企業(yè)所得稅練習(xí)及答案

1、企業(yè)所得稅練習(xí)參考答案1.某生產(chǎn)性居民企業(yè)2021年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元.當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向東北災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出15萬(wàn)元；企業(yè)直接向海嘯災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元；通過(guò)四川當(dāng)?shù)啬酬P(guān)聯(lián)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元.假設(shè)除此之外沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng).該企業(yè)上年度發(fā)生了虧損 10萬(wàn)元,按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ).該企業(yè) 2021年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少萬(wàn)元？【解】：公益捐贈(zèng)的扣除限額=利潤(rùn)總額X 12%=100K 12%=12萬(wàn)元,公益性捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額為15萬(wàn)元,稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈(zèng)為12萬(wàn)元,納稅調(diào)增額=15-12=3 萬(wàn)元.直接捐贈(zèng)和通過(guò)其他企業(yè)的捐贈(zèng)不能稅前扣除,也應(yīng)該

2、調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元.2021年該居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =100+3+5+5-10 X 25%=25.75 萬(wàn)元.2.2021年某居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入總額120萬(wàn)元,本錢(qián)費(fèi)用總額127.5萬(wàn)元,全年虧損7.5萬(wàn)元.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,本錢(qián)費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確,但收入總額不能確定.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)采取核定征收方法,應(yīng)稅所得率為 25% 2021年度該企業(yè)應(yīng)繳納企 業(yè)所得稅多少萬(wàn)元？【解】：由于該居民企業(yè)申報(bào)的本錢(qián)費(fèi)用總額核算準(zhǔn)確而收入總額不確定,因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=本錢(qián)費(fèi)用支出+ 1-應(yīng)稅所得率X應(yīng)稅所得率=127.5 + 1-25% X 25%=42.5 萬(wàn)元,該居民企業(yè)2

3、021年應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X 25%=42.5 X25%=10.63 萬(wàn)元.3.2021年某居民企業(yè)購(gòu)置環(huán)保平安生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),取得的增值稅普通發(fā)票 上注明價(jià)稅合計(jì)金額 11.7萬(wàn)元.該企業(yè) 2021年虧損40萬(wàn)元,2021年盈利20萬(wàn)元2021年度經(jīng)審核的未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為60萬(wàn)元.2021年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元？【解】：此題考核虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠、稅額計(jì)算三個(gè)方面.當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=60- 40-20 X25%=10萬(wàn)元；實(shí)際應(yīng)納所得稅額=10-11.7 X 10%=8.83 萬(wàn)元.稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅法第34條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能

4、節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免.企業(yè)所得稅法第34條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 ?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%T以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免.4. A創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2021年1月1日向乙企業(yè)未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)投資1000萬(wàn)元,股權(quán)持有到2021年12月31日.2021年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額800萬(wàn)元,其中取得被 投資企業(yè)分得的股息、紅利 30

5、00萬(wàn)元,發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60萬(wàn)元,已經(jīng)計(jì)入治理費(fèi)用.不 考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng),試計(jì)算 A企業(yè)2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅額.【解】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè), 其從被投資企業(yè)所分配的股息、 紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額.業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=3000 X 5%.=15 萬(wàn)元v 60X 60%=36萬(wàn)元,所以稅前只能扣除15萬(wàn)元,應(yīng)納稅調(diào)增=60-15=45 萬(wàn)元.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以根據(jù)其投資額的70%£股權(quán)才!有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣.A

6、企業(yè)2021年應(yīng)納企業(yè)所得稅=800+45-1000 X70%X 25%=36.25 萬(wàn)元.5.某企業(yè)2021年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 100萬(wàn)元,適用25%勺企業(yè)所得稅稅率.另外, 該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)我國(guó)與 A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)防止雙重征稅協(xié)定,在 A國(guó)分支機(jī)構(gòu)分回的稅后利潤(rùn)為 40萬(wàn)元,A國(guó)稅率為20%在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)分回的稅后利 潤(rùn)為21萬(wàn)元,在B國(guó)已繳納所得稅9萬(wàn)元.假設(shè)該企業(yè)在 A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算 的應(yīng)納稅所得額和按 A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致.要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額.【解】1來(lái)源于A國(guó)的應(yīng)納稅所得額=40/ 1-20% =

7、50 萬(wàn)元來(lái)源于B國(guó)的應(yīng)納稅所得額=21+9=30 萬(wàn)元該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額（2） A、B兩國(guó)的扣除限額A國(guó)扣除限額=50X25%=12.5 萬(wàn)元B國(guó)扣除限額=30X25%=7.5 萬(wàn)元在A國(guó)已經(jīng)繳納所得稅=50X 20%=10萬(wàn)元,低于扣除限額12.5萬(wàn)元,可全額扣除.在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元,高于扣除限額7.5萬(wàn)元,其超過(guò)扣除限額的局部1.5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除,但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),補(bǔ) 扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò) 5年.3匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅 =100+50+30 X 25%-10-7.5=27.5 萬(wàn)元.6 .某居民企業(yè)2006

8、年至2021年應(yīng)納稅所得額如下表：該企業(yè)2006年至2021年共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬(wàn)元？【解】2006年虧損60萬(wàn)元,虧損彌補(bǔ)期從2007年至2021年,虧損于2021年彌補(bǔ)完畢；2021年虧 損彌補(bǔ)期從2021年至2021年,2021年的盈禾U 40萬(wàn)元先彌補(bǔ)2006年的剩余虧損20萬(wàn)元,余額 20萬(wàn)元彌補(bǔ)2021年虧損,2021年彌補(bǔ)20萬(wàn)元,余下的40萬(wàn)元用2021年所得彌補(bǔ),2021年所 得補(bǔ)虧后為20萬(wàn)元.2006年至2021年共計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅 =(60-40 ) +100+120 X 25%=60 (萬(wàn)元).7 .某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人,2021年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如

9、下：(1)銷(xiāo)售貨物取得不含稅收入 600萬(wàn)元；(2)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入 70萬(wàn)元；(3)運(yùn)輸部取得不含稅運(yùn)費(fèi)收入 20萬(wàn)元；(4)招待所取得營(yíng)業(yè)收入 24萬(wàn)元；(5)接受原材料捐贈(zèng),取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元；(6)取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；(7)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)300萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額51萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)23萬(wàn)元(不含稅),取得增值稅一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票.要求：計(jì)算企業(yè)所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì)數(shù).【解】(1)應(yīng)繳納的增值稅=600X17%+20K 11%-8.5 51 23X 11%=42.17 (萬(wàn)元)(2

10、)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=24X5%=1.2 (萬(wàn)元)(3)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加=(42.17+1.2 )X (7%+3%+2%=5.20 (萬(wàn)元)(4)所得稅稅前可以扣除的稅費(fèi)合計(jì) =1.2+5.20=6.40 (萬(wàn)元).8 . (1)某企業(yè)2021年4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房(當(dāng)月開(kāi)始建造), 借款期限1年,年利率6%當(dāng)年向銀行支付了 3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元,該廠房于當(dāng) 年10月31日竣工結(jié)算并投入使用, 計(jì)算該企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅時(shí),稅前可直接扣除 的利息費(fèi)用為多少萬(wàn)元？(2)假設(shè)該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款 500萬(wàn)元用于建造廠房(當(dāng)月開(kāi)始建

11、造),借款期限1年,當(dāng)年支付了 3個(gè)季度的借款利息33.75萬(wàn)元,該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用,銀行同期貸款年利率為 6%計(jì)算該企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅時(shí),利息支出形成的納稅調(diào)整增加額多少萬(wàn)元？3假設(shè)該企業(yè)是向非金融機(jī)構(gòu)借款 500萬(wàn)元用于建造廠房當(dāng)月開(kāi)始建造,借款期限 1年,當(dāng)年支付了 3個(gè)季度的借款利息33.75萬(wàn)元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,該廠房于當(dāng)年10月31日竣工結(jié)算并投入使用,銀行同期貸款年利率為6%計(jì)算i企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅時(shí),利息支出形成的納稅調(diào)整增加額多少萬(wàn)元？【解】1稅前可扣除的利息費(fèi)用=22.5+9X2 =5 萬(wàn)元【提示】固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的利息,應(yīng)予以資

12、本化,作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn) 的本錢(qián)；資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息,可計(jì)入當(dāng)期損益,在發(fā)生當(dāng)期扣除.2稅前可扣除的利息費(fèi)用 =500X6險(xiǎn)12X2=5 萬(wàn)元企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75+9X2 =7.5 萬(wàn)元利息支出形成的納稅調(diào)整增加額 =7.5-5=2.5 萬(wàn)元.3稅前可扣除的利息費(fèi)用 =500X6險(xiǎn)12X2=5 萬(wàn)元企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=33.75+9X2 =7.5 萬(wàn)元利息支出形成的納稅調(diào)整增加額 =33.75-5=28.75 萬(wàn)元即：會(huì)計(jì)處理不正確形成納稅調(diào)整增加額 =33.75+9X7 =26.25 萬(wàn)元根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 應(yīng)資本化稅會(huì)差異形成的納稅調(diào)整 =7.5-5=2.5

13、萬(wàn)元【提示】企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)處理為根底計(jì)算應(yīng)納稅所得額,假設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤,應(yīng)將其調(diào)整后計(jì)稅.9 . 1某服裝廠2021年銷(xiāo)售服裝取得收入 3000萬(wàn)元,發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓 技術(shù)使用權(quán)取得收入 200萬(wàn)元；發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出40萬(wàn)元.該企業(yè)2021年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整金額為多少?(2)假設(shè)本年銷(xiāo)售費(fèi)用共計(jì) 2500萬(wàn)元,那么所得稅前可以扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用是多少？(3)假設(shè)該企業(yè)2021年銷(xiāo)售貨物取得收入 5000萬(wàn)元,發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用2500萬(wàn)元,其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬(wàn)元,本年利潤(rùn)800萬(wàn)元.根據(jù)上述資料答復(fù)以下問(wèn)題：該企業(yè)所得稅前可以扣除的廣

14、告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).該企業(yè)2021年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整.該企業(yè)所得稅前可以扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用.該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅.【解】(1)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn) =(3000+200) X 15%=480(萬(wàn)元)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額 =500+40=540 (萬(wàn)元)超標(biāo)準(zhǔn)金額=540-480=60 (萬(wàn)元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元.(2)假設(shè)本年銷(xiāo)售費(fèi)用共計(jì) 2500萬(wàn)元,那么所得稅前可以扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用=2500-60=2440(萬(wàn)元).【提示】超標(biāo)的廣宣費(fèi)可以跨年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)年度可扣除的廣宣費(fèi)=本年發(fā)生數(shù)+結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)0標(biāo)準(zhǔn)數(shù)超標(biāo)的廣宣費(fèi)不僅影響發(fā)生當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,也影響結(jié)轉(zhuǎn)年度所得額.

15、(3)2021年該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000X 15%=750(萬(wàn)元).實(shí)際發(fā)生數(shù)600萬(wàn)元,可以據(jù)實(shí)扣除,另外,將上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的60萬(wàn)元廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在本年扣除.本年可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=600+60=660 (萬(wàn)元).2021年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形成的納稅調(diào)整減少額60萬(wàn)元.所得稅前可以扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用=2500+60=2560 萬(wàn)元該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅 =800-60 X 25%=185萬(wàn)元.10 .假定某企業(yè)位于市區(qū)2021年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000萬(wàn)元、國(guó)債利息收入 20萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入 40萬(wàn)元,與收入配比的本錢(qián) 2100萬(wàn)元,全年發(fā)生的治理費(fèi)用、銷(xiāo)

16、售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì) 600萬(wàn)元,以本錢(qián)為45萬(wàn)元、公允價(jià)60萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行公益性捐贈(zèng).該企業(yè)適用 25%勺企業(yè)所得稅稅率,假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng).2021年度該企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？不考慮地方教育附加【解】企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中列支的公益性捐贈(zèng)支出=45+60X 17%=55.2 萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+20+40-2100-600-55.2=304.8 萬(wàn)元捐贈(zèng)扣除限額=304.8 X12%=36.58 萬(wàn)元V 55.2萬(wàn)元視同銷(xiāo)售所得=60-45-60 X17%X 7%+3% =13.98 萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)超標(biāo)調(diào)增=55.2-36.58=18.62 萬(wàn)元國(guó)債利息免稅,納稅調(diào)減,應(yīng)繳納企

17、業(yè)所得稅=304.8-20+18.62 +13.98 X25%=79.35萬(wàn)元.11 .某居民企業(yè)增值稅一般納稅人是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),2021年取得商品銷(xiāo)售收入5500萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈收益 50萬(wàn)元,投資收益80萬(wàn)元；發(fā)生商品 銷(xiāo)售本錢(qián)2200萬(wàn)元,稅金及附加120萬(wàn)元,發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1900萬(wàn)元,治理費(fèi)用960萬(wàn)元, 財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額170萬(wàn)元,企業(yè)自行計(jì)算繳納企 業(yè)所得稅=170X 15%=25.5萬(wàn)元.經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核,發(fā)現(xiàn)2021年該企業(yè)存在如下問(wèn)題：112月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)符合?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的平安生產(chǎn)專用設(shè)備

18、,取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅5.1萬(wàn)元,當(dāng)月投入使用,企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)置價(jià)款30萬(wàn)元一次性在本錢(qián)中列支.該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)月銷(xiāo)售,相關(guān)本錢(qián)已結(jié)轉(zhuǎn).2治理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi) 80萬(wàn)元.3銷(xiāo)售費(fèi)用中含廣告費(fèi) 800萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300萬(wàn)元.4財(cái)務(wù)費(fèi)用中含支付給銀行的借款利息 60萬(wàn)元借款金額1000萬(wàn)元,期限1年； 支付給關(guān)聯(lián)方借款利息 60萬(wàn)元借款金額1000萬(wàn)元,期限1年,關(guān)聯(lián)方的權(quán)益性投 資為400萬(wàn)元,此項(xiàng)交易活動(dòng)不符合獨(dú)立交易原那么且該企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方.5營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款65萬(wàn)元,因違反合同約定支付給其他企業(yè)違約金30萬(wàn)元,因違

19、反工商治理規(guī)定被工商局處以罰款5萬(wàn)元.6投資收益中含國(guó)債利息收入 10萬(wàn)元；從境外A國(guó)子公司分回稅后收益 45萬(wàn)元,A國(guó)政府規(guī)定的所得稅稅率為 20%從境外B國(guó)子公司分回稅后投資收益 25萬(wàn)元,B國(guó)政府 規(guī)定的所得稅稅率為10%(7)已計(jì)入本錢(qián)、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)合理的工資總額為400萬(wàn)元,實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元,發(fā)生職工福利費(fèi) 60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元.要求：根據(jù)上述資料,答復(fù)以下問(wèn)題.(1)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額.(2)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額.(3)計(jì)算該居民企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用.(4)計(jì)算該居民企業(yè)

20、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額.(5)該居民企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育 經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額.(6)計(jì)算該居民企業(yè)2021年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額.(7)計(jì)算該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅.(8)計(jì)算該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額.【解】(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額 1=5500X 5%.=27.5 (萬(wàn)元),業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額 2=實(shí) 際發(fā)生額的60%=80X 60%=48(萬(wàn)元)> 27.5萬(wàn)元,所以準(zhǔn)予在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)27.5萬(wàn)元.(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=5500X 15%=825(萬(wàn)元),實(shí)際

21、發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=800+300=1100 (萬(wàn)元)> 825萬(wàn)元,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)為825萬(wàn)元.(3)支付給銀行的60萬(wàn)元利息可以稅前扣除.銀行同期同類(lèi)貸款年利率=60+1000X100%=6%支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出：1000 + 400=2.5 >2,可以在稅前扣除的支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出=400X 2X6%=48(萬(wàn)元).準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的利息費(fèi)用=60+48=108 (萬(wàn)元).(4)購(gòu)置平安生產(chǎn)專用設(shè)備的支出,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢(qián)并分期計(jì)提折舊在稅前扣除；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)次月開(kāi)始計(jì)提折舊,所以2021年不需計(jì)提折舊在稅前扣除,所以不能一次性在

22、成本中列支,利潤(rùn)總額要調(diào)增 30萬(wàn)元.公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額 =(170+30) X 12%=24(萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出 65萬(wàn)元>24萬(wàn)元,準(zhǔn)予在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為24萬(wàn)元.因違反合同約定支付給其他企業(yè)的違約金,可以在稅前扣除.違反工商治理規(guī)定被工商局處以的罰款,屬于行政性質(zhì)的罰款,不得在稅前扣除.所以準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=100-65+24-5=54 萬(wàn)元.5企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資允許在稅前據(jù)實(shí)扣除.工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=400X2%=8萬(wàn)元,實(shí)際撥繳的6萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)限額,可以在稅前據(jù)實(shí)扣除.職工福利費(fèi)稅前扣除限額=400X 14%=56萬(wàn)元實(shí)際發(fā)生

23、的 60萬(wàn)元,只能在稅前扣除 56萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅 所得額=60-56=4 萬(wàn)元.職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額 =400X 8%=32萬(wàn)元實(shí)際發(fā)生的 15萬(wàn)元,不需要調(diào)整.工資總額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元.【提示】高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi),在不超過(guò)工資、薪金總額的8%勺限額內(nèi)予以扣除.6國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 10萬(wàn)元.該居民企業(yè)2021年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 =170+30+ 80-27.5 +1100-825 +60-48 +100-54 +4-10-45-25=509.5 萬(wàn)元.7境外A國(guó)所得的抵免限額=45+ 1-20% X

24、15%=8.44 萬(wàn)元,實(shí)際在A國(guó)繳納的稅額=45+ 1-20% X20%=11.25萬(wàn)元,由于在境外A國(guó)實(shí)際繳納的稅額超過(guò)了抵免限額,所以可以全額抵免,不需要在我國(guó)補(bǔ)稅；境外B國(guó)所得的抵免限額=25+ 1-10% X15%=4.17萬(wàn)元,實(shí)際在B國(guó)繳納的稅額=25+ 1-10% X 10%=2.78 萬(wàn)元,需要在我國(guó)補(bǔ)稅=4.17-2.78=1.39 萬(wàn)元.該居民企業(yè)境外所得應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為1.39萬(wàn)元.8企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的平安生產(chǎn)專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年缺乏抵免的,可以在以后5個(gè)納稅

25、年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；可抵免的應(yīng)納稅額=30X10%=3萬(wàn)元該居民企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額 =509.5 X 15%+1.39-3-25.5=49.32 萬(wàn)元.12.某市摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2021年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：(1)當(dāng)年銷(xiāo)售摩托車(chē),取得不含稅銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元,對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售本錢(qián)為3200萬(wàn)元.(2)將自產(chǎn)摩托車(chē)用于對(duì)外投資,該批摩托車(chē)不含稅市場(chǎng)價(jià) 100萬(wàn)元,本錢(qián)40萬(wàn)元.(3)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款 3000萬(wàn)元、增值稅510萬(wàn)元.(4) 2月購(gòu)入符合規(guī)定的平安生產(chǎn)設(shè)備,取得普通發(fā)票上注明的金額 50萬(wàn)元,當(dāng)月投入使用.企業(yè)將該設(shè)備購(gòu)置支出一次性在本錢(qián)中列支

26、.該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在當(dāng)年 銷(xiāo)售,相關(guān)本錢(qián)已結(jié)轉(zhuǎn).該企業(yè)設(shè)備凈殘值率規(guī)定為 10%設(shè)備折舊年限根據(jù)稅法規(guī)定最低折舊年限計(jì)算.(5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入 800萬(wàn)元,與之相關(guān)的本錢(qián)費(fèi)用100萬(wàn)元.(6)當(dāng)年發(fā)生治理費(fèi)用500萬(wàn)元,其中含新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元.當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬(wàn)元,其中包括支付銀行借款利息60萬(wàn)元、逾期罰息10萬(wàn)元,向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1800萬(wàn)元的全年借款利息130萬(wàn)元.金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款年利率為6%(8)當(dāng)年發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1300萬(wàn)元,其中含廣告費(fèi)1230萬(wàn)元企業(yè)債券利息120萬(wàn)(9)取得國(guó)債利息收入100萬(wàn)元,地方政府債券利息

27、 80萬(wàn)元,元.(10)全年計(jì)入本錢(qián)、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額 800萬(wàn)元(含殘疾耳R工工資50萬(wàn)元),實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元.(11)當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)120萬(wàn)元,其中稅收滯納金12萬(wàn)元、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出30萬(wàn)元、通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款78萬(wàn)元.其他相關(guān)資料：摩托車(chē)適用的消費(fèi)稅稅率為 10%該摩托車(chē)最高價(jià)與平均價(jià)相等, 相關(guān)發(fā)票均已通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定并準(zhǔn)予抵扣.上述技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的本錢(qián)費(fèi)用不包括在企業(yè)本錢(qián)、 費(fèi)用中要求：根據(jù)上述資料,答復(fù)以下問(wèn)題.(1)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)

28、.(2)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn).(3)計(jì)算當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅調(diào)整的金額.(4)計(jì)算當(dāng)年治理費(fèi)用應(yīng)納稅調(diào)整的金額.(5)計(jì)算當(dāng)年廣告費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額.(6)計(jì)算當(dāng)年工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整的金額.(7)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額.(8)計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額.【解】(1)應(yīng)繳納增值稅=(8000+100) X 17%-510=867 (萬(wàn)元)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(8000+100) X 10%=810(萬(wàn)元)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=(867+810) X ( 7%+3%+2%=201.24 (萬(wàn)元)該企業(yè)當(dāng)年共計(jì)應(yīng)繳納的增

29、值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)數(shù)=867+810+201.24=1878.24 (萬(wàn)元)(2)企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備,應(yīng)根據(jù)規(guī)定計(jì)算折舊分期扣除,不能一次性在本錢(qián)中列支.當(dāng)年應(yīng)扣除的折舊=50X (1-10%) +10+12X10=3.75 (萬(wàn)元),應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=50-3.75=46.25(萬(wàn)元)當(dāng)年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-120-810-201.24=2775.01(萬(wàn)元)【提示】在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),不能扣除企業(yè)繳納的增值稅.(3)在一個(gè)納稅年度內(nèi),技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的局部免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500 萬(wàn)元的局部,減半征收企業(yè)所得稅.所以當(dāng)年該企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+ 800-100-500 X 50%=600萬(wàn)元4企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在根據(jù)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上,可以加計(jì) 50%4企業(yè)所得稅前扣除.應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120X50%=60 萬(wàn)元企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,根據(jù)發(fā)生額的60咐口除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的 5%oo實(shí)際發(fā)生額的60%=80X 60%=