農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅的納稅籌劃

1、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅的納稅籌劃【作 者】田淑華伊虹【作者單位】遼東學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 遼寧丹東118000 【摘 要】【摘要】國(guó)家在稅收政策上對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工給予了增值稅的稅收優(yōu)惠政策和特殊規(guī)定,本文結(jié)合這些優(yōu)惠政策和特殊規(guī)定,從農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)渠道和利用合并、分立方面提出農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅的納稅籌劃思路.【關(guān)鍵詞】農(nóng)產(chǎn)品 增值稅納稅籌劃一、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策1,農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅抵扣政策.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.而農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)一般納稅人銷(xiāo)售的非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),可將取得的

2、增值稅專用發(fā)票上列示的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣.另外,為了調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制,自 2021年7月1日起,國(guó)家在局部行業(yè)開(kāi) 展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn).以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,其農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)投入產(chǎn)出法、本錢(qián)法和參照法進(jìn)行核定抵扣.2,農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,這類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的稅法注釋所列的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品.從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人自產(chǎn)自銷(xiāo)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅.免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,即只是通過(guò)

3、簡(jiǎn)單的曬干、腌制、切片等 粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品.二、農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)渠道的納稅籌劃農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)由于采購(gòu)渠道不同,導(dǎo)致在支付相同購(gòu)貨款的情況下,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)本錢(qián)均不同,這為納稅籌劃提供了條件.例1:某蔬菜加工企業(yè),主要業(yè)務(wù)是將收購(gòu)的蔬菜經(jīng)過(guò)分類(lèi)、清洗、切割等工序加工成凈菜后,銷(xiāo)售給各大超市.由于與超市簽訂了長(zhǎng)期供貨合同,全年蔬菜購(gòu)進(jìn)的業(yè)務(wù)量很大.假設(shè)該企業(yè)現(xiàn)在需要購(gòu)進(jìn)一批蔬菜,有兩個(gè)方案可供選擇.方案一：從當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,購(gòu)進(jìn)價(jià)格為80 000元.方案二：從蔬菜批發(fā)商手中購(gòu)進(jìn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的蔬菜,需要支付價(jià)款共計(jì)79 100元,取得的增值稅專用發(fā)票上列示的價(jià)款為70

4、000元、稅額為9 100元.該蔬菜企業(yè)以此為原材料加工的凈菜全部銷(xiāo)售給各大超市,取得銷(xiāo)售收入90 000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額11 700元,加工凈菜的費(fèi)用主要是人工費(fèi),對(duì)增值稅應(yīng)納稅額不產(chǎn)生影響,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不予考慮.假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7% ,教育費(fèi)附加率為 3%.要求：為該企業(yè)選擇最優(yōu)的購(gòu)進(jìn)方案.解析：從支付價(jià)款金額比擬,顯然從蔬菜批發(fā)商手中購(gòu)進(jìn)蔬菜要少支付價(jià)款900元80000-79 100 ,但是,上述分析既未考慮對(duì)增值稅應(yīng)納稅額的影響,也未考慮對(duì)利潤(rùn)的影 響.由于增值稅是價(jià)外稅,因此應(yīng)該比擬方案的現(xiàn)金流量.1 .比擬兩個(gè)方案的現(xiàn)金凈流量.方案一：現(xiàn)金流入量 =90 000+1

5、1 700=101 700元現(xiàn)金流出量：支付的購(gòu)貨價(jià)款 =80 000 ;應(yīng)納增值稅=11 700-80 000 X 13% =1 300 元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=1 300 X 7%+3% =130 元現(xiàn)金流出量合計(jì) =80 000+1 300+130=81 430元現(xiàn)金凈流量=101 700-81 430=20 270元方案二：現(xiàn)金流入量 =90 000+11 700=101 700元現(xiàn)金流出量：支付的購(gòu)貨價(jià)款 =79 100 ;應(yīng)納增值稅=11 700-9 100=2 600元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 =2 600 X 7%+3% =260 元現(xiàn)金流出量合計(jì) =79

6、100+2 600+260=81 960元現(xiàn)金凈流量=101 700-81 960=19 740元通過(guò)上述計(jì)算結(jié)果可以看出,方案一優(yōu)于方案二.2 .比擬兩個(gè)方案的稅前利潤(rùn)額.由于稅前利潤(rùn)高的方案其凈利潤(rùn)也高,所以為了突出重點(diǎn),不考慮企業(yè)所得稅的影響,只比較稅前利潤(rùn)即可.方案一:銷(xiāo)售收入=90 000 元本錢(qián)稅費(fèi)：本錢(qián)=80 000-80 000 X 13%=69 600 元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=1 300 X 7%+3% =130 元稅前利潤(rùn)=90 000-69 600-130=20 270元方案二：銷(xiāo)售收入=90 000 元本錢(qián)稅費(fèi)：本錢(qián)=70 000 元；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教

7、育費(fèi)附加=2 600 X 7%+3% =260元稅前利潤(rùn)=90 000-70 000-260=19 740元通過(guò)上述計(jì)算結(jié)果可以看出,方案一優(yōu)于方案二.通過(guò)以上分析,可以看出兩種分析方法的計(jì)算結(jié)果是相同的.在納稅籌劃中,雖然可以分別計(jì)算各購(gòu)貨對(duì)象對(duì)應(yīng)的稅前利潤(rùn), 但是工作量較大.我們可以尋求一種比率,以使問(wèn)題簡(jiǎn)單 化.利用購(gòu)貨對(duì)象利潤(rùn)無(wú)差異點(diǎn)的含稅購(gòu)進(jìn)金額比率的具體分析如下：稅前利潤(rùn)=不含稅銷(xiāo)售額-購(gòu)貨本錢(qián)-城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),稅前利潤(rùn)=不含稅銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)價(jià)格X 1-13% -不含稅銷(xiāo)售額X13%-購(gòu)進(jìn)價(jià)格X13% x 7%+3% .從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)

8、進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),稅前利潤(rùn)=不含稅銷(xiāo)售額-購(gòu)貨價(jià)款+ 1+13% -不含稅銷(xiāo)售額X13%-購(gòu)進(jìn)價(jià)款+ 1+13% X13% X 7%+3%.兩種購(gòu)貨方式稅前利潤(rùn)相等的點(diǎn),稱為購(gòu)貨對(duì)象利潤(rùn)無(wú)差異點(diǎn).經(jīng)過(guò)計(jì)算,此時(shí)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中與從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)商品的含稅購(gòu)進(jìn)金額比率=1.019 2 .上例中,從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)和從蔬菜批發(fā)商手中購(gòu)進(jìn)商品的含稅購(gòu)進(jìn)金額比率=80000+79 100=1.011 3 <1.019 2 ,說(shuō)明從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)商品利潤(rùn)更高,應(yīng)選擇方案一.應(yīng)該說(shuō)明的是,以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,其農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)規(guī)

9、定的特殊方法進(jìn)行核定抵扣.這三個(gè)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的納稅籌劃就不適用購(gòu)貨對(duì)象利潤(rùn)無(wú)差異點(diǎn)的含稅購(gòu)進(jìn)金額比率法.三、利用合并、分立等企業(yè)組織形式變更進(jìn)行的納稅籌劃1 .利用企業(yè)組織形式的合并.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)時(shí),應(yīng)與原企業(yè)初加工部門(mén)合并為一個(gè)納稅單位.由于農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格受市場(chǎng)影響較大,經(jīng)常發(fā)生波動(dòng),一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)為了穩(wěn)定原材料價(jià)格和提升產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,在企業(yè)開(kāi)展到一定規(guī)模時(shí)會(huì)設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),為企業(yè)提供原材料.例3:某肉食加工企業(yè),從事肉制品加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù),下設(shè)生豬屠宰車(chē)間和火腿腸等熟制品加工車(chē)間.企業(yè)將收購(gòu)的生豬屠宰后,加工成火腿腸等熟制品銷(xiāo)售,生豬屠宰本錢(qián)和火腿腸等

10、熟制品加工本錢(qián)的比例為 1 ： 2.產(chǎn)品在當(dāng)?shù)卣加休^大的市場(chǎng)份額,為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開(kāi)展, 也為了降低原材料本錢(qián),實(shí)現(xiàn)原材料自給,企業(yè)決定投資設(shè)立一生豬飼養(yǎng)基地,有以下兩個(gè)設(shè)立方案可供選擇：方案一：新設(shè)獨(dú)立核算的生豬飼養(yǎng)基地,原企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不變. 新設(shè)生豬飼養(yǎng)基地每年為肉食加工廠提供生豬價(jià)值 5 000萬(wàn)元,肉食加工廠全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售9 000萬(wàn)元不含稅價(jià).方案二：調(diào)整組織結(jié)構(gòu),新設(shè)立的生豬飼養(yǎng)基地與生豬的屠宰車(chē)間合并為一個(gè)納稅單位,而將加工火腿腸等熟制品的車(chē)間獨(dú)立為一個(gè)納稅單位.合并企業(yè)每年提供鮮肉價(jià)值6 000萬(wàn)元,肉食加工廠全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售9 000萬(wàn)元不含稅價(jià).解析：方案一：應(yīng)納增值稅稅額 =9

11、000X17%-5 000X 13% =880 萬(wàn)元,稅負(fù)率 =880+ 9 000X100%=9.78% .方案二：合并后的單位為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,銷(xiāo)售的鮮肉為免稅農(nóng)產(chǎn)品,可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.應(yīng)納增值稅稅額 =9000X17%-6 000 X13% =750 萬(wàn)元,稅負(fù)率 =750+9 000 X100%=8.33% .因此,應(yīng)采取方案二.通過(guò)調(diào)整組織結(jié)構(gòu),將生豬飼養(yǎng)基地與生豬的屠宰車(chē)間合并為一個(gè)納稅單位,合并后的單位為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者, 銷(xiāo)售的鮮肉為免稅農(nóng)產(chǎn)品, 經(jīng)過(guò)初加工后的豬肉制品 仍然屬于稅法注釋所列的免稅農(nóng)產(chǎn)品, 將生豬屠宰加工本

12、錢(qián)計(jì)入鮮肉本錢(qián), 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 額增大,降低了增值稅稅負(fù).2 .利用企業(yè)組織形式的分立.利用自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工的企業(yè),由于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的環(huán)節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額較少,導(dǎo)致這種類(lèi)型的企業(yè)稅負(fù)較高,這時(shí)應(yīng)該將自產(chǎn)業(yè)務(wù)別離出來(lái).例4:某藍(lán)莓公司為增值稅一般納稅人,主要經(jīng)營(yíng)藍(lán)莓的生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售,下設(shè)藍(lán)莓種植基地、藍(lán)莓加工車(chē)間和產(chǎn)品銷(xiāo)售部.基地生產(chǎn)的藍(lán)莓一局部直接出售,另一局部移送到加工車(chē)間,由加工車(chē)間生產(chǎn)出藍(lán)莓飲料、藍(lán)莓果醬等藍(lán)莓制品,然后由銷(xiāo)售部進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售.公司實(shí)行統(tǒng)一核算,經(jīng)過(guò)深加工的藍(lán)莓制品不屬于稅法注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,適用17%的增值稅稅率.由于該企業(yè)種植加工一條龍,主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)幾乎沒(méi)有對(duì)外協(xié)作,

13、因此可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少,全年銷(xiāo)售藍(lán)莓制品取得收入3 000萬(wàn)元不含稅價(jià),進(jìn)項(xiàng)稅額只有 90萬(wàn)元,該企業(yè)全年應(yīng)納增值稅 420萬(wàn)元3 000 X17%-90 ,稅負(fù)率=420+ 3 000 X100%=14% ,增 值稅稅負(fù)較高,該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃.由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13 %的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.因此,該公司應(yīng)將藍(lán)莓種植基地設(shè)立為獨(dú)立核算的法人單位,這樣就變成種植公司和藍(lán)莓制品加工銷(xiāo)售公司簡(jiǎn)稱 藍(lán)莓制品公司兩個(gè)法人單位.種植公司銷(xiāo)售給藍(lán)莓制品公司的藍(lán)莓為免稅農(nóng)產(chǎn)品, 增值稅稅負(fù)為零.而藍(lán)莓制品公司從種植公司購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以根據(jù)買(mǎi)價(jià)和13 %的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額