納稅評估管理辦法與規(guī)程比較

1、概況：一、 國稅發(fā)200543號納稅評估管理辦法（試行）1、總則2、納稅評估指標3、納稅評估對象4、納稅評估方法5、評估結(jié)果處理6、評估工作管理二、蘇地稅發(fā)2005122號納稅評估工作規(guī)程1、總貝y2、評估組織及職責3、確定對象4、評估分析5、詢問核實6、評定處理7、管理建議國家稅務(wù)總局文件國稅發(fā)200543號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)納稅評估管理辦法（試行）的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù) 局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院，局內(nèi)各單位：為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學(xué)化、精細化管 理，總局在深入調(diào)查研究、總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，制定了 納稅評估管理辦法（試行），現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合

2、實際 認真貫徹執(zhí)行。對在試行過程中遇到的情況和問題，要及時 扌報告總局。附件:1. 納稅評估通用分析指標及其使用方法2. 納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法二OO五年三月十一 日納稅評估管理辦法（試行）第一章總則第一條 為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合稅收征管工作實際，制定本辦法:.第二條 納稅評估（定義）是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人 （以下簡稱納稅人） 納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和 準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管 理行為。規(guī)程第二條

3、本規(guī)程所稱納稅評估是指地稅機關(guān)根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人報送的納稅申報資料，以及日常掌握的各種涉稅信息，對納稅人或扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準確 性進行分析、核實，估測納稅人實際納稅能力，及時發(fā)現(xiàn)、糾正 和處理納稅申報中的異常情況， 促進納稅人和扣繳義務(wù)人依法申 報納稅的管理活動。納稅評估工作遵循1、強化管理、優(yōu)化服務(wù)；2、分類實 施、因地制宜；3、人機結(jié)合、簡便易行 的.原則。 與規(guī) 程第三條表述一致）評估管轄權(quán)：第三條 納稅評估工作主要由 基層稅務(wù)機 關(guān)的稅源管理部門 及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事 項的納稅評估也可由上級稅務(wù)機關(guān)負責 0前款所稱基層稅務(wù)機關(guān)是指直接面向納稅人負責稅

4、收征收管理的稅務(wù)機關(guān)； 稅源管理部門是指基層稅務(wù)機關(guān)所屬 的稅務(wù)分局、稅務(wù)所或內(nèi)設(shè)的稅源管理科（股）。對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報所在地稅務(wù)機關(guān)實施，對匯總合并納稅成 員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當?shù)囟悇?wù)機關(guān)實施；對合并 申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構(gòu)的納稅 評估，由總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)實施。第四條開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之 后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊 情況可以延伸到往期或以往年度 0規(guī)程第四條納稅評估以納稅申報環(huán)節(jié)為重點，一般在納稅人、扣繳義務(wù)人按期申報納稅之后進行， 評估的期限以納 稅申報的當期或

5、當年為主。 根據(jù)工作需要，也可對以往未經(jīng)稽查 的情況一并評估。第五條 納稅評估主要工作內(nèi)容包括：1根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；2、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；3、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的 判斷；4、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào) 查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方 法進行處理；5、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析 和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等0與第六章評估工作管理及規(guī)程第二章結(jié)合起來規(guī)程第二章評估組織及職責第七條 各級地稅機關(guān)的征管部門是納稅評估的綜合管理 部門，負責納稅評估工作的組

6、織協(xié)調(diào)工作， 制定納稅評估工作規(guī) 程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制， 指導(dǎo)基層地稅機關(guān) 開展納稅評估工作， 明確納稅評估工作職責分工并定期對納稅評 估工作開展情況進行總結(jié)和交流。各級地稅機關(guān)的稅政管理部門負責建立各稅種的納稅評估 指標體系、測算指標預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，為基 層地稅機關(guān)開展納稅評估工作提供依據(jù)和指導(dǎo)； 計劃統(tǒng)計部門負 責對稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、 總體稅源和稅負的增減變化等情況 進行定期的宏觀分析， 為基層地稅機關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和 指導(dǎo)；信息管理部門負責納稅評估的信息化支撐和技術(shù)支持。第八條縣（市） 地方稅務(wù)局和稅務(wù)分局是納稅評估工作任務(wù)的主要承擔者， 其

7、納稅評估崗位總體上可設(shè)置三個： 納稅評 估管理崗、納稅評估實施崗、納稅評估審批崗。納稅評估管理崗負責確定評估對象、 下達評估任務(wù)， 對評估 實施崗傳遞的相關(guān)資料進行審核， 負責評估數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析， 負 責 制作納稅評估綜合報告 ；納稅評估實施崗負責評估分析、 詢問 核實、評定處理，制作詢問核實通知書、納稅評估工作底稿、納 稅評估報告、納稅評估 建議書 、納稅評估 移送建議書 ，編撰典型 案例 ，并將相關(guān)資料傳遞評估管理崗審核， 對評估終結(jié)后的相關(guān) 資料進行 整理歸檔 ；納稅評估審批崗負責 移送 稽查案件的審批。第九條 納稅評估崗位由熟悉業(yè)務(wù)的專職或者兼職人員 負責，通過納稅評估對納稅申報質(zhì)量進

8、行動態(tài)、即時的分析、監(jiān) 控，對稅源實施有效的監(jiān)督管理。第十條 納稅評估工作一般在地稅機關(guān)內(nèi)部場所進行， 在案頭評估無法有效排除疑點的情況下， 方可在案頭評估的基礎(chǔ) 上進行實地調(diào)查。第十一條 地稅機關(guān)應(yīng)當根據(jù)稅源管理的各項工作 （包括 稅務(wù)登記、發(fā)票管理、申報審核、日常檢查、匯算清繳等）, 整合資源、統(tǒng)籌考慮，合理制定納稅評估工作計劃，廣泛搜集、匯 總所有納稅人、扣繳義務(wù)人各類涉稅信息，按期對納稅人、扣繳 義務(wù)人開展納稅評估。第十六條 納稅評估對象確定后，納稅評估管理崗要制 作納稅評估對象清冊 ，編制評估工作計劃，分配評估任務(wù)，轉(zhuǎn)入評估分析階段。規(guī)程第六章評定處理第三十七條 納稅評估實施崗評定處

9、理后應(yīng)將納稅評估的相關(guān)文書傳遞給納稅評估管理崗進 行復(fù)核，納稅評估管理崗應(yīng)將有關(guān)信息及時傳遞給相關(guān)的征收崗 位、管理崗位、檢查崗位或稽查部門，相關(guān)的崗位或稽查部門應(yīng) 將評估對象補繳稅款情況和有關(guān)資料及時反饋給納稅評估部門。第三十八條納稅評估實施崗應(yīng)按期將納稅評估資料分戶整理、編號歸檔。規(guī)程總則中其他內(nèi)容：第五條 納稅評估可以分為日常評估、專項評估和特定評 估。日常評估是指在納稅申報期結(jié)束后， 對所有納稅人、扣繳義 務(wù)人進行篩選確定的申報異常戶開展的評估活動。專項評估是指對某一類別屬性（如經(jīng)營行業(yè)、注冊類型、繳 納稅種等）的納稅人、扣繳義務(wù)人所開展的評估活動。特定評估是指對根據(jù)上級機關(guān)指定、部門

10、信息交換、日常管 理中發(fā)現(xiàn)的線索等信息所確定的特定對象開展的評估活動。第六條 納稅評估程序一般包括：確定對象、評估分析、 詢問核實、評定處理、管理建議等五個步驟。第二章納稅評估指標第六條納稅評估指標是稅務(wù)機關(guān)篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結(jié)合評估工作實際不斷細化和完第七條納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照納稅評估通用分析指標及其使用方法（附件1）、納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法（附件2）。第八條 納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參 照評估指標預(yù)警值進行配比分析。評估指標預(yù)警值是稅務(wù)機 關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、

11、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財 務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運用數(shù)學(xué)方法測算出 的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動范圍。測算預(yù)警值，應(yīng)綜 合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考 慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干年度 的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。納 稅評估指標預(yù)警值由 各地稅務(wù)機關(guān) 根據(jù)實際情況自行確定。第三章納稅評估對象第九條 納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種 C規(guī)程第十三條納稅評估對象可以為地稅機關(guān)管轄的所有納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅評估的內(nèi)容涵蓋納稅人每一納稅 期內(nèi)向地稅機關(guān)申報繳納的各項稅費以及扣繳義務(wù)

12、人按稅法規(guī) 定應(yīng)當代扣代繳、代收代繳的各項稅費。第十條 納稅評估對象可采用 計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法0規(guī)程第十四條納稅評估對象確定方法有多種，可以根據(jù)工作需要結(jié)合具體評估類型，選擇不同的方法。按確定對象的手段劃分，可分為人工法、計算機法和人機結(jié) 合法；按確定對象的方式劃分，可分為納稅大戶選擇法、行業(yè)選 擇法、循環(huán)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法和其他選擇法。第十一條篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、 行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預(yù)警值和 稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、 經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審 核對比分

13、析。第十二條 綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的 納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的 重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納 稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納 稅人要列為納稅評估的重點分析對象 0規(guī)程第十五條對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復(fù)評估。第四章納稅評估方法第十三條 納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法 規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原 則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納 稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復(fù)評f乩第十四條納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源包

14、括：1、 “一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包 括：納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩 抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報 表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交 叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等；2、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營 實際情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、 成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控 數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警值；3、本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。第十五條

15、納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主耍有：對納稅人申報納稅資料進行案頭初步審核比對，以確定 進一步評估分析的方向和重點；通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值， 將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值比較 ；將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較；將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較；根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化；應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，

16、以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu) ，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生 產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以 及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。第十六條 對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要 包括以下重點內(nèi)容：納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報 納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合 法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否 正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù) 據(jù)丄J稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符;收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法 規(guī)定，申請減免緩抵

17、退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否 符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；與上期和同期申報納稅悄況有無較大并異；稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi)第十七條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。規(guī)程第四章評估分析第四章評估分析第十七條 評估分析是指根據(jù)評估對象報送的納稅申報資 料以及主管地稅機關(guān)掌握的內(nèi)外部涉稅信息，對其納稅申報情況的真實性、準確性進行估量的過程。第十八條納稅評估實施崗在進行評估分析時，主要審核分析以下內(nèi)容：（一）審核評估對象各項納稅申

18、報資料是否齊全；（二）審核評估對象納稅申報表主表、附表上和代扣代繳、代收代繳稅款報告表上的項目、數(shù)字填寫是否完整，適用的稅目、 稅率及各項數(shù)字計算是否準確，主表、附表及項目、數(shù)字之間的 邏輯關(guān)系是否正確；（三）分析、比較評估對象納稅申報數(shù)與財務(wù)會計報表數(shù)之間 的差異及原因；（四）分析、比較評估對象當期納稅申報情況與以往有無較大 差異；（五）審核分析評估對象申報納稅情況與稅收征管信息系統(tǒng) 中的稅務(wù)登記、應(yīng)稅所得率核定、發(fā)票使用、稅款查補及其他日 常掌握情況有無較大差異；（六）審核分析評估對象的減、免、抵、調(diào)等涉稅項目手續(xù)是 否完備；（七）審核分析評估對象與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來是否正常；（八）審核分

19、析資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出、損益 與相關(guān)稅種以及相關(guān)稅種之間邏輯關(guān)系是否合理；（九）主管地稅機關(guān)認為應(yīng)評析的其他內(nèi)容。第十九條評估分析方法有多種，可以根據(jù)工作需要選擇不同方法。按評估的手段劃分，可分為人工法、計算機法和人機結(jié)合法。 按信息的處理方式劃分，可分為核對法和分析法。按指標參照的對象劃分，可分為橫向分析法和縱向分析法。按比較分析的方式不同，可分為比較分析法、結(jié)構(gòu)百分比分 析法、比率分析法、合理性分析法等。第二十條納稅評估實施崗應(yīng)根據(jù)評估分析情況填制納稅評估工作底稿，對未發(fā)現(xiàn)疑點或已經(jīng)確認問題的直接進行評 定處理，制作納稅評估報告。對于存在疑點，需要評估對象 進一步解釋說明和調(diào)

20、查核實的，轉(zhuǎn)入詢問核實階段。第五章評估結(jié)果處理第十八條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的 1、計算和填寫錯誤、 政策和程序理解偏差等一般性問題，或2、存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅 等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需 要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申 報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅 法規(guī)定逐項落實。規(guī)程第三十五條納稅評估結(jié)論一般有以下四類：（一）正常符合性結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)疑點、問題或雖發(fā)現(xiàn)疑點但評 估對象有合理合法解釋，能提供相應(yīng)資料消除疑點的；（二）差異符合性結(jié)論：評估對象存在納稅申報差異事實， 未 涉嫌偷逃騙抗等

21、稅收違法行為或雖涉嫌偷逃騙抗等稅收違法行為尚未達到立案標準的；（三）異常待查性結(jié)論:評估對象拒絕實地調(diào)查，或者阻撓、 刁難評估人員實地調(diào)查，需進行稅務(wù)檢查的；（四）異常惡意性結(jié)論：評估對象涉嫌偷逃騙抗等稅收違法行 為且已達到立案標準，需移送稽查部門查處的。第三十六條納稅評估實施崗制作納稅評估報告，根據(jù)納稅評估結(jié)論定性的不同，分別評定處理：（一）定性為正常符合性結(jié)論的，確定為正常納稅申報戶歸 檔；（二）定性為差異符合性結(jié)論的，向評估對象發(fā)出納稅評估 建議書，建議評估對象在規(guī)定的期限內(nèi)自行糾正；（三）定性為異常待查性結(jié)論的，按規(guī)定由相關(guān)崗位進行稅務(wù) 檢查；（四）定性為差異惡意性結(jié)論的，填制納稅評估

22、移送建議書 移送稽查部門查處。第十九條 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行 陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約 談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出稅務(wù) 約談通知書,提前通知納稅人。稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。因評估工作 需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批 準并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排 0納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù) 機關(guān)說明情況，經(jīng)批準后 延期進彳二納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人代表納稅人進行稅務(wù)約談時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提交納稅人委托代理合法證明 0規(guī)程第五章詢問核實第二十一條詢問

23、核實是指通過電話詢問、 面談、實地調(diào)查等方式對評估分析中發(fā)現(xiàn)的疑點進行核實的過程。第二十二條 納稅評估實施崗在詢問核實前，應(yīng)向評估對 象發(fā)出詢問核實通知，通知評估對象在約定的時間內(nèi)對評估分析 發(fā)現(xiàn)的疑點進行解釋說明。第二十三條 詢問核實通知可以采取書面通知、 電話通知 等方式。采取書面通知方式的，要發(fā)出詢問核實通知書 ；采 取電話通知方式的，要做好電話記錄。第二十四條納稅評估實施崗詢問核實前應(yīng)充分了解評估對象的有關(guān)情況，根據(jù)評估分析的疑點，有針對性地擬定詢問 核實提綱。第二十五條評估對象可以采取口頭、書面或者數(shù)據(jù)電文等方式進行解釋說明。第二十六條評估對象可以委托稅務(wù)代理人對詢問核實的情況進行解

24、釋說明。稅務(wù)代理人代表評估對象進行解釋說明 的，應(yīng)向地稅機關(guān)提交評估對象簽字蓋章的委托代理證明。第二十七條納稅評估實施崗需要對較多評估對象同時進行詢問核實的，可以采取集體約談的方式。第二十八條由于納稅評估信息資料的局限性，納稅評估實施崗應(yīng)充分聽取評估對象的解釋說明，以提高納稅評估準確性。第二十九條評估對象不能按地稅機關(guān)建議的時間接受詢問核實的，可與地稅機關(guān)重新約定時間延期進行。重新約定的時間到期后，評估對象未能履約的，視同評估對象拒絕接受約談。第二十條對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況

25、，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的 權(quán)限和程序執(zhí)行C規(guī)程第五章詢問核實第三十條評估對象拒絕接受約談或?qū)σ牲c解釋不清的，納稅評估實施崗可按規(guī)定進行實地調(diào)查。第三十一條 實地調(diào)查是指針對疑點問題，深入評估對象 生產(chǎn)經(jīng)營等場所進行鑒別和核實的工作過程。第三十二條 采取當面交談和實地調(diào)查方式進行詢問核實 的，原則上應(yīng)有兩名以上納稅評估人員參加。第三十三條 評估對象拒絕實地調(diào)查，或者以各種方式阻 撓、刁難實地調(diào)查的，應(yīng)按征管法有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)檢查。第二一條 發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取 出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑 的，要移交稅務(wù)稽查部門處理 0對稅源管理部門

26、移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部 門要將處理結(jié)果沱期向稅源管理部門反饋。發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往 來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào) 查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有 關(guān)部門）處理。第二十二條 對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評 估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工 作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。 納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)C第六章評估工作管理第二十三條基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)

27、合自身納 稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估 工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。第二十四條基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信 息，不斷提高評估工作水平；要經(jīng)常對評估結(jié)果進行分析研 究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作， 本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管 納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個 人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復(fù)查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作 的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培 訓(xùn)，不斷提

28、高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力。第二十五條 各級稅務(wù)機關(guān)的征管部門負責納稅評估 工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程，建立健 全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制，指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)開展納 稅評估工作，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作幵展悄況進行總結(jié)和交流;各級稅務(wù)機關(guān)的計劃統(tǒng)計部門負責對稅收完成情況、稅 收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進 行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估提供依據(jù) 和指導(dǎo)；各級稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)管理部門 （包括各稅種、國際稅收、 出口退稅管理部門以及縣級稅務(wù)機關(guān)的綜合業(yè)務(wù)部門）負責 進行行業(yè)稅負監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算

29、指標預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務(wù)機關(guān) 開展納稅評估丄作提供依據(jù)和指導(dǎo)。第二十六條從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工 作中徇私舞弊或者濫用職權(quán)，或為有涉嫌稅收違法行為的納 稅人通風報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結(jié)果、應(yīng) 移交案件不移交的，或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造 成損失的，不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定給予行 政處分；構(gòu)成犯罪的，耍依法追究刑事責任。第二十七條 各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局要加強納稅 評估工作的協(xié)作，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的共享程度，簡化評估 工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。 規(guī)定處理。規(guī)程第七章 管理建議第三十九條 管理建議是指

30、針對納稅評估過程中反映出 的征管薄弱環(huán)節(jié)和問題， 提出具體管理建議和納稅評估指標體系 維護建議的過程。第四十條 管理建議分為個案建議和綜合建議。 納稅評估 實施崗負責提出個案管理建議， 納稅評估管理崗負責提出綜合管 理建議。第四十一條 納稅評估管理崗應(yīng)當定期對開展納稅評估的 情況進行匯總分析，對本地區(qū)納稅申報質(zhì)量情況做出整體性評 估，形成納稅評估綜合報告。第四十二條 納稅評估綜合報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（一）當期所有評估對象納稅申報總體情況；（二）納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)的普遍性問題；（三）重點稅源戶當期納稅申報異常情況分析；（四）納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)的典型個案；（五）針對性管理建議；（六）其他與納稅

31、評估相關(guān)的重大事項。例題：1、資料S市地稅局2007年3月通過納稅評估軟件選取“主營業(yè)務(wù)利潤變動率”和“營業(yè)費用變動率”兩個指標進行分析，發(fā)現(xiàn)汽車駕 駛員培訓(xùn)學(xué)校 A （以下簡稱駕校 A） 2006 年主營業(yè)務(wù)利潤變動率 比 2005年下降 83 %，明顯高于 20 %的行業(yè)預(yù)警值， 營業(yè)費用變動率 在預(yù)警值范圍內(nèi)。 該局隨機抽取了兩項指標均在預(yù)警值范圍內(nèi)的三個駕校作為樣本，將駕校A有關(guān)數(shù)據(jù)與之進行對比，情況見表I、表2 .表 1 ：2006 年部分駕校營業(yè)利潤一覽表單位：元單位營業(yè)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤率駕校 A3714180.00142995.923.85 %18 歡。迎下載樣本一49567

32、00.001055777.2021.30 %樣本二12575900.002905033.0023.10%樣本三5397500.001165860.0021.60%注：三個駕校樣本營業(yè)利潤率的平均值為 22。表 2： 2006 年部分駕校人均培訓(xùn)收入一覽表單位：元單位營業(yè)收入培訓(xùn)人數(shù)人均培訓(xùn)收入駕校 A3714180.0013952662.49樣本一4956700.0015303239.67樣本二12575900.0037763330.48樣本三5397500.0016803212.80注：三個駕校樣本人均培訓(xùn)收入的平均值為 3260.98 元。 經(jīng)查閱近期資產(chǎn)負債表， 駕校 A 各月貨幣資金結(jié)

33、存無較大變化， 應(yīng)收 帳款、應(yīng)付帳款、 其他應(yīng)收款和應(yīng)付工資帳戶未發(fā)現(xiàn)異常情況，無借 款事項發(fā)生，其它應(yīng)付款科目變動頻繁，每月均有一定結(jié)余。S市的駕校已全部應(yīng)用稅控收款機。請根據(jù)以上資料，回答下列問題：1. 上述資料顯示駕校A有哪些異常信息，請據(jù)此分析其可能存在的涉 稅疑點。（3 分）答案：異常信息：（1）2006 年營業(yè)利潤變動率同比下降幅度過大。（ 2）2006 年營業(yè)利潤率明顯低于行業(yè)平均水平。 （ 3）人均培訓(xùn)收入明顯低于行業(yè)平均水平。（答出2個即可得分）（2分）駕校A可能存在少計營業(yè)收入的涉稅疑點。 （1 分）2. 根據(jù)資料內(nèi)容，應(yīng)如何做進一步的對比分析？ （2 分） 答案：應(yīng)調(diào)取該

34、駕校 2006 年稅控收款機各月的開具發(fā)票金額， 與其對應(yīng)期間申報的主營業(yè)務(wù)收入作對比分析 （答案涉及與稅控收款 機開票金額核對的即可得分） 。（2 分）3. 根據(jù)資料內(nèi)容，在約談環(huán)節(jié)應(yīng)重點核實的會計科目是什么？根據(jù)駕 校行業(yè)特點， 為核實人均培訓(xùn)收入的真實性， 可要求企業(yè)提供哪些相 關(guān)資料？ （2 分）答案：應(yīng)重點核實“其它應(yīng)付款”科目。 （ 1 分）可要求企業(yè)提 供培訓(xùn)收費價目表或收費標準 （回答提供培訓(xùn)合同等其他內(nèi)容的， 可 根據(jù)其合理性酌情給分） 。（1分）4. 經(jīng)過約談核實， 企業(yè)作出如下解釋： 由于汽車駕駛培訓(xùn)行業(yè)競爭激 烈，為提高本校學(xué)員一次通過率， 2006 年將培訓(xùn)費收入的

35、20支付 給相關(guān)部門，在其它應(yīng)付款中核算，未計收入。請據(jù)此計算駕校 A 2006 年少申報的營業(yè)收入及應(yīng)補繳的營業(yè)稅。 （計算結(jié)果保留小數(shù)點 后兩位數(shù)字）（2 分）答案：2006年少申報收入金額=3714180- （ 1-20%） X20%=928545.00（元） ；（ 1 分）應(yīng)補繳營業(yè)稅 =928545X 5%=46427.25（元） 。（1 分）5. 駕校A出現(xiàn)的問題很可能在不同程度上具有一定的普遍性。如果你是評估人員，會提出什么樣的管理建議？ 答案：建議對駕校行業(yè)組織行業(yè)性評估，在常規(guī)評估分析的基礎(chǔ)上，重點分析“其它應(yīng)付款”科目，對駕校 A出現(xiàn)的問題組織集體約談或讓企業(yè)進行自查（其他

36、合理性建議可酌情給分）。（1分）2、資料:某工礦機械廠，工商登記日期為1999年8月8日，稅務(wù)登記日期為1999年8月18日，主營：礦山機械及配件 生產(chǎn)銷售，增值稅一般納稅人，無減免稅信息。評估人員通過“一戶式管理”系統(tǒng)查詢，獲取如下資料：表一：某工礦機械廠2005、2006年度的主要經(jīng)濟指標單位：元指標名稱2005 年2006 年銷售收入凈額68706443.9691640360.17銷售成本60184804.2983730511.92利潤總額234626.95-224090.31利息支出030240.88表二：某工礦機械廠2005、2006年度的相關(guān)經(jīng)濟指標單位：元指標名稱2005 年20

37、06 年年初數(shù)期末數(shù)年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)總額80836156.4293204615.5493204615.5498117754.93存貨13003160.34P 16957395.3216957395.3215759494.64某工礦機械廠2006年度匯算清繳時，自行申報的應(yīng)納稅所得額為-224090.31 元。請根據(jù)以上資料對某工礦機械廠2006年度的納稅情況進行評估,并回答以下問題:（1）、運用收入、成本類指標配比分析存在疑點，并簡要描述 對產(chǎn)生的疑點從哪些方面進一步分析核實？（2）、運用存貨變動率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析存在疑點。（3）、經(jīng)過約談核實，2006年度企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，多列成本 97

38、0860.76元，銷售收入按實入帳。請據(jù)此計算某工礦機械廠2006 年度應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅(計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位數(shù) 字)。如果你是評估人員，根據(jù)以上評估情況，你做出哪種評估 結(jié)論，如何處理？并簡述理由。答案：(1) 2005 年主營業(yè)務(wù)成本率 =60184804.29/68706443.96=87.60% 2006 年主營業(yè)務(wù)成本率 =83730511.92/91640360.17=91.37%2006 年主營業(yè)務(wù)成本率較上年同期上升了 3.77%。2006 年 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 變 動 率 =( 91640360.17-68706443.96 )/68706443.96=33.38

39、%2006 年 主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 變 動 率 =( 83730511.92-60184804.29 )/60184804.29=39.12%2006 年主營業(yè)務(wù)收入變動率小于主營業(yè)務(wù)成本變動率，兩者比值為 0.8533<1, 兩者不同步增長，并且 2005 年毛利率為 12.40%，而2006年毛利率卻為 8.63%，2006 年收入在增長的同時，毛利率卻出現(xiàn)了下降。 2006 年可能存在讓利銷售或少計收入，多列成本的問題。對產(chǎn)生的疑點應(yīng)從以下三個方面進一步分析核實： 1、結(jié)合“主 營業(yè)務(wù)收入變動率”指標， 對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過 分析企業(yè)年度申報表及附表營業(yè)收入表

40、，了解企業(yè)的構(gòu)成情況， 判斷是否存在少計收入的情況； 2、結(jié)合資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付帳 款”、“預(yù)收帳款”和“其他應(yīng)付款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收帳款”期末大 幅度增長情況，應(yīng)判斷少計收入問題； 3、結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年 度申報表及附表進行分析， 了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況， 分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)等問題。( 2) 2006 年 存 貨 變 動率 =( 15759494.64-16957395.32 ) /16957395.32=-7.06%2005 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn) 率=234626.95/(80836156.42+93204615.54)-2=0.2696%2006

41、年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 =(30240.88-224090.31)/(93204615.54+98117754.93) - 2=-0.2026%2006 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為 -0.2026%， 2005 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.2696%，兩者的差為 -0.4722%<0，又 2006年存貨變動率為 -7.06%<0，2006 年可能存在隱瞞銷售收入的問題。( 3 ) 應(yīng) 補 繳 企 業(yè) 所 得 稅 = ( -224090.31+970860.76 ) *33%=246434.25元。根據(jù)稅收征管法第 63 條規(guī)定，該單位采取偷稅手段在帳簿 上多列成本，已涉嫌偷稅且數(shù)額較大，已達到立案標準。評估

42、結(jié)論為異常惡意性結(jié)論。處理：填制納稅評估移送建議書移送稽查部門查處。 理由：根據(jù)蘇地稅發(fā) 2005122 號江蘇省地方稅務(wù)局納稅評估 工作規(guī)程第 35 條規(guī)定， 異常惡意性結(jié)論：評估對象涉嫌偷逃騙抗 等稅收違法行為且已達到立案標準，需移送稽查部門查處的。根據(jù)國稅發(fā) 200543 號納稅評估管理辦法(試行) 第 21 條 規(guī)定，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其 他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。 根據(jù) 江蘇省地方稅務(wù)局納稅評估工作規(guī)程 第三十六條 納稅評 估實施崗制作納稅評估報告 ，根據(jù)納稅評估結(jié)論定性的不同，分 別評定處理： （ 四） 定性為差異

43、惡意性結(jié)論的，填制納稅評估移送 建議書移送稽查部門查處。3. 某廣告有限公司，現(xiàn)有職工 10 人，注冊資金 50萬元，主要從 事代理國內(nèi)各類廣告。稅收管理員采集到如下信息：（1）該公司 2005 年賬面廣告收入 693791 元，廣告發(fā)布費 610428 元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加 4626.65 元；2006 年廣告收入 410225.64 元，廣告發(fā)布費 403253 元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加 386.98 元。（2）了解到該公司主要從事某報社的專欄， 有固定版面和內(nèi)容。 該公司 2005年至 2006 年的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有大的變化， 都是相同的 版面和取費、固定的客戶群體、固定的收費標準。（3）該公司共 10人，有 4人員從業(yè)五年以上，查有關(guān)賬簿記錄 無工資發(fā)放情況記錄。（4）該公司的客戶主要是飯店、洗浴、娛樂場所等個體經(jīng)濟， 這些客戶索要發(fā)票的意識不強， 甚至有的給發(fā)票都不要， 只要廣 告費減少點就行。（5）從廣告