工程經濟分析的基本要素與要點.

1、第二章 工程經濟分析的基本要素 2.1 投資與資產 2.2 成本費用 2.3 折舊與攤銷 2.4 營業(yè)收入、利潤及稅金 學習目標 1.掌握工程經濟分析的基本要素 2.了解投資與實物資本的關系； 3.熟悉總成本費用、經營成本、固定成本與變動成本的概念及相互關系 4.學會運用常用的折舊方法 5.掌握企業(yè)的銷售收入、利潤與稅金的概念、分類及相互關系企業(yè)的生產循環(huán)生產-產品銷售-收入扣除利潤資產投資貸款1.1.投資的概念投資的概念 狹義的投資是指以資本增值為目的，建造和購置固定資產、購買和儲備流動資產而事先墊付的資金及其經濟行為。 廣義的投資則是指一切為了將來的所得，而事先墊付的資金及經濟行為。 廣義

2、的投資概念不僅包括狹義的投資而且包括為獲得金融資產甚至包括與增加資產無關的貨幣投入。 工程經濟學所說的投資指狹義的投資，即以固定資產建造和購置為中心的活動與投入。一方面為社會再生產創(chuàng)造物質條件另一方為政府實現職能，滿足居民物質文化生活需要提供條件狹義投資是所有投資活動中最基礎、最重要的 投資活動是諸多要素的統(tǒng)一。 第一，投資主體。 第二，投資對象。 第三，投入的資金。 第四，投資環(huán)境。 2.投資的分類投資的分類（1）按與形成資產關系的直接程度劃分為直接投資與間接投資（2）按形成真實資產的內容劃分固定資產投資、流動資產投資、無形資產投資與遞延資產投資固定資產 使用期限較長（一般一年以上），單位價

3、值在規(guī)定標準以上，在生產過程中為多個生產周期服務，在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產。 要件：用于生產商品和提供服務、出租或用于企業(yè)管理等目的預計使用期限1年以上，為多個生產周期所使用有固定實物形態(tài) 種類：房屋及建筑物機器設備運輸設備工具器具 隨著固定資產的磨損其價值以折舊的方式計入產品成本。無形資產 企業(yè)長期使用，能為企業(yè)提供某些權利或利益，但不具有實物形態(tài)的資產。專利權非專利技術商標權版權土地使用權商譽遞沿資產 集中發(fā)生，但在會計核算中不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的費用。 要件：集中發(fā)生分期受益分期攤銷 種類：開辦費租入固定資產的改良支出流動資產 可以在一年或雖然超過一年

4、但仍然是一個生產經營周期內變現或耗用的資產。 是生產經營過程中的周轉資金。 構成：存貨：材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產品、半成品、產成品、協(xié)作件、外購商品現金及各種存款短期投資應收及預付款項（3）按形成資產的用途不同劃分經營性投資與非經營性投資 投資除上述分類外，還可分為生產性投資與非生產性投資；建筑安裝工程投資、設備工器具購置投資、其他費用投資等。2.1.3 投資的運行 四個階段: 投資的形成與籌集階段 投資的分配階段 投資的運用階段 投資的回收和增值階段 2.2 成本費用 2.2.1、總成本費用 2.2.2、經營成本 2.2.3、固定成本與變動成本2.2.1 總成本費用總成本費用 總

5、成本費用是指在一定時期內為生產產品或提供服務所發(fā)生的全部費用（耗費）。 由生產成本和期間費用兩部分組成。 企業(yè)在一定時期內發(fā)生的全部費用：生產費用-按產品對象歸集，生產成本管理費用財務費用銷售費用（營業(yè)費用）非制造費用制造費用 生產成本 直接材料費 直接工資 其他直接支出 制造費用直接成本間接成本 期間費用 管理費用 財務費用 銷售費用1.生產成本 企業(yè)發(fā)生的費用中，能夠和一定產品對象相聯系的支出，包括費用發(fā)生時能夠明確確定產品成本對象的直接費用和需要按照一定標準分配計入產品成本的間接費用。包括四部分內容 （1）、直接材料費，生產過程中實際消耗的原材料、輔助材料、設備零件、外購半成品、燃料、動

6、力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料費。 （2）、直接工資，企業(yè)直接從事產品生產人員的工資、獎金、津貼、和補貼。 （3）、其他直接支出，直接從事產品生產人員的職工福利費。 （4）、制造費用，各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產所發(fā)生的各項費用。 生產單位 管理人員工資、職工福利費、折舊費、維護費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護費、水電費、辦公費、 差旅費 、運輸費、保險費、租賃費、設計制圖費、實驗檢驗費、環(huán)境保護費及其它制造費用。產品生產成本商品銷售成本費用直接費用制造費用期間費用直接材料直接工資工資、福利折舊維修費銷售費用管理費用財務費用生產成本總成本費用生產成本期間費用生

7、產成本直接材料費+直接燃料和動力費+直接工資其他直接支出制造費用期間費用=管理費用營業(yè)費用財務費用 制造活動非制造活動2.期間費用 期間費用，指與產品制造沒有直接關系和關系不密切的管理費用、財務費用、和營業(yè)費用。（1）、管理費用，企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動發(fā)生的各項費用。公司經費（工廠總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及公司其他經費）工會經費、職工教育經費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、顧問費、交際應酬費、稅金（房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）、土地使用費、技術轉讓費、無形資產攤銷，開辦費攤銷、研究發(fā)展費及其他管理費(2)、

8、財務費用，企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括運營期間的利息凈支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費，以及在籌資過程中發(fā)生的其它財務費用。(3)、營業(yè)費用，企業(yè)在銷售產品、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用及專設銷售機構的各項經費。包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、委托代銷費、廣告費、展覽費、租賃費、銷售服務費、銷售部門人員工資、職工福利、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗費、低值易耗品攤銷及其他經費。總成本費用生產成本直接費用直接材料直接工資其它直接支出制造費用車間管理人員工資折舊費修理費、物料消耗其它制造費用管理費用銷售費用 財務費用公司管理人員工資折舊費、攤銷費

9、、工會經費、修理費、物料消耗、職工教育費、房產稅、車船稅、土地使用稅、其它管理費用運輸費、包裝費、保險費、差旅費、廣告費、銷售機構人員工資、折舊費等借款利息、匯兌凈損失、銀行手續(xù)費、其它籌資費用期間費用u經營成本涉及產品生產、銷售、企業(yè)管理過程中人力、物力投入，能準確反映企業(yè)生產和管理水平；與同類生產企業(yè)具有可比性。是經濟分析的重要指標。u經營成本是指項目總成本費用扣除折舊費、攤銷費和利息支出以后的成本費用。 即：經營成本 = 總成本費用-折舊費-攤銷費-利息支出2.2.2經營成本經營成本在工程項目的經濟分析中，經營成本是經常性支出，被用于現金流量的分析。 計算經營成本之所以要從總成本費用中剔

10、除折舊費、攤銷費和利息支出，主要是基于如下的理由： (1) 現金流量表反映項目在計算期內逐年發(fā)生的現金流入和流出。由于投資已按其發(fā)生的時間作為一次性支出被計入現金流出，所以，不能再以折舊和攤銷的方式計為現金流出，否則會發(fā)生重復計算。因此，作為經常性支出的經營成本中不包括折舊費和攤銷費。 (2)項目的現金流量表是以全部投資作為計算基礎，利息支出不作為現金流出；項目資本金現金流量表中已將利息支出單列，因此，經營成本中也不包括利息支出。成本費用要素及其現金流屬性總成本費用外購材料外購燃料外購動力工資及福利費修理費其它費用利息支出折舊費攤銷費經營成本不屬于現金流出經營成本總成本費用利息支出折舊、攤銷費

11、根據成本費用與產量的關系可以將總成本費用分解為可變成本、固定成本和半可變（或半固定）成本。 2.2.3. 固定成本與變動成本固定成本與變動成本 (1)固定成本是指在一定的產量范圍內不隨著產量變化而變化的成本費用。如按直線法記提的固定資產折舊費、計時工資、修理費等。 (2)變動成本是指隨著產量的增減而成正比例變化的各項費用，如原材料費用、燃料動力費用等。 (3)半可變成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨產量變化又不成正比例變化的成本費用。混合成本又被稱為半固定半變動成本，這是指其同時具有固定成本和變動成本的特征。2.3 折舊與攤銷折舊的概念 固定資產因損耗而使其價值不斷減少，這種現象稱為固定

12、資產的折舊。 固定資產由于損耗而轉移到產品中的那部分價值，稱為折舊費、折舊額。 固定資產在使用期限內要不斷發(fā)生損耗，它的價值逐漸轉移到所生產的產品上去，以折舊費的形式構成產品成本和費用的一部分，通過產品銷售的實現，從產品營業(yè)收入中得到補償。 計提折舊的方法平均年限法：工程經濟分析主要采用的方法 每年折舊額相等工作量法：按工作量的比例折舊加速折舊法;前期折舊多，后期折舊少1.余額遞減法2.雙倍余額遞減法3.年數和折舊法 我國會計準則允許2.3.1 平均年限法該項資產的年折舊額。資產的折舊壽命預計清理費用殘值資產在折舊壽命期末的資產原值式中：; PDNTSNTSPDDD【例】某臺設備原始價值為15

13、0 000元，預計使用年限為10年，壽命終了時凈殘值為5 000元，試用平均年限法計算設備年折舊額。 【解】 年折舊額= (150 000-5 000)/10 = 14 500(元) 2.3.2 工作量法【例】載重汽車一輛，原始價值為200 000元，殘余價值為10000元，預計可行 駛里程200 000km，第一年行駛60 000km，則 ： 每公里折舊額= (200 000 - 10 000)/200 000 = 0. 95(元) 第一年應提折舊額= 0.9560 000 = 57 000(元) 2.3.3 加速折舊法 前期折舊多，后期折舊少1.余額遞減法2.雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法

14、屬于加速折舊的方法，其特點是在折舊年限內，計提的年折舊額先多后少。 【例】某臺設備原始價值為1 000 000元，預計殘值為40 000元，折舊年限為10 年，試用雙倍余額遞減法計算各年的折舊額。 根據雙倍余額遞減法對固定資產進行折舊的計算方法，首先計算雙倍余額遞減法年 折舊率，計算如下: 年折舊率=2/10100% =20% 每年計提的折舊額折舊年數各年折舊額折舊額累計折余價值11 000 00020 % = 200 000200 000800 0002800 00020%=160 000360 000640 0003640 000 20 % = 128 000488 000512 0004

15、512 00020%=102 400590 400409 6005409 60020%=81 920672 320327 6806327 68020%=65 536737 856262 1447262 14420%=52 428.8790 284.8209 715.28209715. 220%=41 943.04832 227. 84167772.169(167772.16-40000)2=63886.08896 113.92103886.0810(167772.16-40000)2=63886.08960 00040 0003.年數和折舊法%1001112%100N121DPTSNNmNPD

16、dTSPSmmmDTSPSmNDDDDmmNNNmNDmDD預計清理費用。預計資產殘值；資產原值；，折舊年數和；年；第年；資產折舊壽命，一般為年的折舊費第式中： 【例】某臺設備原價120 000元，殘值為6 000，折舊年限為7年，試計算各年的折舊額。 【解】首先計算折舊總額，即 折舊總額= 120 000-6000 = 114 OOO(元) 其次計算年數總和，即 年數總和=7+6+5+4+3+2+1 = 28(年)每年折舊額計算折舊年數 折舊總額 遞減分數 應提折舊額 折余價值 1 114 000 7/28 28 500 85 500 2 114 000 6/28 24 428.57 61

17、071.43 3 114 000 5/28 20357.14 40 714.29 4 114 000 4/28 16 285.71 24 428.58 5 114 000 3/28 12 214. 28 12 214.3 6 114 000 2/28 8 142.86 4 071.43 7 114 000 1/28 4 071.43 02. 攤銷攤銷 無形資產和遞沿資產一般在使用年限內攤銷 無形資產：10年內 遞沿資產：5年內2.4 營業(yè)（銷售）收入、稅金和利潤2.4.1. 銷售收入多數企業(yè)營業(yè)收入主要來自銷售 銷售收入=(產品或勞務銷售量銷售單價) 純收入=銷售收入總成本費用 企業(yè)純收入代表

18、了勞動者新創(chuàng)造的價值 2.4.2、稅金服務于稅收的性質和目的，帶有強制性征收方式從價從量固定稅率價外（1）流轉稅 以商品生產、流通和勞務服務的流轉額為征稅對象。包括;增值稅、營業(yè)稅、消費稅。 增殖稅：以生產、流通、服務等各個環(huán)節(jié)的增殖額為對象價外稅，銷售價格不含增值稅款，增值稅既不進入成本費用，也不進入銷售收入?，F金流量分析不考慮增值稅：稅率一般為17%應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅納稅人銷售貨物、提供勞務向購買方收取銷項稅=銷售額增值稅率，納稅人購進貨物、接受勞務支付進項稅=進貨金額增值稅率增值稅 在評價時說明采用何種計價方法?，F金流量表均是按含增值稅的價格設計的。銷項稅額=含稅收入(1+

19、增值稅率) 增值稅率 =不含稅收入增值稅率銷項稅額-進項稅額財務現金流量表進項稅額=外購原材料、燃料動力含稅成本 (1+增值稅率) 增值稅率 =外購原材料、燃料動力不含稅成本增值稅率計算銷售(營業(yè))收入及生產成本的價格，是含增值稅的價格計算銷售(營業(yè))收入及生產成本的價格，是不含增值稅的價格 消費稅從價稅：應納稅額=銷售額稅率從量稅：應納稅額=銷 量稅率 營業(yè)稅交通運輸、建筑、進入保險、郵政電信、文化娛樂、服務業(yè)等應納營業(yè)稅額=營業(yè)額稅率（2）資源稅類占用資源而付的稅應納稅額=課稅數量單位數量稅額資源稅、土地稅針對對特定消費品征收的稅金按營業(yè)收入額乘以營業(yè)稅稅率計算 營業(yè)稅按特定消費品的銷售額

20、乘以消費稅稅率計算消費稅城市維護建設稅和教育費附加以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為稅基乘以相應的稅率計算資源稅對開采自然資源的納稅人按應課稅礦產的產量乘以單位稅額計算（3）所得稅：以單位（法人）或 個人（自然人）在一定時期內的所得為征收對象。 所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額 企業(yè)所得稅稅基：利潤總額對于項目而言，比較簡單：利潤總額=產品銷售利潤（即稅前利潤）（4）財產稅以法人和自然人擁有或轉移的財產價值或增殖額為征收對象。車船稅、房產稅、土地增殖稅（5）特定目的稅固定資產方向調節(jié)稅城市維護建設費教育附加針對對特定消費品征收的稅金按營業(yè)收入額乘以營業(yè)稅稅率計算 營

21、業(yè)稅按特定消費品的銷售額乘以消費稅稅率計算消費稅城市維護建設稅和教育費附加以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為稅基乘以相應的稅率計算資源稅對開采自然資源的納稅人按應課稅礦產的產量乘以單位稅額計算銷售稅金及附加 營業(yè)稅 消費稅 資源稅 城市維護建設稅 教育費附加稅金的會計處理 可計入成本的：房產稅、車船稅、土地使用稅、進口關稅（管理費用） 從銷售收入中扣除的：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設費、教育費附加 計入固定資產的：固定資產投資方向調節(jié)稅 增值稅：價外稅，不進入銷售收入也不計入成本費用，項目現金流量分析時不考慮。稅金稅金屬于財務現金流出，合理計算各種稅費，是正確計算項目效益與費用的重要基礎。進行分析時應說明稅種、稅基、稅率、計稅額等。稅 金從營業(yè)收入中扣除計入總成本費用營業(yè)稅增值稅城市維護建設稅及教育費附加消費稅從利潤中扣除土地使用稅所得稅印花稅車船使用稅資源稅房產稅2.4.2 利潤 利潤是企業(yè)一定時期內生產經營活動所取得的財務成果。 主要包括：利潤總額、凈利潤等 對于項目，利潤總額=銷售利潤 1.銷售利潤（稅前利潤）=銷售收入-銷售成本-銷售費用-管