會計原理與實務(wù)_第四章

1、第四章財務(wù)會計的理論框架第四章 財務(wù)會計的理論框架第四章財務(wù)會計的理論框架第四章第四章 財務(wù)會計的理論框架財務(wù)會計的理論框架一、會計的性質(zhì)和目標(biāo)二、會計信息的使用者三、會計假設(shè)四、會計原則第四章財務(wù)會計的理論框架一、會計的性質(zhì)和目標(biāo)一、會計的性質(zhì)和目標(biāo)會計職能：會計職能：1.對企業(yè)財務(wù)活動進行連續(xù)、正確的記錄2.對財務(wù)信息匯總、分類，為分析企業(yè)經(jīng)營活動提供幫助3.幫助內(nèi)部和外部信息使用者作出正確決策4.為評價企業(yè)績效提供標(biāo)準(zhǔn)5.為更有效地控制企業(yè)進行活動提供信息6.為計劃和作出決策提供信息第四章財務(wù)會計的理論框架會計目標(biāo)會計目標(biāo)1.為企業(yè)提供能夠準(zhǔn)確反映其財務(wù)狀況的報表，且這些報表應(yīng)體現(xiàn)“真實

2、與公允”2.報告企業(yè)的財務(wù)事項時應(yīng)符合所有的法律規(guī)定3.以容易理解的方式把所需要的財務(wù)信息及時傳遞給各利益團體，使用者可以根據(jù)這些信息作出決策。4.為分析企業(yè)的經(jīng)營活動提供有效的途徑5.為企業(yè)的管理層提供有效的監(jiān)控機制第四章財務(wù)會計的理論框架二、會計信息的主要使用者二、會計信息的主要使用者會計信息會計信息管理層所有者貿(mào)易往來者債權(quán)人工商稅務(wù)員工財務(wù)分析師和咨詢師政府及相關(guān)部門社會公眾第四章財務(wù)會計的理論框架內(nèi)部信息使用者內(nèi)部信息使用者 經(jīng)理經(jīng)理 所有者（股東、董事）所有者（股東、董事） 員工員工外部信息使用者外部信息使用者 客戶、供應(yīng)商、競爭對手客戶、供應(yīng)商、競爭對手 工商稅務(wù)工商稅務(wù) 政府及

3、其部門政府及其部門 債權(quán)人債權(quán)人 分析師分析師 社會公眾社會公眾第四章財務(wù)會計的理論框架三、會計假設(shè)（會計基本前提）指對會計賴以活動的客觀環(huán)境所做的基本設(shè)定會計假設(shè)是對會計活動的空間、時間、計量單位等不確定條件進行的人為的約定或合理的假設(shè)第四章財務(wù)會計的理論框架基本會計假設(shè)基本會計假設(shè) 1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比假設(shè) 3.謹(jǐn)慎性假設(shè) 4.一貫性假設(shè) 5.重要性假設(shè) 6.實質(zhì)重于形式假設(shè)第四章財務(wù)會計的理論框架1.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)定義：定義：在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)的資產(chǎn)的價值不應(yīng)該以拆賣價值計量。

4、第四章財務(wù)會計的理論框架2.權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比假設(shè)定義：定義：權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認(rèn)，特別是收入和費用的時間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。第四章財務(wù)會計的理論框架權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)收應(yīng)付制，以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，來確定收入與費用的歸屬期的一種記賬方法。釋義：即以取得收款的權(quán)利和付款的責(zé)任作為記賬依據(jù)凡在本期內(nèi)實際發(fā)生，應(yīng)屬本期的收入、費用，不論其款項是否收到和支出，都作為本期的收入和支出。凡是本期實際發(fā)生，但不屬于本期的收入或支出，即使款項已經(jīng)收到或付出，也不能作為本

5、期的收入或支出。第四章財務(wù)會計的理論框架收入與費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：收入與費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：收付實現(xiàn)制按照收付現(xiàn)金的時間來確定收入與費用的歸屬期權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入與費用的歸屬期著眼點：收入和費用的確認(rèn)第四章財務(wù)會計的理論框架例：某公司2010年1月預(yù)付全年廣告費12萬按收付實現(xiàn)制：1月份賬務(wù)：銀行存款 -12萬元 營業(yè)費用 +12萬元按權(quán)責(zé)發(fā)生制：1月份賬務(wù)：銀行存款 -12萬元 待攤費用 +12萬元 營業(yè)費用 +1萬元 待攤費用 -1萬元第四章財務(wù)會計的理論框架例：某廠2010年9月銷售產(chǎn)品10萬元，當(dāng)月收款6萬元權(quán)責(zé)發(fā)生制銀行存款 +6萬 應(yīng)收賬款+4萬 主營業(yè)務(wù)收入+10萬現(xiàn)金

6、制銀行存款+6萬主營業(yè)務(wù)收入+6萬第四章財務(wù)會計的理論框架配比原則配比原則(matching principle)：在某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計主體所獲得的凈損益。時間配比因果配比以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則實質(zhì)上是一致的，只是側(cè)重點有所不同權(quán)責(zé)發(fā)生制：收入和費用的確認(rèn)配比原則：損益的計算第四章財務(wù)會計的理論框架2.權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比假設(shè)題目1：8月銷售產(chǎn)品5萬元，收現(xiàn)金3萬元，其余2萬，對方承諾在9月支付給我公司。8月的銷售收入是多少呢？題目2：8月預(yù)收了貨款7萬元，10月份交貨.7萬元是幾月份的銷售

7、收入？題目3:1月份支付了全年的房屋租金120萬。1月份租金費用是多少呢？題目4:9月份應(yīng)當(dāng)付給職工工資50萬，10月份付給職工。50萬事屬于9月份還是10月份呢？第四章財務(wù)會計的理論框架3.謹(jǐn)慎性假設(shè)定義：定義：謹(jǐn)慎性假設(shè)是指當(dāng)會計報表項目存在其他計價方法的可能時，企業(yè)應(yīng)該采用最能謹(jǐn)快反映其財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的計價方法。具體來說，企業(yè)應(yīng)該采用的會計政策或計價方法成該是低估利潤、預(yù)計可能的損失。現(xiàn)在，這個假設(shè)的在要性在逐漸降低，因為很多企業(yè)過度悲觀，高估其負債、費用，日的是利潤平滑。這一行為減少了在經(jīng)濟形勢較好的情況下向該確認(rèn)的利潤，是報表粉飾的又一例證。 第四章財務(wù)會計的理論框架存在不確定因

8、素的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最能謹(jǐn)慎反映其財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的計價方法使會計信息建立在盡可能穩(wěn)健的基礎(chǔ)上盡可能不高估盡可能不高估盡可能不低估盡可能不低估資產(chǎn)負債收益費用第四章財務(wù)會計的理論框架4.一貫性假設(shè)定義定義：一貫性假設(shè)是指在編制報表時應(yīng)該在兩個方面遵循一貫性；以相似的會計處理對待報表中相似的項目，不同會計期間的會計處理應(yīng)該一致，這樣結(jié)果才有可比性。 相似的項目應(yīng)當(dāng)使用相似的會計處理方法不同會計期間的會計處理應(yīng)當(dāng)一致 第四章財務(wù)會計的理論框架5.重要性假設(shè)定義：定義：重要性假設(shè)是指編制會計報表時不考慮不重要的事項，但必須包括所有重要的事項。 不重要是指一個事項或差錯太微小了，以至于不影響任何

9、人對報表的理解。編制報表時，關(guān)鍵是評價什么重要、什么不重要，這樣才不會為過多的細節(jié)而浪費時間和金錢。 第四章財務(wù)會計的理論框架如何判斷重要與否？是否與會計信息使用人的決策相關(guān)不能僅僅看“金額”方法方法報表反映報表反映重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)選擇較為詳細的方法處理單獨反映不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 可采用簡單的方法加以處理合并反映第四章財務(wù)會計的理論框架6.實質(zhì)重于形式假設(shè)定義：定義：實質(zhì)重于形式表明所有的交易或事項都應(yīng)該按照其經(jīng)濟實質(zhì)進行解釋，而不應(yīng)僅以其法律形式為依據(jù)。該原則提現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經(jīng)濟事實相符。典型案例：融資租賃第四章財務(wù)會計的理論框架融資租賃：融資租賃是指出租人根

10、據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。特點：租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)， 在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。第四章財務(wù)會計的理論框架四、會計原則建立在會計基本假設(shè)基礎(chǔ)之上，指導(dǎo)會計工作的原則1.獨立主體原則 2.貨幣計量原則3.歷史成本原則 4.客觀性原則5.實現(xiàn)性原則 6.復(fù)式記賬第四章財務(wù)會計的理論框架1. 獨立主體原則會計主體會計主體：有獨立資金、進行獨立經(jīng)營活動、實行獨立核

11、算的單位都可以成為一個會計主體。獨立主體原則是指每個企業(yè)都是獨立于其本身的所有者。不管企業(yè)是公司型組織(法律上作為獨立法律主體).還是非公司型組織(法律上并不獨立).這一原則都適用。只要企業(yè)有償付能力，其個人資產(chǎn)就要和企業(yè)資產(chǎn)相區(qū)別。將企業(yè)資產(chǎn)與所有者資產(chǎn)區(qū)分開來第四章財務(wù)會計的理論框架2.貨幣計量原則兩層含義：會計核算以貨幣為計量單位，假定幣值不變只包括可以用貨幣單位合理計量的事項缺陷：某些影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力、人力資本等，難以用貨幣計量。第四章財務(wù)會計的理論框架3.歷史成本原則各項資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價。實際成本原則一般不得調(diào)整其賬面

12、價值通脹下，該原則已經(jīng)招致來自各方面的尖銳批評，Why?存在不足：不能夠正確反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值導(dǎo)致資產(chǎn)補償不足（升值）：或產(chǎn)生富于資金。 第四章財務(wù)會計的理論框架4.客觀性原則指應(yīng)以公正客觀的方式編制報表。會計師應(yīng)立場中立、不偏不倚要求：記賬有據(jù)，過賬有憑 真實性 準(zhǔn)確性 可驗證性第四章財務(wù)會計的理論框架5.實現(xiàn)性原則收入和利潤不可以預(yù)計，而只能在它們以現(xiàn)金形式或其他資產(chǎn)形式實現(xiàn)的情況下，才能在利潤表中予以確認(rèn)第四章財務(wù)會計的理論框架6.復(fù)式記賬法有借必有貸，借貸必相等第一章會計工作的性質(zhì)1某公司資產(chǎn)折舊法從直線法改為余額遞減法。它違背了下列哪一項會計假設(shè)原則?( )A一貫性假設(shè) B歷史成本原

13、則 C重要性假設(shè) D復(fù)式記賬原則2某公司的報表已將年前發(fā)出的貨物作為銷售收入而這批貨物的款項年后才收到。這是應(yīng)用了下列哪個會計假設(shè)原則?( ）A歷史成本原則 B權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè) C一貫性假設(shè) D重要性假設(shè)練習(xí)：第一章會計工作的性質(zhì)3在編制公司的財務(wù)報表時，下列哪一項應(yīng)用了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?( )A如果預(yù)計該公司在將來不會發(fā)生損失B如果該公司永遠不會倒閉C如果預(yù)計該公司將來的經(jīng)營活動水平和當(dāng)前水平很接近 D、如果該公司不可能持續(xù)經(jīng)營 4在編制報表時下列哪一項解釋了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)?( )A不能預(yù)計利潤，但只要能頂估損失，就應(yīng)計提準(zhǔn)備 B處理會計事項的方式應(yīng)該和以前年度的方式保持一致 C除非有信息表明，否則

14、慮該假設(shè)企業(yè)將來的經(jīng)營活動水平和當(dāng)前很相似D、當(dāng)獲得收入或發(fā)生成本時就確認(rèn)收入和成本，而不是收到和支付貨幣時才確認(rèn)練習(xí)：第一章會計工作的性質(zhì)5.下列哪一項解釋了獨立主體原則（）A、所有企業(yè)都是獨立于他們的所有者，因此所有者不能使用企業(yè)資產(chǎn)，除非企業(yè)停止?fàn)I業(yè)B任何有限責(zé)任公司必須編制年度報表C編制報表時，公司財務(wù)事項和所有者的財務(wù)事項必須分離D公司宣告盈利時，所有者只能得到投資匯報練習(xí)：第一章會計工作的性質(zhì)6、下列哪一項描述了謹(jǐn)慎假設(shè)性的應(yīng)用？（）A凈收入是收入和費用的差額，而不是收款和付款的差額B只要能預(yù)見損失，就應(yīng)該披露這方面信息，但利潤不能提前確認(rèn)C 每一會計期間類似事情的處理方法應(yīng)該一致D 年度報表極其重要7、下列哪一項解釋了一貫性假設(shè)?( )A在不同會計期問對相似事項用相似的方式進行處理B同一行業(yè)的企業(yè)必須用具體的辦法解釋會計事項C企業(yè)不能改變編制報表的方法D企業(yè)不能改