審計(jì)的涵義和特征概論(共74頁).ppt

1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載緒 論1、審計(jì)的涵義和特征 “所謂審計(jì)，就是以會(huì)計(jì)信息為主要媒介，通過獨(dú)立的第三者，來評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)行為與既定權(quán)利、責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是否一致的程度，并將結(jié)果以專門的方法傳遞給利益相關(guān)者的一種學(xué)科?！?特征：獨(dú)立性、權(quán)威性2、審計(jì)的職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第二章 審計(jì)的種類和組織1、審計(jì)的基本分類按審計(jì)主體分類（1）政府審計(jì)（2）民間審計(jì)（3）內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分類（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)按審計(jì)范圍分類（1）全部審計(jì)（2）局部審計(jì)（3）專項(xiàng)審計(jì)按審計(jì)實(shí)

2、施時(shí)間分類（1）事前審計(jì)（2）事中審計(jì)（3）事后審計(jì)按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（1）報(bào)送審計(jì)（2）就地審計(jì)按照就地審計(jì)具體方式不同，又可分為駐在審計(jì)、專程審計(jì)和巡回審計(jì)三種來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第二章 審計(jì)的種類和組織2、我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單依內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3、西方國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系 一般有以下幾種 類型： （1）受本單位主計(jì)長(相當(dāng)于我國企業(yè)的總會(huì)計(jì)師， 一般由主管財(cái)務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。 （2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。 （3）受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。 （4）受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長雙重領(lǐng)

3、導(dǎo)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第二章 審計(jì)的種類和組織4、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍（1）審計(jì)業(yè)務(wù)（2）會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)5、西方國家的民間審計(jì)組織6、民間審計(jì)人員的法律責(zé)任 我國民間審計(jì)人員的法律責(zé)任主要包括過失和欺詐責(zé)任兩種來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第三章 審計(jì)的程序和方法1、重要性的定義2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系4、管理建議書的作用5、查詢法查詢法包括面詢、函詢和調(diào)查表法三種。函詢有兩種方式： 默認(rèn)式函詢，又名消極函詢。對(duì)方單位收信后只要求有問題時(shí)答復(fù)，沒有問題作為默認(rèn)，不必答復(fù)。 答復(fù)式函詢，又名積極函詢。對(duì)方單位收信后，要求不論

4、有無問題，都給予答復(fù)6、順查法、逆查法的含義及優(yōu)缺點(diǎn)7、調(diào)節(jié)法來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第四章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義和作用2、國際審計(jì)準(zhǔn)則3、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1、審計(jì)依據(jù)的涵義2、審計(jì)證據(jù)的分類 按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)書面正據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3、分析性復(fù)核程序的含義4、審計(jì)工作底稿的涵義 審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)計(jì)劃的作用

5、2、重要性的運(yùn)用 審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征3、兩個(gè)層次重要性的考慮 會(huì)計(jì)報(bào)表層次賬戶和交易層次4、計(jì)劃重要性水平與(計(jì)劃)審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。 也就是況，重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。5、重要性水平的判斷基礎(chǔ) 判斷基礎(chǔ)通常包括被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、重要性水平的計(jì)算方法 重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。7、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型）8、重要性與審計(jì)

6、證據(jù)的關(guān)系 一般而言，計(jì)劃的重要性水平越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，則相反。二者呈一種反向變動(dòng)關(guān)系。9、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 一般而言，計(jì)劃的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性要求就越低，即對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求就越低；反之，則相反。二者呈一種反向變動(dòng)關(guān)系。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審1、內(nèi)部控制制度的涵義2、內(nèi)部控制制度按要素分類 內(nèi)部控制制度按要素分類，可以分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。3、內(nèi)部控制描述的方法通常有三種；文字表述法、調(diào)查表法和流程圖法。4、符合性測(cè)試的概念種類范圍時(shí)間5、實(shí)質(zhì)

7、性測(cè)試的概念種類范圍時(shí)間6、符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審 符合性測(cè)試所發(fā)現(xiàn)的例外情況僅僅是意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能；而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則不同，它所發(fā)現(xiàn)的例外意味著財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。符合性測(cè)試中所發(fā)現(xiàn)的例外情況我們稱之為符合性測(cè)試偏差。只有當(dāng)符合性測(cè)試偏差的發(fā)生頻率較高時(shí)，審計(jì)人員才會(huì)認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)施可以告訴審計(jì)人員這種重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是否真的存在。具體來說有如下幾個(gè)區(qū)別：來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審

8、測(cè)試的具體對(duì)象不同 符合性測(cè)試的具體對(duì)象是各種內(nèi)部控制制度，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其目的在于揭示產(chǎn)生一系列數(shù)據(jù)結(jié)果的內(nèi)部控制制度是否有效、協(xié)調(diào)運(yùn)行，可靠程度如何。實(shí)質(zhì)性測(cè)試則主要是以這種制度產(chǎn)生的結(jié)果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為直接對(duì)象的，其目的在于評(píng)價(jià)這些數(shù)據(jù)的公允性。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審 測(cè)試的依據(jù)不同 符合性測(cè)試測(cè)定受審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的可靠性時(shí)，主要是以建立制度的基本原則為依據(jù)；而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則是以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為依據(jù)。 測(cè)試的時(shí)間不同 現(xiàn)代審計(jì)存在中期審計(jì)和期末審計(jì)的分工。符合性測(cè)試一般在中期進(jìn)行，如期末、半年末等；而實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般在年末進(jìn)

9、行。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審測(cè)試的方法不同 盡管在總體上看都要用抽樣方法，但符合性調(diào)試用屬性抽樣，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試用變量抽樣；由于實(shí)質(zhì)性測(cè)試要對(duì)賬戶余額等進(jìn)行測(cè)試，項(xiàng)目比較細(xì)，結(jié)果要求準(zhǔn)確，所以要大量采用詢證、實(shí)地盤點(diǎn)、賬戶分析等方法，而在符合性測(cè)試中，一般不采用這些方法。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第七章 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審實(shí)質(zhì)性測(cè)試強(qiáng)調(diào)分析性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試比較注重各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，它通過數(shù)據(jù)間邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，以及變化的差異程度來判斷被審單位的財(cái)務(wù)狀況是否正常，而符合性測(cè)試一般不做這種分析。 兩種測(cè)試的

10、區(qū)別是多方面的，而聯(lián)系也是明顯的。這種聯(lián)系若用一句話概括就是：兩者之間存在相互替代關(guān)系，符合性測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)，符合性測(cè)試所得出內(nèi)部控制制度的符合率，就決定著實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和程度。符合性測(cè)試所表明的內(nèi)控制度之控制能力越強(qiáng)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的規(guī)模就越小。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第八章 審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)1屬性抽樣2變量抽樣3. 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第九章 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)1、資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)2、損益表的審計(jì)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十章 資產(chǎn)審計(jì)1、短期投資審計(jì)2、存貨審計(jì)3、長

11、期股票投資業(yè)務(wù)4、固定資產(chǎn)審計(jì)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十一章 負(fù)債審計(jì)1、應(yīng)付賬款審計(jì)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十二章 所有者權(quán)益審計(jì)1、投入資本審計(jì)2、盈余公積審計(jì)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十三章 營業(yè)收入和營業(yè)費(fèi)用審計(jì)1、銷售收入確認(rèn)的正確性審查2、產(chǎn)品制造成本的測(cè)試來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十四章 利潤審計(jì)1、利潤形成的審計(jì)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容2、審計(jì)報(bào)告的種類來自來自 中國最大的資料庫下載中

12、國最大的資料庫下載復(fù)習(xí)題復(fù)習(xí)題業(yè)務(wù)分析題：業(yè)務(wù)分析題： (一)宏達(dá)公司2000年10月購入飛達(dá)股份有限公司的股票50 000股，準(zhǔn)備用來賺取股票差額，每股面值為10元，每股購入價(jià)12元，實(shí)際支付金額620 000元，其中包含已宣告發(fā)放，但未支付的股利20 000元，宏達(dá)公司作以下分錄： 借：短期投資股票投資 600 000 投資收益股票投資收益 20 000 貸：銀行存款 620 000 年底，飛達(dá)股份有限公司面值10元的每股股票，市價(jià)下跌到每股9元，宏達(dá)公司在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目列示為600 000元(該公司僅有飛達(dá)股份有限公司的股票短期投資)。 要求：根據(jù)以上資料，指出存在的問題，

13、做出賬務(wù)調(diào)整，并說明報(bào)表應(yīng)如何列示。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案： 1存在的問題有： (1)購買短期股票時(shí)收到的已宣告發(fā)放尚未支付的股利應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶，不應(yīng)記入“投資收益”賬戶。該公司這樣做，虛減了企業(yè)的資產(chǎn)和收益。(2)按成本在資產(chǎn)負(fù)債表列示“短期投資”項(xiàng)目，屬虛增資產(chǎn)、虛增收益。 2賬務(wù)調(diào)整： (1)借：應(yīng)收股利飛達(dá)公司 20 000 貸：投資收益股票投資收益 20 000 (2)借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 150 000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備飛達(dá)公司 150 0003宏達(dá)公司年末在資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”項(xiàng)目的列示，應(yīng)按短期投資的市價(jià)列示，不應(yīng)按成本列

14、示。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)用短期投資成本價(jià)減去提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，按450 000元列示。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(二)某企業(yè)承包人在承包期內(nèi)以虛增當(dāng)期利潤手段套取承包獎(jiǎng)10萬元。審計(jì)人員在查閱該承包企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額較大。經(jīng)查閱明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記，審計(jì)人員懷疑其有虛列收入，以套取承包獎(jiǎng)的問題。 審計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月27日18號(hào)憑證的內(nèi)容是： 借：應(yīng)收賬款 1 053 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153 000 主營業(yè)務(wù)收入 900 000來自

15、來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載12月29日25號(hào)憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102 000 主營業(yè)務(wù)收入 600 00012月30日30號(hào)憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 經(jīng)審查，上述三張記賬憑證均無任何原始憑證，虛列當(dāng)期收入150萬元，三筆業(yè)務(wù)中在“庫存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，準(zhǔn)備于下年初將上述分錄作銷貨退回處理。要求：根據(jù)以上情況提出處理意見。255 000255 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案：處理意見：1將多計(jì)的銷售收入沖回：借：主營業(yè)務(wù)

16、收入 1 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1 500 0002。收回承包獎(jiǎng)：借：其他應(yīng)收款 100 000 貸：利潤分配未分配利潤 100 0003對(duì)承包人處以罰款并批評(píng)教育。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (三) 200l年3月，審計(jì)人員對(duì)某家具廠2000年“材料成本差異”賬戶進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)情況如下： 12000年6月至12月“材料成本差異”賬戶累計(jì)貸方發(fā)生領(lǐng)為950 000元，但該期間未作任何結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄。同期“原材料”賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額為15 000 000元，庫存材料為6 000 000元(計(jì)劃價(jià))。 2經(jīng)調(diào)查，該家具廠生產(chǎn)的家具在市場(chǎng)上銷售情況很好，工廠

17、為了降低賬面利潤額，有意不進(jìn)行材料成本差異的調(diào)整，造成“材料成本差異”貸方長期掛賬，從而擴(kuò)大了生產(chǎn)成本。 3該家具廠應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算材料成本差異率，但該廠的有關(guān)會(huì)計(jì)人員卻不知道，以前在結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)是根據(jù)估計(jì)，從不進(jìn)行計(jì)算。 要求：指出該家具廠存在的問題，說明應(yīng)如何做出處理?來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案：材料成本差異分配率950 000/（6 000 00015 000 000）4.5少攤差異數(shù)15 000 0004.5675 000（元）問題為：少攤材料節(jié)約差異，虛增成本。調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本 675 000 貸：材料成本差異 675 000675 0006

18、75 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(四) 審計(jì)人員審查某企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問題1該廠報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，變價(jià)收入為3 000元，分錄為：借：銀行存款 3 000 貸：盈余公積 3 0002該廠將一臺(tái)設(shè)備向其他單位投資，設(shè)備原價(jià)120 000元，已提折舊10 000元，雙方協(xié)商作價(jià)130 000元，分錄為：借：長期股權(quán)投資 110 000 累計(jì)折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 120 0003出租固定資產(chǎn)收入10 000元，分錄為：借：銀行存款 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000要求：指出存在的問題，做出調(diào)整分錄。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下

19、載答案：1存在的問題： (1)報(bào)廢機(jī)床變價(jià)收入應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，該廠計(jì)入盈余公積屬虛減收入，虛增所有者權(quán)益，偷漏所得稅。 (2)將設(shè)備向其他單位投資應(yīng)按協(xié)議價(jià)記賬，協(xié)議價(jià)同凈值的差額計(jì)人資本公積或當(dāng)期損益。該廠未按協(xié)議價(jià)計(jì)入長期股權(quán)投資，也未將協(xié)議價(jià)同凈值差額計(jì)入資本公積，屬于虛減資產(chǎn)，虛減所有者權(quán)益。 (3)出租固定資產(chǎn)收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，該廠計(jì)入營業(yè)外收入，屬混淆收入界線，份漏稅金。 2調(diào)整分錄： (1)借：盈余公積 3 000 貸：營業(yè)外收入 3 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(2)借：長期股權(quán)投資 20 000 貸：資本公積 20 000(3)借：營業(yè)外收

20、入 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（五）審計(jì)人員在對(duì)宏大公司的長期股票投資進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下三筆會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資股票投資 110 000 貸：銀行存款 110 000借：長期股權(quán)投資股票投資 250 000 貸：投資收益 250 000借：銀行存款 250 000 貸：投資收益 250 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載審計(jì)人員通過向企業(yè)有關(guān)人員調(diào)查詢問及查閱有關(guān)資料，了解到如下情況： (1)宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當(dāng)年宏大公司又購入該公司面值為10萬元的股票，新購入的股票含有己宣布但

21、末發(fā)放的股利1萬元，至此，宏大公司控股比例已達(dá)50。 (2)股份公司決算表明，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤扣除公積金、公益金后剩余80萬元，股份公司拿出30萬元分配股利，宏大公司分得25萬元。 要求：1.指出宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題。2.做出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案： 1宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題是：(1)購入股票的已宣告但末發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。(2)宏大公司已達(dá)50的控股比例，應(yīng)按權(quán)益法對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行統(tǒng)算，不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益，這樣處理使投資收益多計(jì)，虛增了利潤(正確的投資收益應(yīng)為40萬元，即80 50，多計(jì)了10萬

22、元)。2應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： (1)借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資股票投資 10 000 (2)借：長期股權(quán)投資股票投資 150 000 貸：投資收益 150 000 借：投資收益 250 000 貸：長期股權(quán)投資股票投資 250 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (六) 利民廠于2000年1月以250 000元購入興達(dá)公司4年期年利率為10的債券，面值240 000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本付息，利民廠按年計(jì)提利息。審計(jì)人員于2001年2月份對(duì)該廠2000年的應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)攤銷進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分錄如下： 1購入債券付款時(shí)： 借：長期債權(quán)投

23、資債券投資 240 000 其他應(yīng)收款興達(dá)公司 10 000 貸：銀行存款 250 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄： 借：長期債權(quán)投資債券投資(應(yīng)計(jì)利息)24 000 貸：長期債權(quán)投資債券投資 4 000 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 20 000 要求： 1指出該問題是怎樣審查的。 2存在什么問題? 3做出調(diào)整分錄。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案：1詢問了解，查明購入債券是否經(jīng)主管部門和證券公司審批，抽查購入債券時(shí)的記賬憑證并同原始憑證對(duì)照，看其會(huì)計(jì)分錄是否正確，然后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。復(fù)核各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算：每年應(yīng)計(jì)利息240 000 1

24、024 000(元)每年應(yīng)攤債券溢價(jià)10 000/42 500(元)每年應(yīng)得利息24 0002 50021 500(元) 核對(duì)賬面數(shù)并判定結(jié)果：應(yīng)計(jì)利息該廠計(jì)篡正確。但有兩個(gè)問題：溢價(jià)攤銷多攤1 500元(4 0002 500)，應(yīng)得利息少計(jì)1 500元(21 50020 000)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載2存在的問題： (1)債券溢價(jià)應(yīng)計(jì)入長期債權(quán)投資，不應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款。這樣記賬屬混淆資產(chǎn)界線。 (2)該廠不按規(guī)定攤銷溢價(jià)，屬多攤溢價(jià)，虛減收益。 (3)該廠將債券利息不記入“投資收益”賬戶，而記入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，屬于轉(zhuǎn)移資金、偷漏稅金的行為。3調(diào)賬分錄為：調(diào)

25、整購入債券溢價(jià)的分錄：借：長期債權(quán)投資債券投資 10 000 貸：其他應(yīng)收款興達(dá)公司 10 000調(diào)整計(jì)提利息和分?jǐn)傄鐑r(jià)的分錄：借：長期債權(quán)投資債券投資 1 500 應(yīng)付福利費(fèi) 20 000 貸：投資收益 21 500來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(七) 審計(jì)人員受托對(duì)某企業(yè)在產(chǎn)品成本進(jìn)行審查，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本。審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5040元，制造費(fèi)用54 000元。本月發(fā)生費(fèi)用為999 000元，其中直接材料662 400元，直接工資90

26、000元，其他直接支出12 600元，制造費(fèi)用23 400元。本月完工產(chǎn)品480臺(tái)，月末在產(chǎn)品240臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為80，完工率為50。經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479 880元，其中直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費(fèi)用8 1600元，本月完工產(chǎn)品成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載要求： 1說明審計(jì)人員應(yīng)采用的審計(jì)方法。 2指出該企業(yè)在產(chǎn)品成本計(jì)算上存在的問題。 3提出處理意見。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案： 1審計(jì)方法：審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，核對(duì)賬證數(shù)額；盤點(diǎn)在產(chǎn)

27、品實(shí)物數(shù)量，驗(yàn)證在產(chǎn)品投料率和完工率。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下：直接材料【（144 000662 400）/（48024080）】24080230 400（元）直接工資【（36 0009 000）/（48024050）】2405025 200（元）其他直接支出【（504012 600）/（48024050）】240503 528（元）制造費(fèi)用【（54 00023 400）/（48024050）】2405057 600（元）在產(chǎn)品成本合計(jì)23 40025 2003 52857 600316 728（元）來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載在產(chǎn)品多留材料費(fèi)350 40023

28、0 400120 000（元）在產(chǎn)品多留工資費(fèi)42 00025 20016 800（元）在產(chǎn)品多留其他支出5 8803 5282 352（元）在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用81 60057 60024 000（元）多留在產(chǎn)品成本合計(jì)120 00016 800235224 000163 152（元）2存在的問題：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本163 152元。3處理意見：建議將少轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本予以補(bǔ)轉(zhuǎn)調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄如下： 借：產(chǎn)成品 163 152 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 163 152來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(八) 審計(jì)人員張浩在審查美豐公司

29、12月份的營業(yè)收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)以前盈利的甲產(chǎn)品本月卻發(fā)生了虧損。審查甲產(chǎn)品收入明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)已銷售10臺(tái)甲產(chǎn)品，單價(jià)32 000元，增值稅稅率17，單價(jià)和稅率與以前月份相同，單位成本卻大幅度上升，由11月份的23 000上升到34 500元。再審查當(dāng)月“產(chǎn)成品”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)15臺(tái)甲產(chǎn)品成本，單位成本為23 000元，與前月相同。將“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬比較，發(fā)現(xiàn)少轉(zhuǎn)5臺(tái)甲產(chǎn)品的銷售收入160 000元，應(yīng)交增值稅27 200元。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載為了查明此事，張浩進(jìn)一步抽查了12月份有關(guān)甲產(chǎn)品的發(fā)貨票存根、出庫憑證，并逐

30、一與“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬記錄核對(duì)，查明已銷售給乙單位的5臺(tái)甲產(chǎn)品已開出發(fā)票，其收入?yún)s末記入“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。張浩審查當(dāng)月“銀行存款日記賬”的收款記錄，并抽查收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 187 200 貸：預(yù)收賬款 187 200 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載該收款憑證后附兩張單據(jù)，一張是信匯單，于11月25日入賬；另一張是發(fā)貨票，簽發(fā)日為12月10日，預(yù)收款在先，開票在后，相差半個(gè)月。經(jīng)詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員證實(shí)，是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)不熟，而將發(fā)貨票直接貼在該收款憑證后面，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。要求：1指出美豐公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。2如需調(diào)賬，如何進(jìn)行?(

31、假定上述問題在本月查清)來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案：1由于財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)不熟練造成未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的問題。2調(diào)賬的會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 27 200來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (九) 審計(jì)人員張勇審查美豐公司2000年度利潤表時(shí)，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：14日送交該公司不獨(dú)立核算的門市部甲產(chǎn)品600件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。28日售給前鋒工廠甲產(chǎn)品800件，貸款已收到并已入賬。312日售給友聯(lián)工廠乙產(chǎn)品1 600件，貨款收到，未入賬。420

32、日公司托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品100件，未作銷售。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載528日前鋒工廠退回質(zhì)量有問題的甲產(chǎn)品400件，產(chǎn)品已收到，賬中未作處理。631日產(chǎn)成品賬中對(duì)12日售給友聯(lián)工廠的乙產(chǎn)品未作結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)查，甲產(chǎn)品單位售價(jià)為10元，制造成本為7元；乙產(chǎn)品單位本為15元。 要求： 1指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題。 2計(jì)算出應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本。 3提出處理意見。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案： 1該公司銷售業(yè)務(wù)中存在的主要問題有：對(duì)主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入實(shí)現(xiàn)原則，沒有劃清各會(huì)計(jì)期間的收入界限；對(duì)主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)違反了配

33、比原則的要求，與主營業(yè)務(wù)收入口徑不一致，產(chǎn)品存貨管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，由此造成了利潤虛減。對(duì)生活福利單位領(lǐng)用的產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)視同對(duì)外銷售，該公司未作銷售處理，屬于違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的行為。上述問題的存在，構(gòu)成了偷漏銷售稅金和所得稅的違法行為。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2應(yīng)調(diào)整的銷售收入和銷售成本項(xiàng)目有：12日銷售給友聯(lián)工廠的1 600件產(chǎn)品，應(yīng)貸記主營業(yè)務(wù)收入32 000元；20日托兒所大修理領(lǐng)用乙產(chǎn)品10件，應(yīng)視同銷售，補(bǔ)記主營業(yè)務(wù)收入2 000元；28日退貨甲產(chǎn)品400件，應(yīng)沖銷當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入4 000元；應(yīng)轉(zhuǎn)回已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本2 800元；12日售出的乙產(chǎn)品

34、1 600件，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本24 000元。因此主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整增加30 000元，主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)調(diào)整增加21 200元。 3處理意見：審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本，補(bǔ)交主營業(yè)務(wù)稅金、所得稅及應(yīng)交滯納金和罰款。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (十) 審計(jì)人員在審查某股份有限公司2000年12月份的“投資收益”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額16 000元，懷疑有人為調(diào)增2000年利潤的問題。 審計(jì)人員首先查閱“投資收益”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為36 000元，貸方發(fā)生額為100 000元，而年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶的數(shù)額為80 000元，因而形成年末“

35、投資收益”賬戶有借方余額16 000元。 審計(jì)人員通過詢問該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理后證實(shí)，該公司2000年經(jīng)營成果不佳，為了保證2000年的股利發(fā)放，人為地調(diào)高2000年度利潤16 000元。 要求： 針對(duì)上述查實(shí)的問題，提出處理意見。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案：審計(jì)人員應(yīng)要求該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。會(huì)計(jì)分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整 16 000 貸：投資收益 16 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (十一) 美豐公司1999年底掛賬虧損為12萬元，2000年度決算時(shí)，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤總額為50萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托于200l年2月對(duì)該公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

36、。審查中發(fā)現(xiàn)下列情況： 1年初產(chǎn)成品余額多計(jì)10 000元。 2當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8 000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5 000元，列入“盈余公積”賬戶。 3固定資產(chǎn)出租收入2 000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1 600元，列入其他應(yīng)付款”賬戶。 4營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14 000元。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載5管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元。62001年1月10日收到某購貨單位退回2000年12月份銷售的產(chǎn)品40 000枷元，該批產(chǎn)品銷售成本為30 000元。 假定該公司適用的所

37、得稅稅率為33。 要求：對(duì)以上情況進(jìn)行分析，并計(jì)算該公司2000年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案： 1年初產(chǎn)成品余額多計(jì)10 000元，使當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本虛增10 000元，利潤虛減10 000元。應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整，并補(bǔ)交所得稅。否則將構(gòu)成偷逃所得稅，截留利潤等行為。 2無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列為其他業(yè)務(wù)利潤，該公司將其直接轉(zhuǎn)做盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。應(yīng)提請(qǐng)其調(diào)增賬面利潤5 000元。 3固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其他業(yè)務(wù)利潤，該公司將其列入“其他應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤，私自截留。應(yīng)提請(qǐng)調(diào)增利潤1600元。 4稅收的滯納金和

38、罰款14 000元按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入營業(yè)外支出，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載5超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列入管理費(fèi)用，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，該公司將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此應(yīng)調(diào)增利潤600元。6銷售退回系發(fā)生于200l年，按規(guī)定直接調(diào)整2001年1月份的營業(yè)收入，不影響2000年度利潤。 應(yīng)納稅所得額500 000120 00010 0005 0001 60014 000500600411 700（元） 應(yīng)納稅所得額411 70033135 861（元）來自來自

39、中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(十二) 審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2000年度“主營業(yè)務(wù)收入。明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在下半年至年末銷售旺季之時(shí)，銷售收入下滑幅度較大。審計(jì)人員懷疑該企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入，故決定作進(jìn)一步審查。審計(jì)人員查閱了2000年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)下列會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 180 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 180 000 所附原始憑證為銀行進(jìn)賬單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153 846元，增值稅為26154元，合計(jì)180 000元。甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為100 000元，所得稅率為33

40、。 要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案： 甲企業(yè)利用應(yīng)付賬款賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但偷漏了增值稅，也因人為壓低利潤數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)按國家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)賬分錄如下：1借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 180 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 26 154 以前年度損益調(diào)整 153 8462借：以前年度損益調(diào)整 33 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33 000來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(十三) 某中外合資經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，按合同規(guī)定，中外雙方各出資50，注

41、冊(cè)資本總額為10萬美元。全部項(xiàng)目投產(chǎn)后，第一年甲產(chǎn)品獲利10萬美元，中外合營者各分得5萬美元的利潤。經(jīng)審查，發(fā)現(xiàn)外方合營者實(shí)際出資額僅為合同規(guī)定出資額2/3。要求：1該合營企業(yè)的利潤分配存在什么問題?2如果外國合營者愿意退出多得的那部分利潤，還需追究其他責(zé)任嗎？ 3如果外國合營者愿意補(bǔ)足其出資額，但不愿退出多得的那部分利潤，你認(rèn)為是否可行?為什么?來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案：1未繳納合營企業(yè)所得稅，未按企業(yè)章程規(guī)定扣除各項(xiàng)基金。2中方合營者還可以依法要求外方合營者賠償因未繳足出資造成的經(jīng)濟(jì)損失。3不可行。外方合營者應(yīng)退出多得的那部分利潤補(bǔ)足其出資頻并賠償經(jīng)濟(jì)損失。來

42、自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載(十四) 某股份制企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)利潤為30 000元，所得稅稅率為33，利潤分配前該企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)為： 普通股股本100 000股，每股面值5元 500 000元 資本公積股本溢價(jià) 100 000元 盈余公積 140 000元 未分配利潤 200 000元 經(jīng)董事會(huì)研究決定，以每5股普通股增發(fā)1股普通股股票為股利。并按規(guī)定辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。分配后股權(quán)結(jié)構(gòu)為： 普通股股本120 000股，每股面值5元，計(jì)600 000元； 資本公積股本溢價(jià)為100 000元； 盈余公積為170 150元； 未分配利潤為270 850元。 要求：指出企業(yè)分配股票股利

43、后各所有者權(quán)益的變動(dòng)是否正確，如不正確，請(qǐng)加以改正。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載答案：該股份制企業(yè)2000年分配股票股利后所有者權(quán)益不正確，正確的做法是：交納所得稅300 000339 900（元）提取法定公積金（300 0009 900）1020 100 (元)提取法定公益金（300 0009 900）510 050 (元)分配股票股利的股數(shù)100 000 1/520 000(股)應(yīng)轉(zhuǎn)出未分配利潤20 000（51）120 000 (元)分配后的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：普通股股本120 000股，每股面值5元，計(jì)600 000元；資本公積股本溢價(jià)為120 000元；盈余公積為170

44、150元(140 00020 10010 050）；未分配利潤為250 850元（200 000300 00030 1509 900120 000）來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（十五）審計(jì)人員在審查華星股份有限公司長期投資帳戶時(shí)獲得以下資料：公司于1998年6月30日購入浦東開發(fā)區(qū)融資債券1500萬元（面值），10年到期，每萬元的年息1200元，實(shí)際支付價(jià)款1680萬元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 1998年6月30日分錄： 借：長期債權(quán)投資 16 800 000 貸：銀行存款 16 800 000 1998年12月31日分錄 借：長期債權(quán)投資-應(yīng)計(jì)利息 900 000 貸：長期債權(quán)投資 180 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 720 000要求：指出上述問題所在，并提出處理意見。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載（十六）某企業(yè)“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)為800000元，經(jīng)審計(jì)人員審查并與相關(guān)憑證、明細(xì)賬等核對(duì)發(fā)現(xiàn)：(1)10日銷售多余材料一