企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫注意事項(xiàng)

1、企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫注意事項(xiàng)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類財(cái)務(wù)分析報(bào)告按其內(nèi)容、范圍不同，可分為綜合分析報(bào) 告，專題分析報(bào)告和簡(jiǎn)要分析報(bào)告1 .綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告綜合分析報(bào)告又稱全面分析報(bào)告，是企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào) 表、財(cái)務(wù)分析表及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)所提供的豐富、重要 的信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法，對(duì)企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)特征，利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配情況，資金增減變動(dòng)和周轉(zhuǎn)利 用情況，稅金繳納情況，存貨、固定資產(chǎn)等主要財(cái)產(chǎn)物資的 盤盈、盤虧、毀損等變動(dòng)情況及對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況將發(fā) 生重大影響的事項(xiàng)做由客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并 進(jìn)行必要的科學(xué)預(yù)測(cè)而形成的書面報(bào)告。它具有內(nèi)容豐富、 涉及面廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用

2、者做由各項(xiàng)決策有深遠(yuǎn)影響的特 點(diǎn)。它還具有以下兩方面的作用：為企業(yè)的重大財(cái)務(wù)決提供科學(xué)依據(jù)。由于綜合分析報(bào)告 幾乎涵蓋了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比分析和評(píng)價(jià)，能 使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果和財(cái)務(wù)狀況一目了然，及時(shí)反映生存 在的問(wèn)題，這就給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者做由當(dāng)前和今后的財(cái)務(wù) 決策提供了科學(xué)依據(jù)。全面、系統(tǒng)的綜合分析報(bào)告，可以作為今后企業(yè)財(cái)務(wù)管 理進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析的重要?dú)v史參考資料綜合分析報(bào)告主要用于半年度、年度進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)撰 寫。口撰寫時(shí)必須對(duì)分析的各項(xiàng)具體內(nèi)容的輕重緩急做由合 理安排，既要全面，又要抓住重點(diǎn)。2 .專題財(cái)務(wù)分析報(bào)告專題分析報(bào)告又稱單項(xiàng)分析報(bào)告，是指針對(duì)莫一時(shí)期企 業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的莫些

3、關(guān)鍵問(wèn)題、重大經(jīng)濟(jì)措施或薄弱環(huán)節(jié)等 進(jìn)行專門分析后形成的書面報(bào)告。它具有不受時(shí)間限制、一 事一議、易被經(jīng)營(yíng)管理者接受、收效快的特點(diǎn)。因此，專題 分析報(bào)告能總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，引起領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門重視所分析的問(wèn) 題，從而提高管理水平。專題分析的內(nèi)容很多，比如關(guān)于企業(yè)清理積壓庫(kù)存，處 理逾期應(yīng)收帳款的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資金、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面 的預(yù)測(cè)分析，處理母子公司各方面的關(guān)系等問(wèn)題均可進(jìn)行專 題分析，從而為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)做由決策提供現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。3 .簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)分析報(bào)告簡(jiǎn)要分析報(bào)告是對(duì)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在一定時(shí)期內(nèi)，存在的 問(wèn)題或比較突生的問(wèn)題，進(jìn)行概要的分析而形成的書面報(bào) 告。簡(jiǎn)要分析報(bào)告具有簡(jiǎn)明扼要、切中要害的特點(diǎn)。通過(guò)分

4、 析，能反映和說(shuō)明企業(yè)在分析期內(nèi)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的基本情況，企 業(yè)累計(jì)完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的情況并預(yù)測(cè)今后發(fā)展趨勢(shì)。主要 適用于定期分析，可按月、按季進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)分析報(bào)告按其分析的時(shí)間，可分為定期分析報(bào)告與 不定期分析報(bào)告兩種1 .定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告定期分析報(bào)告一般是由上級(jí)主管部門或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定 的每隔一段相等的時(shí)間應(yīng)予編制和上報(bào)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。如 每半年、年末編制的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告就屬定期分析報(bào)告。2 .不定期財(cái)務(wù)分析報(bào)告不定期分析報(bào)告，是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際 需要由發(fā)，不做時(shí)間規(guī)定而編制的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。如上述的 專題分析報(bào)告就屬于不定期分析報(bào)告。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)披露衍生

5、金融工具所產(chǎn)生的收益 和風(fēng)險(xiǎn)信息隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒(méi)有實(shí)際交易而僅 是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁 雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利 能力的劇變。如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極 有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。 雖然我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多 見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方 面的研究，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)披露人力資源信息隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來(lái)臨，把信息披露重點(diǎn)放在存 貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益 顯示由來(lái)，這主要

6、表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng) 造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行 市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于 人力方面的支由，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就 使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行 財(cái)務(wù)分析報(bào)告受到越來(lái)越多批評(píng)的主要原因之一。解決對(duì)人 力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論 和方法，還進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問(wèn)題，以及由此而 產(chǎn)生的利益分配等問(wèn)題，具有很大的難度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科 的一個(gè)重要課題來(lái)研究。三、財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場(chǎng)的 發(fā)展，特別是由

7、金融創(chuàng)新所引起的權(quán)益交換性證券品種的增 多及其普及化，使股東經(jīng)濟(jì)利益的并不局限于公司利潤(rùn)，而 更多地來(lái)自于股份的市價(jià)差異。這就使股東十分關(guān)心股份的 市場(chǎng)價(jià)值。由于公司股票的賬面值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存 在著較大差異，且多是股票市價(jià)高于股票賬面值，這就給公 司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權(quán)益交換方式來(lái)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。比如 公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過(guò)降低轉(zhuǎn)換價(jià)格的方式來(lái)降低 債券利息，因利息率降低而減少的利息費(fèi)用就轉(zhuǎn)化為了企業(yè)四、財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)披露企業(yè)全面收益的信息現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之 上的，這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單，幣值變化不大的情況下，該 收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者

8、，用這種收益 也可作由較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，市值 變化頻繁化，這種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異 日益擴(kuò)大。這樣，如用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益作為基礎(chǔ)進(jìn)行決策， 就有可能作由錯(cuò)誤的決策。全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表 中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還包括未實(shí)現(xiàn)的利得或損失， 如未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)重估價(jià)盈余，未實(shí)現(xiàn)商業(yè)投資利得/損失，凈投資上外幣折算差異。在我國(guó)，企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，因 為：第一，我國(guó)市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)，持 有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值相差甚為懸殊，這種 差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示由來(lái)可以更全面真實(shí)地 反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資

9、者和信貸人的決策。 第二, 可以有效遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)。將未確認(rèn)的利得或 損失通過(guò)諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見(jiàn)的 操縱利潤(rùn)的方法，如果采用了全面收益報(bào)告，就從根本上杜 絕了用這種方法操縱利潤(rùn)的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真 實(shí)。正因?yàn)槿绱?，我?guó)應(yīng)加緊這方面的研究，及早制訂由全面收益信息披露的規(guī)則。五、財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)披露對(duì)公司未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)信息 按一般觀念，財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性具有重要意義。傳統(tǒng)財(cái) 務(wù)報(bào)告本身的設(shè)計(jì)也試圖做到這一點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯 著的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及 行為的因果聯(lián)系的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟(jì)環(huán) 境劇烈變化的條件下，人們

10、已不可能直接用過(guò)去的財(cái)務(wù)報(bào)告 去推論企業(yè)未來(lái)。這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性降低。解決這 一問(wèn)題的思路是向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨 勢(shì)的預(yù)測(cè)信息。如何披露預(yù)測(cè)信息，目前有不同的認(rèn)識(shí)和做法。從理論 上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但從實(shí)際上 來(lái)看要編制準(zhǔn)確完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。 從實(shí)踐上看，世界上許多國(guó)家僅要求上市公司提供每股收益 的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但從技 術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值。因?yàn)?，不同人?自身利益角度去考察一家公司，必然會(huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的 態(tài)度不同而得由不同的價(jià)值。既然如此，企業(yè)也就不必要編 制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。

11、披露企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)信息，應(yīng)是 在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些 信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新 產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái) 務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。六、財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)披露企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的信息 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策 相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況，在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì) 社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不 能反映貢獻(xiàn)額的分配狀況。在政治經(jīng)濟(jì)日趨民主化的今天， 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面的不足之處，日益凸現(xiàn)。第一，

12、貨幣 資本的支配力逐漸減弱，人力、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例卻日趨 增長(zhǎng)，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告要為這些信息使用者服務(wù)；第二,政治經(jīng)濟(jì)民主化的趨勢(shì)要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì) 社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配，以利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督 第三，公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，有利于 協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會(huì)、國(guó)家政 府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾，增加利益創(chuàng)造中 的合力等方面起到積極的作用 ；第四，國(guó)家了解企業(yè)對(duì)社會(huì) 的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀調(diào)控措施，促進(jìn)經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展。正因?yàn)槿绱耍?guó)才于 1975年發(fā)布的公司報(bào) 告中增加了增值表，并將它作為繼資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、 現(xiàn)

13、金流量表之后的第四會(huì)計(jì)報(bào)表。繼英國(guó)之后，諸如荷蘭、 西德、丹麥、法國(guó)、意大利、挪威、瑞士、瑞典、澳大利亞。既然“增值表”有如此多的作用，又有如此多的國(guó)家編制該表，那么我國(guó)又有什么理由不將它作為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào) 告的主要報(bào)表之一呢？筆者認(rèn)為，在我國(guó)應(yīng)抓緊研究“增值 表”的理論及其編制方法， 由臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將“增值表” 納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之內(nèi)。七、財(cái)務(wù)分析報(bào)告重點(diǎn)披露企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者， 它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展的影響 可從如下兩個(gè)方面來(lái)考察：一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展 的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的

14、 影響。了解環(huán)境對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對(duì)投資 者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來(lái)講均有 著重要意義。首先，生存這是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng) 的問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，那么，基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)基 礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息就毫無(wú)意義 ；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生 的或有負(fù)債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán) 人、管理者等做由正確的決策?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽視了對(duì)這方 面信息的披露，已不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高，措施日益嚴(yán)格 的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信 息應(yīng)作為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫注意事項(xiàng)一、

15、要清楚明白地知道報(bào)告閱讀的對(duì)象及報(bào)告分析的范報(bào)告閱讀對(duì)象不同，報(bào)告的寫作應(yīng)因人而異。比如，提 供給財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領(lǐng)導(dǎo)尤 其對(duì)本專業(yè)相當(dāng)陌生的領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告則要力求通俗一些；同時(shí)提供給不同層次閱讀對(duì)象的分析 報(bào)告，則要求分析人員在寫作時(shí)準(zhǔn)確把握好報(bào)告的框架結(jié)構(gòu) 和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。再如，報(bào)告分析的 范圍若是莫一部門或二級(jí)公司，分析的內(nèi)容可以稍細(xì)、具體 一些；而分析的對(duì)象若是整個(gè)集團(tuán)公司，則文字的分析要力 求精練，不能對(duì)所有問(wèn)題面面俱到，集中性地抓住幾個(gè)重點(diǎn) 問(wèn)題進(jìn)行分析即可。二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告要了解讀者對(duì)信息的需求，充分領(lǐng)會(huì) 領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么。記得有一次與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通，他深有感觸地談到： 你們給我的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，內(nèi)容很多，寫得也很長(zhǎng)，應(yīng)該說(shuō) 是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想 真正獲得的信息卻太少。