長期股權投資成本法例題

1、長期股權投資成本法例題考慮清算股利成本法的情形考慮清算股利成本法的情形沖減投資成本的金額沖減投資成本的金額確認投資收益確認投資收益的金額的金額基本判斷基本判斷（或者第（或者第一年）一年）A=B0AABA-BBAB0A0A=B0BAB（即轉回（即轉回A-B）（B0B）B0BA0AB0BAB（如果（如果AB，為繼續(xù)，為繼續(xù)沖減額；如果沖減額；如果AB，即轉回額），即轉回額）（B0B）B0BA0AB0B（A0-B0）（原沖減投資成本額）（原沖減投資成本額全部轉回）全部轉回）（A0A）B0考慮上一考慮上一期的情形，期的情形，若若A0B0BA（B0B）A0A0A（B0B）（即沖減投資）（即沖減投資成本額

2、）成本額）（B0B）A0A0AB借：應收股利借：應收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 B 長期股權投資長期股權投資 ABAB0A0A=B0B借：應收股利借：應收股利 A 長期股權投資長期股權投資 B A 貸：投資收益貸：投資收益 BA0AB0B如果如果AB借：應收股利借：應收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 B 長期股權投資長期股權投資 AB如果如果AB0A0AB0B借：應收股利借：應收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 A考慮上考慮上一期的一期的情形，情形，若若A0B0B借：應收股利借：應收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 （ B0B）A0 長期股權投資長期股權投資A0A（B0B）A0

3、AB0B借：應收股利借：應收股利 A 貸：投資收益貸：投資收益 A例題1 東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)201204年投資業(yè)務的有關資料如下： (1)201年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權轉讓協(xié)議。 該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的10，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權協(xié)議生效日為201年12月31日。 該股權轉讓協(xié)議于201年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。 (2)202年1月1日，A公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為10

4、0萬元，未分配利潤為300萬元(均為201年度實現(xiàn)的凈利潤)。 (3)202年1月1日，A公司董事會提出201年利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后，A公司股東權益總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為30萬元，未分配利潤為270萬元。假定202年1月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。 (4)202年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。 (5)202年5月1日，A公

5、司股東大會通過201年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。 (6)202年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (7)202年6月12日，A公司因長期股權投資業(yè)務核算增加資本公積80萬元。 (8)202年度，A公司實現(xiàn)凈利潤250萬元。 (9)203年5月4日，A公司股東大會通過202年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬元。 (10)203年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (11)203年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。 (12) 204年4月5日，A公司股東大會通

6、過203年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利180萬元。 (13) 204年4月30日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (14)204年度，A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。 (15) 205年5月6日，A公司股東大會通過204年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利290萬元。 (16) 205年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (17)205年度，A公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。 (18) 206年5月6日，A公司股東大會通過205年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)

7、金股利2000萬元。 (19) 206年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 (20)206年度，A公司實現(xiàn)凈利潤900萬元。 (21) 207年5月6日，A公司股東大會通過206年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利500萬元。 (22) 207年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。 方法一：經(jīng)典成本法（203年企業(yè)會計準則解釋第3號要求的方法）（用黑框表示） 方法二：考慮清算股利的成本法（2006版企業(yè)會計準則要求的方法）（用紅框表示）編制有關會計分錄： 202年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關

8、的股權劃轉手續(xù)。借：長期股權投資A公司(投資成本) 270 貸：銀行存款 270 202年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款270萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。借：長期股權投資A公司(投資成本) 270 貸：銀行存款 270 5)202年5月1日，A公司股東大會通過201年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。借：應收股利 20 貸：長期股權投資A公司(投資成本) 20 5)202年5月1日，A公司股東大會通過201年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。借：應收股利 20

9、 貸：投資收益 20 202年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 202年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 203年5月4日，A公司股東大會通過202年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬元。p投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 =20+10010%= 30萬元p投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 =25010%=25萬元p當年應確認的投資收益=25萬元借：應收股利 10 長期股權投資A公司(投資成本) 15 貸：投資

10、收益 25 203年5月4日，A公司股東大會通過202年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬元。借：應收股利 10 貸：投資收益 10 203年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 10 貸：應收股利 10 203年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 10 貸：應收股利 10 204年4月5日，A公司股東大會通過203年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利180萬元。借：應收股利 18 貸：投資收益 18 204年4月5日，A公司股東大會通過203年度利潤分配方

11、案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利180萬元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 =20+10010%+18010%= 48萬元投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010%=65萬元累計應確認的投資收益=48萬元當年應確認的投資收益= 48 -25=23萬元借：應收股利 18 長期股權投資A公司(投資成本) 5 貸：投資收益 23 204年4月30日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 18 貸：應收股利 18 204年4月30日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 18 貸：應收股利

12、18 205年5月6日，A公司股東大會通過204年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利290萬元。借：應收股利 29 貸：投資收益 29 205年5月6日，A公司股東大會通過204年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利290萬元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 =20+10010%+18010%+29010%= 77萬元投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010% %+ 60010%=125萬元累計應確認的投資收益=77萬元當年應確認的投資收益= 29萬元借

13、：應收股利 29 貸：投資收益 29 205年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 29 貸：應收股利 29 205年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 29 貸：應收股利 29 206年5月6日，A公司股東大會通過205年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利2000萬元。借：應收股利 200 貸：投資收益 200 206年5月6日，A公司股東大會通過205年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利2000萬元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 =

14、20+10010%+18010%+29010%+2000 10%=277萬元投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010% %+ 60010% +70010% =195萬元累計應確認的投資收益=195萬元當年應確認的投資收益= 195-77=118萬元借：應收股利 200 貸：投資收益 118 長期股權投資A公司(投資成本) 82 206年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 200 貸：應收股利 200 206年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 200 貸：應收股利 200 207年5月6日，A公司股東大會通過206

15、年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利500萬元。借：應收股利 50 貸：投資收益 50 207年5月6日，A公司股東大會通過206年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利500萬元。投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤 =20+10010%+18010%+29010%+2000 10% %+50010% =327萬元投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益 =25010%+ 40010% %+ 60010% +70010% %+90010% =285萬元累計應確認的投資收益=285萬元當年應

16、確認的投資收益= 285-195=90萬元借：應收股利 50 長期股權投資A公司(投資成本) 40 貸：投資收益 90 207年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 50 貸：應收股利 50 207年5月31日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 50 貸：應收股利 50經(jīng)典成本法與考慮清算股利的成本法的關于投資收益確認的比較經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法將收到的現(xiàn)金股利作為將收到的現(xiàn)金股利作為當期的投資收益當期的投資收益經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法202年年1月月1日取得投資日取得投資時：時：借：

17、長期股權投資借：長期股權投資A公司公司(投資成本投資成本) 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 270202年年1月月1日取得投資日取得投資時：時：借：長期股權投資借：長期股權投資A公司公司(投資成本投資成本) 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 270202年5月1日公告股利分配：借：應收股利 20 貸：投資收益 20 202年5月1日公告股利分配：借：應收股利 20 貸：長期股權投資A公司(投資成本) 20 202年6月5日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 202年6月5日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法203年5月4日公告股利分配：借：應收股利 10 貸：投資收益 10203年5月4日公告股利分配：借：應收股利 10 長期股權投資A公司(投資成本) 15 貸：投資收益 25203年5月31日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 10 貸：應收股利 10203年5月31日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 10 貸：應收股利 10經(jīng)典成本法經(jīng)典成本法考慮清算股利的成本法考慮清算股利的成本法204年4月5日