經(jīng)典：第四章-貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算

1、第四章第四章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算 貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務，也是貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務，也是銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款銀行資金運用的主要形式。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，將一定數(shù)量的資金進行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮，將一定數(shù)量的資金進行周轉(zhuǎn)循環(huán)使用，充分發(fā)揮資金的使用效能，滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的資金的使用效能，滿足社會再生產(chǎn)過程中對資金的需要，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。需要，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。 商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性商業(yè)銀行發(fā)放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。、流動性和盈利性的原則。2本章概述本章概述第一

2、節(jié) 貸款業(yè)務核算的概述第二節(jié) 信用貸款的核算第三節(jié) 擔保貸款的核算第四節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算第五節(jié) 個人消費貸款業(yè)務的核算第六節(jié) 貸款損失準備的核算第七節(jié) 貸款利息的核算3學習目標學習目標1.了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務；2.了解劃分貸款種類的不同標準；3.掌握貸款的核算方法；4.掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5.掌握貸款損失準備的管理規(guī)定和核算方法；6.掌握抵押貸款的處理方法。4第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務核算的概述貸款業(yè)務核算的概述一、貸款業(yè)務的意義二、貸款業(yè)務的種類三、貸款業(yè)務的核算要求四、會計科目的設置5一、貸款的意義一、貸款的意義n 貸款是銀行和其他信用機構(gòu)以債

3、權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動。可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源）6二、貸款業(yè)務分類二、貸款業(yè)務分類1.銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款n 短期貸款是指貸款期限在年以下（含1年）的各種貸款；n 中期貸款是指貸款期限在年以上5年（含5年）以下的各種貸款；n 長期貸款是指貸款期限在5年（不含5年） 以上的各種貸款。 7業(yè)務實例業(yè)務實例- -中國工商銀行公司類貸款的劃分中國工商銀行公司類貸款

4、的劃分出自中國工商銀行出自中國工商銀行20082008年年報年年報82.按貸款發(fā)放條件可以分為：信用貸款、擔保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn) 信用貸款是指僅憑借款人的信譽而發(fā)放的貸款； 擔保貸款是指銀行以法律規(guī)定的擔保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款，擔保貸款按照擔保方式不同，又可以分為抵押擔保貸款、質(zhì)押擔保貸款和保證擔保貸款。 票據(jù)貼現(xiàn)是持票人向銀行貼付一定利息所作出的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。二、貸款業(yè)務分類二、貸款業(yè)務分類 保證貸款：擔保人提供擔保n 擔保貸款 抵押貸款 :抵押品 客戶 質(zhì)押貸款:質(zhì)押品 銀行9業(yè)務實例業(yè)務實例- -中國農(nóng)業(yè)銀行貸款結(jié)構(gòu)圖中國農(nóng)業(yè)銀行貸款結(jié)構(gòu)圖出自中國

5、農(nóng)業(yè)銀行出自中國農(nóng)業(yè)銀行20082008年年報年年報103.按貸款用途分為：流動資金貸款和固定資金貸款4.按發(fā)放貸款自主程度分為：自營貸款、委托貸款和特定貸款5.按償還方式分為：一次性償還貸款和分期償還貸款n 自營貸款 銀行 貸款 (風險)n 委托貸款 委托人 銀行 貸款 (風險)11n 6.按貸款的質(zhì)量可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款n 正常：借款人能夠嚴格履行合同，有充分把握償還貸款本息。n 關(guān)注：盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務狀況產(chǎn)生不利影響的主客觀因素。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對借款人的還款能力產(chǎn)生影響。n 次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常

6、經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。n 可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要發(fā)生一定的損失。n 損失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，貸款仍然無法收回。n 后三類貸款合稱為不良貸款。二、貸款業(yè)務分類二、貸款業(yè)務分類12貸款五級分類貸款五級分類n標準：借款人的還款能力n分類： 正常、關(guān)注、次級、可疑、損失不良貸款13貸款五級分類貸款五級分類14出自中國農(nóng)業(yè)銀行出自中國農(nóng)業(yè)銀行20082008年年報年年報業(yè)務實例-中國農(nóng)業(yè)銀行貸款五級分類圖151、及時反映貸款數(shù)據(jù)、及時反映貸款數(shù)據(jù)。 2、加強加強監(jiān)督信貸指標。監(jiān)督信貸指標。3、提供貸款信息。提供貸款信息。三、三、

7、貸款業(yè)務的核算要求貸款業(yè)務的核算要求16一、貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務概述 我國銀行信貸管理一般實行集中授權(quán)管理、我國銀行信貸管理一般實行集中授權(quán)管理、統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級審批、貸款管理統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級審批、貸款管理責任制相結(jié)合的方法，以切實防范、控制和化解責任制相結(jié)合的方法，以切實防范、控制和化解貸款業(yè)務風險。貸款業(yè)務風險。 貸款申請 貸款調(diào)查 貸款審批 貸款發(fā)放 貸款管理17 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算業(yè)務流程（以中國建設銀行流動資金貸款為例）業(yè)務簡介：流動資金貸款是指我行向您發(fā)放的用于正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)或臨時性資金需要的本外幣貸款。流動資金貸款的幣種分為人民幣和外幣兩種

8、；期限一般不超過1年，最長為3年。 n 具體辦理程序： 簽訂簽訂合同合同落實落實擔保擔保貸款貸款獲取獲取還款還款申請申請18n 1、申請。您向我行提出流動資金貸款申請，應主要提供：營業(yè)執(zhí)照；法人代碼證書；法定代表人身份證明；貸款證卡；經(jīng)財政部門或會計（審計）師事務所核準的前三個年度及上個月財務報表和審計報告（成立不足3年的企業(yè)，提交自成立以來的年度和近期報表）；稅務部門年檢合格的稅務登記證明；公司合同或章程；企業(yè)董事會（股東會）成員和主要負責人、財務負責人名單和簽字樣本等； 信貸業(yè)務由授權(quán)委托人辦理的，需提供企業(yè)法定代表人授權(quán)委托書（原件）；若客戶為有限責任公司、股份有限公司、合資合作公司或承

9、包經(jīng)營企業(yè)，要求提供董事會（股東會）或發(fā)包人同意申請信貸業(yè)務決議、文件或具有同等法律效力的文件或證明；擔保人相關(guān)材料；建設銀行要求提供的其他資料。19n 2、簽定合同。如我行進行調(diào)查和審批后認為可行，則您需與我行簽訂借款合同和擔保合同等法律性文件。n 3、落實擔保。您與我行簽定借款合同后，需進一步落實第三方保證、抵押、質(zhì)押等擔保措施，并辦理有關(guān)擔保登記、公證或抵押物保險、質(zhì)物交存銀行等手續(xù)。n 4、貸款獲取。您辦妥發(fā)放貸款前的有關(guān)手續(xù)，借款合同即生效，我行即可向您發(fā)放貸款，您可按照合同規(guī)定用途支用貸款。n 5、還款。按合同約定方式償還貸款。 20四、會計科目設置四、會計科目設置商業(yè)銀行貸款業(yè)務

10、核算,應設置以下會計科目進行核算:1. (1301)“貸款”科目2.（6011）“利息收入”科目3.（1132）“應收利息”科目4.（1302）“貸款損失準備”科目5.（6701）“資產(chǎn)減值損失”科目21一、貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務會計科目的設置貸款業(yè)務會計科目的設置貸貸 款款 應收利息應收利息 利息收入利息收入 會計科目 貸款損失貸款損失準準 備備 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損損 失失 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 損益類科目，

11、核算商業(yè)銀行確認的利息損益類科目，核算商業(yè)銀行確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入。 資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、交易性金融資、存放中央銀行款項、交易性金融資產(chǎn)等應收取的利息。產(chǎn)等應收取的利息。 資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)類科目，“貸款貸款”科目的備抵科科目的備抵科目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。目，核算商業(yè)銀行貸款的減值準備。 損益類科目，核算商業(yè)銀行計提各項損益類科目，核算商業(yè)銀行計

12、提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 22四、會計科目設置四、會計科目設置1301 貸款1.資產(chǎn)類科目，本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 n 企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 23 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述 貸款貸款(1301)(1301) XX戶戶借：商業(yè)銀借：商業(yè)銀行發(fā)放貸款行發(fā)放貸款貸：商業(yè)銀行收貸：商業(yè)銀行收回貸

13、款回貸款余：已發(fā)放未收余：已發(fā)放未收回貸款攤余成本回貸款攤余成本 核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等。本科目可按貸款轉(zhuǎn)貸款以及墊款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別類別、客戶，分別“本金本金”、“利息利息調(diào)整調(diào)整”、“已減值已減值”等進行明細核算。等進行明細核算。24n 賬務處理（一）企業(yè)發(fā)放的貸

14、款，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 借：貸款（本金） 貸：吸收存款-活期存款差額,借記或貸記貸款(利息調(diào)整)（二）收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。借： 吸收存款 貸： 貸款（本金） 應收利息n 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 25四、會計科目設置四、會計科目設

15、置n 6011利息收入 損益類科目，本科目核算銀行確認的利息收入，包括銀行發(fā)放的各種貸款，與其他金融機構(gòu)發(fā)生的資金往來業(yè)務等，本科目可按業(yè)務類別進行明細核算。n 資產(chǎn)負債表日,應按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息,借記”應收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).合同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借：應收利息 貸：利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).n 期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。26 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述 核算

16、企業(yè)（金融）確認的利息收核算企業(yè)（金融）確認的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）、與其他金融機構(gòu)貸款、墊款等）、與其他金融機構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等金往來業(yè)務、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的利息收入等。實現(xiàn)的利息收入等。 利息收入利息收入（60116011）戶戶借：收入借：收入減少減少貸：收入貸：收入增加增加余：期末余：期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤274-1 4-1 貸款業(yè)務的

17、核算貸款業(yè)務的核算n （1132）”應收利息”科目 該科目為資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放貸款應收取的利息，該科目可按貸款人進行明細核算。 資產(chǎn)負債表日,應按照貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息,借記”應收利息”科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入,貸記”利息收入”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).合同利率同實際利率差異較小的,也可采用合同利率確定利息收入. 借：應收利息 貸：利息收入 如有差額的,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).n 該科目期末余額在借方，表示銀行尚未收回的利息。 28 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述應收利息應收利息（11321132）

18、戶戶借：預提借：預提應收利息應收利息貸：實際貸：實際收到利息收到利息余：應收余：應收未收利息未收利息結(jié)余數(shù)結(jié)余數(shù) 核算企業(yè)（銀行）交易性核算企業(yè)（銀行）交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。等應收取的利息。29 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日：q預提應收利息預提應收利息借：應收利息（合同利率計算）借：應收利息（合同利率計算） 貸：利息收入貸：利息收入（按攤余成本和實際利率計算確定的利

19、息收入）（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） （或借）貸款（或借）貸款利息調(diào)整利息調(diào)整q實際收到利息實際收到利息借：吸收存款借：吸收存款單位單位 貸：應收利息貸：應收利息單位單位 304-1 4-1 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算（1302）”貸款損失準備”科目 資產(chǎn)類科目，本科目核算銀行貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括銀行貸款，貼現(xiàn)資產(chǎn)貿(mào)易融資等，可照計提損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。貸款損失準備的主要賬務處理。 1、資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。 2、對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科

20、目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。 3、已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備。31 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述 貸款損失準備貸款損失準備（1301302 2）借：核銷貸款及借：核銷貸款及貸款價值以后得貸款價值以后得以恢復以恢復貸：計提各種減貸：計提各種減值準備值準備余：已計提但尚余：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備失準備 貸款損失準備包括一般準備、專項貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。

21、銀行按季計提一般準備和特種準備。銀行按季計提一般準備，一般準備期末余額應不低于期準備，一般準備期末余額應不低于期末貸款余額的末貸款余額的1%1%。 核算銀行貸款的減值準備。核算銀行貸款的減值準備。計提貸款損失準備的資產(chǎn)包計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。按計提貸轉(zhuǎn)貸款和墊款等。按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。明細核算。324-1 4-1 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算n （6701）”資產(chǎn)減值損失”科目一、損益

22、類科目，本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 二、本科目應當按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。 三、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“貸款損失準備”等科目。 四、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、

23、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。 五、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 33 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務概述貸款業(yè)務概述貸：減值資產(chǎn)價貸：減值資產(chǎn)價值恢復值恢復 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（67016701）借：資產(chǎn)減值借：資產(chǎn)減值時時余：期末余：期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤 核算金融企業(yè)計提核算金融企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失?？砂促Y形成的損失?？砂促Y產(chǎn)減值損失的項目進產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。行明細核算。 34第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務的核算信用貸款業(yè)務的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據(jù)

24、），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。354-1 4-1 貸款業(yè)務的核算貸款業(yè)務的核算n 信用貸款的核算方式有逐筆核貸、存貸合一、定期調(diào)整、下貸上轉(zhuǎn)四種，其中，逐筆核貸是目前辦理貸款業(yè)務最基本的核算方法。 所謂逐筆核貸，是借款單位根據(jù)借款合同逐筆填寫借據(jù)，經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核，一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款形式。 逐筆核貸是商業(yè)銀行發(fā)放貸款最常用的核算形式。發(fā)放時，貸款應一次轉(zhuǎn)入借款單位的結(jié)算帳戶才能使用，不得在貸款帳戶中直接支付；收回時，由借款單位開具支票，從借款單位帳戶中歸還或由銀行從借款單位帳

25、戶中直接扣收。n 貸款利息由一般由銀行按季計收，個別利隨本請。36信用貸款的核算信用貸款的核算37n 信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、信用貸款的核算包括發(fā)放貸款、貸款償還、貸款利息、展期、逾期的核算。逾期的核算。1.發(fā)放貸款的核算發(fā)放貸款的核算 n 會計部門經(jīng)審核后，為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉(zhuǎn)入借款單位存款帳戶。會計分錄如下： 借：貸款信用貸款戶（本金） 貸：吸收存款單位活期存款戶 如有差額的,借記或貸記貸款(利息調(diào)整).借款憑證第一、二聯(lián)分別為借、貸方傳票，第三聯(lián)蓋章后退回借款單位，第四聯(lián)由信貸部門留存，第五聯(lián)為到期卡專夾保管。38例題例題1-1-聯(lián)華商場聯(lián)華

26、商場n 2005年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號： 2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。n 會計分錄為：借：貸款信用貸款-世紀聯(lián)華商場貸款戶 200,000 貸：吸收存款單位活期存款-世紀聯(lián)華商場戶200,000394041424344454647n 信用貸款的后續(xù)計量 信用貸款采用實際利率法, 按照攤余成本后續(xù)計量.資產(chǎn)負債表日 借:應收利息 貸:利息收入 (貸款-利息調(diào)整)48 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n （1 1）貸款未減值，按以下方法處理。）貸款未減值，按以下方法處

27、理。資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日：借：應收利息（按合同本金和合同利率計算）借：應收利息（按合同本金和合同利率計算） 貸：利息收入（按攤余成本和實際利率計算）貸：利息收入（按攤余成本和實際利率計算） （或借）貸款（或借）貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 合同約定的名義利率與實際利率差異較小的，也可合同約定的名義利率與實際利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息收入。采用合同利率計算確定利息收入。 49 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額收回未減值貸款時，應按客戶歸還的金額做以下處理：做以下處理：借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款- -借款人

28、戶借款人戶 貸：應收利息貸：應收利息 貸款貸款信用貸款信用貸款- -借款人戶借款人戶如果存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。如果存在利息調(diào)整余額的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)。 50 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 例例4-1A4-1A銀行銀行20082008年年5 5月月1010日接到開戶單位新豐工廠日接到開戶單位新豐工廠借款，經(jīng)信貸部門審定，同意貸給該客戶期限借款，經(jīng)信貸部門審定，同意貸給該客戶期限6 6個月、個月、利率利率7.5%7.5%的短期貸款的短期貸款300 000300 000元元, ,假設實際利率與合同假設實際利率與合同利率差異很小，會計部門于利率差異很小，會計部門于5 5月

29、月2020日根據(jù)借款憑證編日根據(jù)借款憑證編制貸款發(fā)放的轉(zhuǎn)賬分錄。制貸款發(fā)放的轉(zhuǎn)賬分錄。5 5月月2020日發(fā)放貸款：日發(fā)放貸款：借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款- - 新豐工廠戶新豐工廠戶 300 000300 000 貸：吸收存款貸：吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶300 000300 00051 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 例例4-24-2引用引用 例例4-14-1資料，新豐工廠于資料，新豐工廠于20082008年年1111月月2121日按期歸還貸款本金。假設甲銀行采取日按期歸還貸款本金。假設甲銀行采取定期收息定期收息的方法核算貸款利息，則應

30、于當年的方法核算貸款利息，則應于當年6 6月月2020日、日、9 9月月2020日和日和1111月月2020日分別作以下計息分錄。日分別作以下計息分錄。n 6 6月月2020日利息日利息=300 000 =300 000 7.57.5% %12=1875(12=1875(元元) )借：應收利息借：應收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 1 8751 875 貸貸: :利息收入利息收入 新豐工廠戶新豐工廠戶 1 875 1 875 借借: :吸收存款吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶 1 875 1 875 貸：應收利息貸：應收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 1 875 1 875

31、52 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 9 9月月2020日利息日利息=1875=18753= 5625(3= 5625(元元) )n 會計分錄會計分錄: :借：應收利息借：應收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 5 6255 625 貸貸: :利息收入利息收入 新豐工廠戶新豐工廠戶 5 625 5 625 借借: :吸收存款吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶 5 625 5 625 貸：應收利息貸：應收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 5 625 5 625 53 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 1111月月2020日，由于客戶當日還款，可將最后日

32、，由于客戶當日還款，可將最后2 2個個月的利息與本金一并收回。月的利息與本金一并收回。n 1111月月2020日利息日利息= 1875= 18752= 3750(2= 3750(元元) )n 會計分錄會計分錄: :借：吸收存款借：吸收存款單位單位活期存款活期存款- -新豐工廠新豐工廠戶戶 303 750 303 750 貸貸: :應收利息應收利息 新豐工廠戶新豐工廠戶 3 750 3 750 貸款貸款- -信用信用貸款貸款 新豐工廠戶新豐工廠戶 300 000300 00054 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 另企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對貸款資產(chǎn)的賬另企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對貸

33、款資產(chǎn)的賬面價值進行全面檢查，有客觀證據(jù)表明該金融面價值進行全面檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。n （2 2）貸款發(fā)生減值時，應按以下方法處理：）貸款發(fā)生減值時，應按以下方法處理：資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備借：貸款借：貸款- -信用貸款信用貸款-X-X戶戶（已減值）（已減值） 貸：貸款貸：貸款- -信用貸款信用貸款-X-X戶戶（本金）（本金） ( (或借或借) ) 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 55 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 同時，應按貸款的攤余

34、成本和實際利率計算確定同時，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額：的利息收入金額：n 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 貸：利息收入貸：利息收入 此外還需按合同本金和合同利率計算確定的應收此外還需按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。利息金額進行表外登記。收入：應收利息收入：應收利息56 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 收回減值貸款時：收回減值貸款時：借：吸收存款借：吸收存款單位單位活期存款活期存款- -借款人戶戶借款人戶戶 （實際收到金額）（實際收到金額） 貸款損失準備（貸款損失準備余額）貸款損失準備（貸款損失準備余額） 貸：貸款貸：貸款-

35、-信用貸款信用貸款-X-X戶戶（已減值）（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 57 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算 例例4-3A4-3A銀行銀行20072007年年1 1月月1 1日發(fā)放的日發(fā)放的3 3年期貸款中，有一年期貸款中，有一客戶客戶E E公司的貸款本金為公司的貸款本金為2 000 0002 000 000元，年利率為元，年利率為6.4%6.4%。20082008年年1212月月3131日，經(jīng)測試確認該筆貸款已發(fā)生減值日，經(jīng)測試確認該筆貸款已發(fā)生減值50 50 000000元。元。20082008年年1212月月3131日會計分錄：日會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減

36、值損失 50 000 50 000 貸：貸款損失準備貸：貸款損失準備 50 000 50 000同時：同時：借：貸款借：貸款- -信用貸款信用貸款- -E E公司公司（已減值已減值） 2 000 0002 000 000 貸：貸款貸：貸款- -信用貸款信用貸款- -E E公司公司（本金）（本金） 2 000 000 2 000 000 58 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 假定假定A A銀行仍采取銀行仍采取定期收息定期收息的方式收取利息，且至本年的方式收取利息，且至本年度第度第3 3 季度為止已計提的應收利息均已收回。季度為止已計提的應收利息均已收回。n 20082008年第

37、年第4 4季度利息季度利息n =1 950=1 950 0000003 36.4%6.4%12=31 20012=31 200（元）（元）n 會計分錄：會計分錄：n 借：貸款損失準備借：貸款損失準備 31 200 31 200 貸：利息收入貸：利息收入 31 200 31 200 此外還需按合同本金和合同利率計算確此外還需按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。定的應收利息金額進行表外登記。應收利息應收利息=2 000 000=2 000 0003 36.46.4% %12=32 00012=32 000（元）（元）收入：應收利息收入：應收利息 32 000 32 00059

38、第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 假定假定A A銀行于銀行于20102010年年1 1月月1 1日全額收回日全額收回E E公司公司貸款本金貸款本金2 000 0002 000 000元及全部應收未收利息。元及全部應收未收利息。n A A銀行在銀行在20092009年共計提利息年共計提利息n =31 200=31 2004=124 8004=124 800（元）（元）n 貸款損失準備借方余額貸款損失準備借方余額n =156 000=156 000（124 800+31 200124 800+31 200）-50 000-50 000n =106 000=106 000（元）（元）

39、n 全部應收未收利息全部應收未收利息n =32 000+32 000=32 000+32 0004=160 0004=160 000（元）（元）60 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 收回減值貸款時：收回減值貸款時：n 借：吸收存款借：吸收存款- -單位單位活期存款活期存款（E E公司戶公司戶） 2 160 2 160 000000 貸：貸款貸：貸款- -信用貸款信用貸款- -E E公司公司（已減值）（已減值） 2 000 2 000 000000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 50 000 50 000 貸款損失準備貸款損失準備 106 000 106 000 利息收入利息收入

40、4 000 4 000（按其差額即（按其差額即利息調(diào)整余額）利息調(diào)整余額）付出：應收利息付出：應收利息 160 000 160 00061例題例題2 2例題1-2005年5月7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號： 2010004）向本行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經(jīng)審核同意，予以辦理。接例題1-聯(lián)華商場，6個月后，世紀聯(lián)華商場歸還貸款。利息 200,000 4.35 65,220（元）n 會計分錄：借：吸收存款單位活期存款（世紀聯(lián)華商場戶） 205,220 貸：貸款 信用貸款-世紀聯(lián)華商場（本金） 200,000 應收利息 5,220623

41、.3.利息核算利息核算（1）利隨本清n 利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時收取利息的一種計息方法。利隨本清計息方法對于貸款天數(shù)的計算，采用對年按360天，對月按30天，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算，算頭不算尾。n 貸款發(fā)生逾期，逾期部分應先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50 ）計收罰息。63例例3n 某銀行于20年4月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（

42、罰息加收50%）。n 到期利息30000064.35 7830（元）n 逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）n 應收利息合計為9135元。 64（2）定期結(jié)息n 根據(jù)權(quán)責發(fā)生制，各種貸款應按規(guī)定的結(jié)息日期結(jié)息，按季收息的，以3、6、9、12月的20日為結(jié)息日，按年收息的，以12月的20日為結(jié)息日。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月20日為結(jié)息日，每年計息四次，計息為上季末月的21日至本季末月20月止 。n 計提利息的會計分錄 借：應收利息-單位戶 貸：利息收入-戶3.3.利息核算利息核算65n 銀行按季計算貸款的應收利息，貸款利息當期實際收到時計入當期損益，則

43、計收利息的會計分錄為：借：吸收存款單位活期存款-戶 貸：利息收入貸款利息收入戶n 如其賬戶資金不足，不足部分列入應收利息。其會計分錄為： 借：應收利息 貸：利息收入貸款利息收入戶 3.3.利息核算利息核算66例例：某筆短期貸款金額：某筆短期貸款金額500 000元，元，6月月1日貸出，日貸出，9月月1日歸還，月利率日歸還，月利率3，則到，則到6月月20日結(jié)息時，應計利日結(jié)息時，應計利息為：息為：500 00020（330）=1 000元元 從從6月月21日至日至9月月1日之間的應計利息為：日之間的應計利息為： 500 00072（330）=3 600元元67n 例題例題4 4銀行銀行20022

44、002年年8 8月月1 1日發(fā)放一筆貸款給日發(fā)放一筆貸款給A A廠，金額為廠，金額為100 100 000000元，期限為半年，利率為元，期限為半年，利率為5 5 ，到期一次還本付息。到期，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應的會計分錄。日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。做相應的會計分錄。n 20022002年年8 8月月1 1日日借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款A A廠廠 100 000 100 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款A A廠廠 100 000 100 000n 2002年年9月月21日日借：應收利息借：應收利息 850 （51天天10萬萬 5 /

45、30） 貸：利息收入貸：利息收入 850n 2002年年12月月21日日借：應收利息借：應收利息 1516.67（9191天天1010萬萬 5 /30 5 /30 ） 貸：利息收入貸：利息收入 1516.67 1516.67n 2003年年2月月1日日借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A廠廠 103066.67 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款A廠廠 100 000 應收利息應收利息 3066.67 n 課堂練習課堂練習銀行銀行2002002 2年年8 8月月1 1日發(fā)放一筆貸款給日發(fā)放一筆貸款給A A廠，金廠，金額為額為100 000100 000元，期限為半年，利率為元，期限為半年，

46、利率為5 5 ，計息日分，計息日分次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。次償還利息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。作相應的會計分錄。作相應的會計分錄。2002年年8月月1日日借：貸款借：貸款本金本金A廠廠 100 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款A廠廠 100 0002002年年9月月21日日 借：應收利息借：應收利息 850 （51天天10萬萬 5 /30） 貸：利息收入貸：利息收入 850借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A廠廠 850 貸：應收利息貸：應收利息 8502002年年12月月21日日 借：應收利息借：應收利息 1516.67（91天）貸：利息

47、收入天）貸：利息收入 1516.67借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A廠廠 1516.67 貸：應收利息貸：應收利息 1516.672003年年2月月1日日借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款A廠廠 100 700 貸：貸款貸：貸款本金本金A廠廠 100 000 利息收入利息收入 700694.貸款展期的處理貸款展期的處理n 未到期前（10日/1月）先申請信貸部門批準會計部門保管n 展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過年；貸款展期只限一次。n 展期時不進行賬務處理。n 展期后按未到期的正常貸款處理。705.5.貸款逾

48、期的處理貸款逾期的處理n 逾期貸款系指借款人超過借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。包括三種：（1）未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款。（2）超過貸款展期未能償還的貸款。（3）借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。71（1）貸款逾期時的處理n 根據(jù)原借據(jù)，分別編制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票和特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)帳。借：貸款逾期貸款-借款人戶 貸：貸款信用貸款-借款人戶n 計提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息. 借：應收利息借款人利息戶 貸： 利息收入借款人利息戶5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理72（2）貸款逾期后的處理n 等借款單位存款帳戶有款支付時，應主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的

49、利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。n 逾期貸款(借款人未按合同約定日期還款的借款)罰息利率由現(xiàn)行按日萬分之二點一計收利息，改為在借款合同載明的貸款利率水平上加收30-50。5.5.貸款逾期的處理貸款逾期的處理解例題解例題3 3某銀行于某銀行于20年年4月月8日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金日向國美商場發(fā)放短期貸款一筆，金額額30萬元，期限萬元，期限6個月，月利率個月，月利率4.35 ，如該筆貸款于同年，如該筆貸款于同年10月月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收加收50%）。）。到期利息到期利息300000

50、64.35 7830（元）（元）逾期利息逾期利息300000201.5 4.35 /301305（元）（元）應收利息合計為應收利息合計為9135元。元。 n 做相應的會計分錄：n 10月8日借：貸款逾期貸款-借款人戶 300000 貸：貸款信用貸款-借款人戶 300000借：應收利息借款人利息戶 7830 貸： 利息收入借款人利息戶 7830n 10月28日借：吸收存款單位活期存款-借款人戶 309135 貸：貸款逾期貸款-借款人貸款戶 300000 應收利息借款人貸款利息戶 7830 利息收入借款人貸款逾期利息戶 130574 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)務核算n 5.5.非應計

51、貸款非應計貸款n 非應計貸款是指貸款或利息逾期非應計貸款是指貸款或利息逾期9090天沒有天沒有收回的貸款。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應停止收回的貸款。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應停止計提利息收入，從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款計提利息收入，從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款單獨核算。單獨核算。n 會計分錄：會計分錄：n 借：借：貸款貸款- -非應計貸款非應計貸款借款人戶借款人戶 貸：貸：貸款貸款- -逾期貸款逾期貸款借款人逾期戶借款人逾期戶n 同時應計利息停止計入當期利息收入，納同時應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算。入表外核算。收入：應收未收利息收入：應收未收利息 75 第二節(jié)第二節(jié) 信用貸款業(yè)務核算信用貸款業(yè)

52、務核算收回非應計貸款本息時：收回非應計貸款本息時：付出：應收未收利息付出：應收未收利息再轉(zhuǎn)入表內(nèi)，即已計提。借：應收利息再轉(zhuǎn)入表內(nèi)，即已計提。借：應收利息 貸：利息收入貸：利息收入n 收回，收回，會計分錄：會計分錄：n 借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款- -借款人戶借款人戶 貸：貸：貸款貸款- -非應計貸款非應計貸款借款人戶借款人戶 應收利息（按已計提利息）應收利息（按已計提利息） 利息收入（按其差額即利息調(diào)整余額）利息收入（按其差額即利息調(diào)整余額）從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還從應計貸款轉(zhuǎn)為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，

53、再收到款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。的還款則確認為當期利息收入。 76例例n 開戶單位機械公司開戶單位機械公司3 3月月1 1日申請信用貸款日申請信用貸款300 000300 000元，期限元，期限3 3個月，月利率個月，月利率2.72.7，經(jīng)信貸部門審查同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)，經(jīng)信貸部門審查同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。入該廠存款賬戶。 借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款- -機械公司戶機械公司戶 300 000 300 000 貸：吸收存款貸：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款機械公司機械公司300 000 300 000 機械公司于機械公司

54、于6 6月月1 1日歸還貸款。日歸還貸款。 借：吸收存款借：吸收存款- -單位活期存款單位活期存款 機械公司戶機械公司戶 300 000 300 000 貸：貸款貸：貸款 信用貸款信用貸款- -機械公司戶機械公司戶 300 000 300 000 開戶單位服裝公司開戶單位服裝公司7070萬元貸款到期，因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期萬元貸款到期，因資金周轉(zhuǎn)困難不能如期歸還，即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。歸還，即日轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。 借：貸款借：貸款- -逾期貸款逾期貸款 服裝公司逾期貸款戶服裝公司逾期貸款戶 700 000 700 000 貸：貸款貸：貸款 信用貸款信用貸款- -服裝公司貸款戶服裝公司貸款戶 700

55、 000 700 000 77【例】開戶單位第一機械廠申請短期貸款30萬元，經(jīng)信貸部門審核同意，于本日發(fā)放，轉(zhuǎn)入該廠存款賬戶。答：借：貸款信用貸款第一機械廠戶 300000 貸：吸收存款活期存款第一機械廠戶 30000078【例】9月20日開戶單位紡織廠的短期貸款50萬元到期，該單位存款不足，只能歸還30萬元，其余轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。銀行辦理轉(zhuǎn)賬。答：（1）收回部分貸款；借：吸收存款活期存款紡織廠戶 300000 貸：貸款信用貸款紡織廠戶 300000（2）余款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶；借：貸款-逾期貸款紡織廠戶 200000 借：貸款信用貸款紡織廠戶 20000079第三節(jié)第三節(jié) 擔保貸款的核算擔保貸

56、款的核算一、保證貸款的核算一、保證貸款的核算n 借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照擔保法有關(guān)規(guī)定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權(quán)書，注明擔保事項，由銀行信貸部門和有權(quán)審批人審查、審批并經(jīng)法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。n 會計按單位及財產(chǎn)類設置明細賬戶，納入表外科目核算。具體的發(fā)放和收回的核算與信用貸款相同。 80保證方式保證方式n 1、一般保證：借款人不能償還借款時才由保證人承擔保證責任的方式，也就是說，是在借款合同糾紛經(jīng)審判或者仲裁，并就借款人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行的不能清償借款后才承擔保證責任。借款人是借款清償?shù)谝豁樞蛉?，保證人是第二順序人，

57、實際上履行的是補充責任。n 但是當出現(xiàn)下列情形之一時，保證人須承擔保證責任：n 1）借款人住所變更，致使銀行實現(xiàn)債權(quán)出現(xiàn)重大困難的n 2）法院受理借款人破產(chǎn)案件，終止執(zhí)行程序的n 3）保證人以書面形式放棄上述規(guī)定權(quán)利的 81n 2、連帶責任保證n 當借款人不清償借款，保證人與借款人的責任都不得解除的為連帶責任保證。也就是說借款人在借款合同規(guī)定的期限屆滿時沒有還清貸款本息時，銀行既可以要求借款人清償借款，也可以要求保證人在保證范圍內(nèi)清償貸款。n 商行與保證人沒有約定保證方式或約定不明確的，按連帶責任保證行事。n 82保證責任保證責任n 1、保證擔保的范圍n 1）主債權(quán)：主合同確定的債權(quán)，即貸款本

58、金，保證的協(xié)定就是為了保證貸款本金的回收，其他內(nèi)容均由其派生。n 2）利息：有法定利息和約定利息n 3）違約金：借款人違約不履行債務時法律強制其向銀行支付的罰金，分法定和約定違約金。n 4）損害賠償金：因借款人不履行債務而給商行造成損害時，法律強制違約行為人向受害人支付的款項，以彌補受害所遭受的損失。n 5）實現(xiàn)債權(quán)的費用：指借款人清償履行期限屆滿因借款人不能還本付息，商行為使其債權(quán)實現(xiàn)而付出的費用，包括訴訟費、仲裁費、催告費、通知保證人費、拍賣費以及其他與主債權(quán)有關(guān)的合理費用 保證貸款的操作保證貸款的操作n 1、貸款的調(diào)查審核n 銀行在接到借款人提交的借款申請書及借款人相關(guān)資料和貸款保證意向

59、書以及保證人的相關(guān)資料后，在進行調(diào)查審核n 對保證人這塊的核實保證簡稱為核保，內(nèi)容主要有：n a) 驗證營業(yè)執(zhí)照，審查保證人資格n b) 驗證保證法人和法人代表印鑒的真?zhèn)蝞 c) 查閱保證人有關(guān)報表（尤其是上月末的）n d) 從銷售收入、利潤總額、資產(chǎn)負債率等方面審查保證人的能力n 2、保證合同的訂立n 主要有：被保證主債權(quán)的種類、金額、保證期限、方式、范圍、期間及雙方認為需要約定的其他事項。n 3、貸后檢查n 銀行不僅要對借款人，還要對保證人進行定期或不定期檢查，如發(fā)現(xiàn)問題要及時采取措施，如要求借款人另行提供擔?；蛞蟊ＷC人提前履行保證責任。n 4、貸款到期處理84保證貸款的核算保證貸款的核

60、算n發(fā)放保證貸款發(fā)放保證貸款n貸款申請書、證照、報表，公證，保證合同，借款憑證。n借：貸款-保證貸款n 貸：吸收存款-單位活期存款n收回保證貸款收回保證貸款n借款人主動歸還，或商行主動扣收n無力償還，可展期。n再而向保證人收回，借款合同期滿但本息尚未清償之時起兩年。借：吸收存款-單位活期存款（借款人/保證人戶） 貸：貸款-保證貸款 應收利息85n 抵押貸款是以債務人或第三人的財產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔保物的貸款。根據(jù)我國擔保法規(guī)定，按擔保物是否移交債權(quán)人占有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業(yè)習慣包括兩者。二、抵押貸款的核算二、抵押貸款的核算86抵 押與保證貸款