育經(jīng)費在2.5%內扣除，其中職工教育經(jīng)費超過部分結轉以后年度扣除（實施條例四十至四十二條）。6、企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金或特許權使用費不得扣除（實施條例四十九條）。（五）稅法優(yōu)先的原則1、新法盡量減少稅法與會計之間的差異。稅法與會計處理一致的，在新稅法中不再另行規(guī)定，

16、稅法與會計處理必須保持差異的，在新稅法實施條例中單獨作出規(guī)定，另外還有的差異新法未涵概的，根據(jù)稅法授權作出規(guī)定。2、積極協(xié)調稅法與會計差異的原則。新稅法實施條例取消若干現(xiàn)行稅法規(guī)定與企業(yè)會計準則之間的差異，降低了征納雙方的成本，具體是：（1）取消了將自產貨物用于在建工程、管理部門及非生產性機構稅收上視銷售的處理；（2）取消了計稅工資的規(guī)定；（3）取消了對固定資產單位價值量的規(guī)定，僅以使用年限超過12個月為確認固定資產條件；（4）取消了對固定資產殘值率下限的規(guī)定，允許企業(yè)根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理預計凈殘值，預計殘值一經(jīng)確定，不得改變。（5）固定資產、無形資產、長期待攤費用等折舊、攤消的

17、方法和期限與會計規(guī)定不同。（6）考慮稅法與會計制度差異存在的客觀性和必然性，新稅法保留一些差異事項，采用稅法優(yōu)先的原則。如：對股息、紅利等權益性投資收益實現(xiàn)，稅法堅持收付實現(xiàn)制，會計堅持權責發(fā)生制。（六）全面構建以產業(yè)為導向的稅收優(yōu)惠政策制度1、 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按投資額10%抵扣所得稅額，不足扣的部分在五年內抵扣（實施條例八十八條）。2、居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收（實施條例九十條）。3、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（實施條例八十七條）。4、符合條件的居民企業(yè)之間的

18、股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入（第二十六條）。5、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的結轉以后年度低扣（第三十一條）。6、企業(yè)綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入，按90%計入應納稅所得額，但不超五年（第三十三條）。7、開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計50%扣除，形成的無形資產成本按150%扣除。8、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，按每一個殘疾人計算加計100%扣除。9、企業(yè)的固

19、定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限按60%計算，或者采取加速折舊的方法（第三十二條）。10、在2007年3月16日前已經(jīng)辦理工商等登記，管理機關完成登記注冊的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后5年內逐步過度到25%稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可以繼續(xù)享受到期滿為止，（七）建立體系化和規(guī)范化的反避稅制度（第六章）1、逃避稅收方式（1）利用關聯(lián)方，通過轉移定價逃避稅收。一是通過設立控股的外資企業(yè)轉移利潤；二是提高設備價格，虛增投資成本。（2）利用我國稅制的差別進行避稅。一是利用稅法的優(yōu)惠條件進行避稅；二是轉移工程勞務

20、費用；三是利用保稅區(qū)優(yōu)惠政策避稅；四是虛報財產損失避稅；五是縮小股份融資，擴大貸款融資。（3）利用我國稅收征管漏洞避稅。一是利用國際稅收協(xié)定的一些條款進行避稅；二是利用常設機構避稅。2、以 “特別納稅調整”反避稅，包括針對企業(yè)轉讓定價、資本弱化、利用避稅港避稅及其它情形所進行的稅務調整（1）稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。此款規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務，在一定程度上解決了稅務機關獲取資料、證據(jù)的困難，對稅務機關了解企業(yè)情況，確認關聯(lián)企業(yè)避稅的事實都有很大的幫助（第四十三條）。（2）企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債券性投資與權益性投資

21、的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。此條的制定體現(xiàn)了我國對利用資本弱化避稅的關注。一些企業(yè)特別是跨國公司通過擴大貸款規(guī)模，以此增加利息支出來轉移應稅所得，實現(xiàn)稅收負擔最小化，這對我國的稅收權益產生了負面影響（第四十六條）。（3）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于我國稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入（第四十五條）。（4）稅務機關依照規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅

22、款之日止的期間，按日加收利息。其利息應當按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期人民幣貸款基準利率加收5個百分點計算。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條規(guī)定提供有關資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息（第四十八條）。（八）企業(yè)所得稅的稅收征管制度不斷完善1、 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點（第五十條）。2、新企業(yè)所得稅法更加注重與稅收程序法的關系，簡化了原來兩法當中有關程序方面的規(guī)定，對稅收征管法有明確的盡可能不重復。3、企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)

23、所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。4、新法及實施條例發(fā)布后，與之相配套的規(guī)章和規(guī)范性文件，如優(yōu)惠政策目錄，包公共基礎設施企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，節(jié)水、節(jié)能企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，優(yōu)惠政策過度辦法，總分機構匯總繳納企業(yè)所得稅、工資薪金扣除辦法、高新技術企業(yè)認定管理辦法，非營利組織認定管理辦法，技術開發(fā)費扣除管理辦法將陸續(xù)發(fā)布。5. 實行源泉扣繳（1）對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從

24、支付或者到期應支付的款項中扣繳（第三十七條）。 （2）對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人（第三十八條）。 （3）依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款（第三十九條）。 （4）扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表（第四十條）。 四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影

25、響（一）納稅人稅收負擔的降低，使來自企業(yè)所得稅的收入減少；（二）以法人為納稅主體，各地區(qū)征收的企業(yè)所得稅隨法人企業(yè)納稅地點發(fā)生轉移； （三）對據(jù)實征收的規(guī)范，納稅人重新選擇有利的企業(yè)所得稅征收方式； （四）增加的反避稅條款，對稅收工作提出更高要求，工作難度更大。 （五）新舊稅法差異大，對2007年匯算清繳工作產生影響，納稅人會進行有利于企業(yè)的納稅籌劃，在一定程度上影響稅收工作。五、最新會計準則與稅法差異 最新會計準則第一、概述：（一）制定發(fā)布新會計準則的背景1、會計所處環(huán)境變化，世界經(jīng)濟一體化，其他國家的國際化策略2、降低企業(yè)籌資成本3、使用需求變化的影響：由收益觀改為資產負債觀，回歸會計自身

26、的原則，會計上引入公允價值，如債務重組，公允價值要謹慎使用。 （二）新會計準則的實施時間和范圍，2007年在上市公司實施，以后，不執(zhí)行會計制度。（三）新會計準則體系：有38個準則，分三個部分，包括一般準則，具體準則，報表準則。其中有新增的，如生物準則，合并分立準則。準則不規(guī)定科目，能反映方向處理便可以。（四）現(xiàn)行的會計準則和會計制度（舊的）。93年是兩則兩制，近年來改革為企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度（適用小型企業(yè)，又稱簡化會計制度），企業(yè)用什么制度由企業(yè)自主確定。還有行業(yè)核算辦法，如建筑、民航等共十多個專業(yè)核算辦法。第二、 新的會計準則具體變化內容（一）基本準則主要變化（1）會計計量（43條）

27、：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。公允價值的補充修定，公允交易中，雙方應是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)有效如予計負債。未決訴訟，融資租入固定資產以終值折現(xiàn)值。（2）實質重于形式（16條）：企業(yè)應當按照交易或者事前的經(jīng)濟實質進行會計確認。計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（3）反映特殊資產負債對企業(yè)影響（18條）：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。（4）強調資產負債確認原則（24條）：負債應同時滿足以下條件：一是與義務

28、有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（5）所有者權益包利得和損失。利得和損失是指當期損益，會導致所有者權益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。銷售固定資產的收益是利得，還有營業(yè)外收入等。（二）具體準則的變化1、資產初始計量，如超期付款，應以現(xiàn)值入帳。特殊資產初始計量涉及借款費用資本化，如購建固定資產借款。特殊業(yè)務如債務重組可能按公允價值入帳。如按公允價值處理，與稅收可能不一致。2、資產后續(xù)計量。取消后進先出法，與稅收一致，稅收

29、規(guī)定，如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨成本，否則不行。無形資產攤銷，直線法和采用按工作量等其他方法。權益法，按占被投資方所有者權益的份額調整投資成本，僅限于共同控制和重大影響。3、資產期末計價。資產提減值準備后不允許轉回，如允許沖減準備會造成利潤調增調減。4、資產銷售處置成本的處理。由于持有期間資產成本會計與稅收不一致，出售資產成本也不一致。如會計上提出資產損失準備，稅收上不承認，銷售和處置成本就不同。稅收上對資產處置損失如屬商品削價損失，固定資產出讓損失是正常的，不用批準。5、擴大了企業(yè)自主權。如固定資產準則第十五條，企業(yè)應當根據(jù)固定資

30、產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。又如：第十七條；企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產的折舊方法。第三、 常用的具體準則講解（一）存貨（第1號）：1、存貨確認（第三條）：是指產成品、商品、在產品、耗用的材料和物料。2、存貨的計量（第五條）：包采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費保險費等。3、初始成本中有借款費用（第十條）：按照第17號-借款費用處理，一般達到銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息支出應資本化。4、取消后進先出法（第十四條）：采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定存貨成本。對已售存貨，應當將其成本結

31、轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應予以結轉。5、期末計價（第十九條）：企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當譽以恢復，并在原計提的餓存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。由于流動性強，計提存貨損失準備后確定，唯一可轉回的損失準備是存貨。6、存貨發(fā)生毀損（第二十一條）：應當將處置收入扣除帳面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。（二）長期股權投資（第2號）：1、初始計量（第三條）。（1）同一控制下的企業(yè)合并，如有集團內部合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在

32、合并日按照取得被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務帳面價值之間的差額，應當調整資本公積。（2）非集團內部合并，購買方在購買日應當按照（企業(yè)合并準則）確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。（3）其他方式取得的長期股權投資的處理（12頁）。2、后續(xù)計量（第五條）：（1）成本法核算：1）按成本法核算的條件：一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制，控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響。3）成本法：是按照初始投資成

33、本計價。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分為初始投資成本的收回。稅收上作投資收益是稅后的。（2）權益法核算（第九條）：1）第九條，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。2）第十條，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的餓利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的帳面價值。3）第十一條，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的餓凈虧損，應當以長期股權投資的帳面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記零為限。4）處置長期股權

34、投資，其帳面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法的，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按比例轉入當期損益（原已計入的要沖減）。（三）固定資產（第4號）：1、會計上沒價值標準，第三條，稅收上有標準。2、初始成本，第七條。固定資產應當按照成本初始計量。購買固定資產的餓價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除屬應資本化外，應當在信用期間內計入當期損益。3、后續(xù)計量，第十四條。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價

35、扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當口除已計提的固定資產減值準備累計金額。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命，預計凈殘值和折舊進行復核。與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值數(shù)與原先有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的餓經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應改變折舊方式。4、固定資產棄置費用，第二十四條，如核電經(jīng)營期滿的預計清理費用，要折現(xiàn)后計入固定資產成本。 （四）無形資產（第6號）1、無形資產確認（第三條、第四條）：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換等條

36、件。商譽購入作無形資產。2、研究開發(fā)項目支出（第七條）。應區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為取得并理解新的科學技術知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調查。開發(fā)是指在進行號商業(yè)性生產或使用前將研究成果或其他知識用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝幟、產品等。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期收益。第九條，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的餓支出，同時滿足具有完成該無形資產并使用或出售的意圖等條件的才確認無形資產（資本化）。而稅收收入研發(fā)費用當期作費用處理。3、無形資產攤銷年限分有期限和無期限（第十六條），對無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為

37、使用壽命不確定。攤銷方法應當反映該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式（如工作量法等），無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應采用直線法攤銷。4、無形資產殘值也會出現(xiàn)余額（第十八條）。有第三方承若在無行資產使用壽命結束時購買無形資產等。5、對企業(yè)至少應當每年年終了，對無形資產使用壽命有限的及攤銷方法進行復核，對攤銷期、攤銷方法進行調整。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。（五）非貨幣性資產交換（第7號）1、非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。2、確認和計量（第三條）：非貨幣性資產交換同時滿足下

38、列條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費換入資產成本，公允價值與換出資產帳面價值的差額計入當期損益：一是該交換具有商業(yè)實質；二是換入資產或換出資產的公允價值能可靠地計量。第四條：滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：一是換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險，時間和金額方面與換出資產顯著不同。二是換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。第五條：如具有關聯(lián)關系的不具有商業(yè)實質。第六條：未同時滿足本準則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的帳面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。會計上按原帳面價值或公允價值進行

39、交換入帳。商業(yè)實質可按公允價值，是互利、公平的。非貨幣性資產交換如公允價不能確定，則按原帳面價確定。涉及多項資產的交換成本按比例確定。（六）資產減值（第8號）1、資產減值（第二條），是指資產的可收回金額低于其帳面價值。資產包括資產組，資產組，是指企業(yè)可認的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。2、可能發(fā)生減值資產的認定（第四條）：企業(yè)應當在資產負債表判斷資產是否存在可能發(fā)生減值。如資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用的預計的下跌等（第五條）。3、可收回金額的計量（第六條）：可收回金額應根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產

40、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4、資產減值損失的確定（第十五條）：可收回金額結果表明，資產的可收回金額低于其帳面價值的餓，應當將資產的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。5、資產減值損失確認后（第十六條）：減值資產的餓折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產帳面價值（扣除預計凈殘值）。資產減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 （七） 職工薪酬（第9號），1、職工薪酬（第二條）：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包職工工資獎金、津貼和補

41、貼、福利費等。2、確認和計量（第四條）：企業(yè)應在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債。3、企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償產生的預計負債，計當期損益。（八）股份支付（第11號）：1、是指企業(yè)為獲取職工和其它方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易（第二條）。分為以權益結算的餓股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。2、以權益結算的股份支付（第四條）：以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。3、授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算股份支付，應當在授予日按照權益工具的公

42、允價值計入相關成本費用，相應增加資本公積（第六條）。4、以現(xiàn)金結算的股份支付（第十條）：應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。（八） 債務重組（第12號）：1、債務重組（第二條），是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2、債務重組的餓方式主要包括（第三條）：以資產清償債務；將債務轉為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金，減少債務利息等。3、債務人的會計處理（第四條）4、債權人的會計處理（第三條

43、）與稅收無差異。（九）或有事項（第13號）：1、或有事項（第二條），是指過去的交易或者事項形成的餓其結果須某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。2、企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產（第十三條）。或有負債，是指過去的交易或事項、形成的餓潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產，是指過去的餓交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。3、確認與計量（第四條）：預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需

44、支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的餓中間值確定。（十一）收入（第14號）1、銷售商品收入（第四條）2、銷售商品涉及現(xiàn)金折舊的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當前損益（第六條）。3、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（第七條）。4、企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不及格等原因而在售價上給予的減讓（第八條）。5、企業(yè)已

45、經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入（第九條）6、提供勞務收入（第十條）。企業(yè)在資產負債表日提供交易結果能夠可靠估計的，應當采用完工百份比法確認提供勞務收入。7、企業(yè)與其他企業(yè)簽定的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，能分開的分開，不能分開的全部作為銷售商品處理。8、讓渡資產使用權收入（第十六條）：包利息收入、使用費收入。（十二）政府補助（第16號）1、政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣或非貨幣性資產（第二條），分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的

46、政府補助，是指與資產相關的政府補助之外的政府補助（第三條）。2、與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益（第七條）。3、與收益相關的政府補助，應分別處理：一是用于補償企業(yè)以后期間的餓相關費用或損失，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。二是用于補償企業(yè)已發(fā)生的餓相關費用或損失，直接計入當期損益。（十三）借款費用（第17號）1、借款費用（第二條）：包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的餓匯兌差額。2、發(fā)生的借款費用（第四條）：符合資本化條件的應予資本化，其他借款費用應當在發(fā)生時計入當期損益。符合資本化條件的資產

47、，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的雇定資產、投資性房地產和存貨等資產。3、購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占一般借款的資本化率，計算一般借款應予資本化的利息金額（第六條）。4、借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的餓折價或者溢價金額，調整每期利息金額（第七條）。5、其他借款（不明用途）如個人或向企業(yè)借的要分配計入。（十四）所得稅準則（第18號）1、本準則所稱所得稅包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的歌種境內和境外稅額2、計稅基礎（第四條）：資產、負

48、債的帳面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。3、資產的計稅基礎，是指器樂企業(yè)收回資產帳面價值過程中，計算應納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。（第五條）。4、負債計稅基礎，指負債的帳面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額（第六條）。5、暫時性差異應用納稅影響會計法的債務法（第七條）。暫時性差異，分為應納稅暫時差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償、負債期間的餓應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的餓暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間

49、的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。6、企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產，存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產（第十條）。7、計量（第十六條）：資產負債日，對于當期和以前期間形成的餓當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。8、資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的餓適用稅率計量（第十七條）。9、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的餓計量，應當反映資產負債

50、表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎（第十八條）。（十五）企業(yè)合并（第20號）1、 企業(yè)合并（第二條）：是指將兩個或兩個以上單獨的餓企業(yè)合并形成一個報告主體的交易事項。分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。2、同一控制下的餓企業(yè)合并（第五條）。合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債，應按照合并日在被合并方的帳面價值計量（第六條）3、非同一控制下的餓企業(yè)合并（第十條）。非同一控制下企業(yè)合并，在購買取得對其他參與合并企業(yè)控制權的餓一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買方

51、應區(qū)別下列情況確定合并成本（第十一條）。（十六）金融工具確認和計量（第22號）1、金融工具（第二條）：是指形成一個企業(yè)的餓金融資產（應收款），并形成其他單位的金融負債（應付款）或權益工具的合同。2、金融資產和金融負債的分類（第七條）3、嵌入生工具（第二十條）4、金融工具確認（第二十四條）5、金融工具計量（第三十條）6、金融資產減值（第四十條）7、公允價值確定（第五十條）(十七)企業(yè)年金基金（第10號）1、企業(yè)年金基金（第二條）：是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。2、企業(yè)年金基金繳費及其運營形成的餓各項資產包括：貨幣資金、應收證券清算款、應收利息、

52、基金投資等（第五條）3、企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、金融債、企業(yè)債等，其初始取得和后續(xù)估值應當以公允價值計量（第六條）。4、企業(yè)年金基金的凈資產，是指企業(yè)年金基金的餓資產減去負債后的余額。資產負債表日，應當將當期各項收入和費用結轉至凈資產。凈資產應當分別企業(yè)和職工個人設置帳戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各帳戶。（第十二條）。5、凈資產應當按照下列規(guī)定確認和計量：一是向企業(yè)和職工個人繳費按照收到的金額增加凈資產；二是向受益人支付的待遇，按照應付的金額減少資產。三是因職工調入企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉入金額，增加凈資產。四是因職工調離企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉出金額，

53、減少凈資產。（十八）投資性房地產（第3號）1、投資性房地產（第二條）：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。（第三條）投資性房地產有：一是已出租的土地使用權；二是持有準備增值后轉讓的土地使用權；三是已出租的建筑物。2、投資性房地產應當按照成本進行初始計量（第七條）：購投資性房地產的成本，包購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的餓其他支出等。3、后續(xù)計量（第九條）：采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準則第4號-固定資產。（第十條）有確鑿證據(jù)表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值進行后續(xù)計量。4、處置（第十七條）：當投資性房地產被

54、處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得的經(jīng)濟利益時，應應當終止確認該項投資性房地產。（第十八）企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除帳面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（十九）建造合同（第15號）1、建造合同（第二條）：是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的餓資產而訂立的合同。2、合同收入（第八條）：包括合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。3、合同成本（第十二條）：應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。4、合同收入與合同費用的確認（第十八條）：在資產負債表日，

55、建造合同的餓結果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。（二十）外幣折算（第19號）1、外幣交易（第二條）：是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業(yè)記帳本位幣以外的貨幣。2、記帳本位幣的確定（第四條）：企業(yè)通常應選擇人民幣作為記帳本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可選定其中一種貨幣作為記帳本位幣。3、外幣交易的會計處理（第九條）4、外幣財務報表的折算（第十二條）（二十一）租賃（第21號）1、租賃（第二條）：是指在約定的時間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。2、租賃的分類（第四條）3、融資租賃中承租人的會計處理（第十一條）4、融資租賃中出租人的會計處理（第十八條）5、經(jīng)營租賃中承租人（出租人）的會計處理（第二十二條）6、售后租回交易（第三十三條）（二十二）會計政策、估計變更和差錯更正1、會計政策（第三條）2、會計估計變更（第八條）3、