長春市國家稅務(wù)局建筑服務(wù)營改增

1、主講：韓佰明主講：韓佰明1 1減少重復(fù)納稅公平稅負(fù)減少重復(fù)納稅公平稅負(fù)例：外購材料例：外購材料117117萬，人工萬，人工2020萬，取得建安服務(wù)收入萬，取得建安服務(wù)收入222222萬萬原營業(yè)稅：原營業(yè)稅：222222* *3%3%6.666.66萬萬營改增：繳納增值稅營改增：繳納增值稅2222（222/1.11222/1.11* *11%11%）17(117/1.1717(117/1.17* *17%)17%)5 5萬萬釋放改革紅利降低稅負(fù)釋放改革紅利降低稅負(fù)如上列：如上列：5 56.666.661.661.66萬萬又如：年辦公樓租金支出又如：年辦公樓租金支出222222萬萬營改增前：企業(yè)所

2、稅前可扣除營改增前：企業(yè)所稅前可扣除222222萬，影響企業(yè)所得稅萬，影響企業(yè)所得稅222222* *25%25%55.555.5萬；影響增值稅萬；影響增值稅0 0營改增后：企業(yè)所稅前可扣除營改增后：企業(yè)所稅前可扣除200200萬，影響企業(yè)所得稅萬，影響企業(yè)所得稅200200* *25%25%5050萬；影響增值稅萬；影響增值稅2222萬萬2 2關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅財(cái)稅201620163636號(hào)號(hào)）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)服務(wù)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)或者或者不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅

3、行為）（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。中華人民共和國增值稅暫行條例（中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第國務(wù)院令第538538號(hào)號(hào)）在中華人民共和國境內(nèi)銷售在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物貨物或者提供或者提供加工加工、修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 全面營改增后增值稅五大應(yīng)稅行為全面營改增后增值稅五大應(yīng)稅行為銷售貨物，提供勞務(wù)，銷售貨物，

4、提供勞務(wù)，提供服務(wù)提供服務(wù) ，銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn) ，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)。？固定資產(chǎn)屬于貨物范疇嗎？固定資產(chǎn)屬于貨物范疇嗎? ?增值稅：增值稅：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20042004年年7 7月月1 1日；日；20092009年年1 1月月1 1日；日；20132013年年8 8月月1 1日；日；20142014年年7 7月月1 1日日企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 年月日年月日3 3銷售貨物：稅率銷售貨物：稅率17%17%；13%13%；0 0。征收率：。征收率：% %建筑服務(wù)稅率建筑服務(wù)稅率11%11%；征收率；征收率3%3%現(xiàn)代服務(wù)中有形動(dòng)產(chǎn)租賃

5、稅率現(xiàn)代服務(wù)中有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率17%17%，征收率，征收率3%3%；不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率；不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率11%11%，征，征收率收率5%5%；其他現(xiàn)代服務(wù)稅率；其他現(xiàn)代服務(wù)稅率6%6%；征收率；征收率3%3%金融服務(wù)稅率金融服務(wù)稅率6%6%；征收率；征收率3%3%銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率11%11%，征收率，征收率5%5%銷售無形資產(chǎn)其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率銷售無形資產(chǎn)其中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率11%11%，其他稅率，其他稅率6%6%，征收率，征收率3%3%生活服務(wù)稅率生活服務(wù)稅率6%6%；征收率；征收率3%3%加工、修理修配勞務(wù)：稅率加工、修理修配勞務(wù)：稅率17%17%；征收率；征收率3%3%交通運(yùn)

6、輸服務(wù)稅率交通運(yùn)輸服務(wù)稅率11%11%；征收率；征收率3%3%郵政服務(wù)稅率郵政服務(wù)稅率11%11%；征收率；征收率3%3%電信服務(wù)（基礎(chǔ)電信服務(wù)電信服務(wù)（基礎(chǔ)電信服務(wù)11%11%；增值電信服務(wù)；增值電信服務(wù)6%6%）；征收率）；征收率3%3%在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。與原增值稅納稅人、營業(yè)稅納稅人一致！企業(yè)所得稅納稅人6 6單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱

7、承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。掛靠經(jīng)營7 7納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。注意與原增值稅納稅人可選擇按小規(guī)模納稅人管理的區(qū)別!納稅人分類JZ國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào) (4.19)8 8年

8、應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。會(huì)計(jì)核算健全能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的9 9符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。截至目前，總局尚未發(fā)布不適用上述辦法的特殊情況。1010中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行

9、為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率這里需要注意的是，按照上述公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，無論購買方支付的價(jià)款是否超過 500 萬的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計(jì)算。應(yīng)稅行為的適用稅率為：（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、土地使用權(quán)、運(yùn)輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和郵政服務(wù)，稅率 11%；（2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率 17%；（3）其他應(yīng)稅行為，稅率 6%。境內(nèi)購買方從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，其取得的解繳

10、稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。支付境外設(shè)計(jì)1111納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。營改增試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201213 號(hào)）1.差額征收的會(huì)計(jì)處理2.營改增前原增值稅留抵會(huì)計(jì)處理3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)處理的基本規(guī)定財(cái)政部關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定財(cái)會(huì)199383號(hào)增值稅購銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理欠交增值稅稅款和待抵扣增值稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字199522 號(hào)）待抵扣增值稅及月未增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理增值稅檢查調(diào)整（略）留抵抵欠

11、（略）1212應(yīng)稅行為具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。1313銷售建筑服務(wù)是指有償提供服務(wù)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（企業(yè)所得稅為不征稅收入；原增值亦不征稅）1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定

12、的其他情形。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。1414下列情形視同銷售建筑服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供建筑服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。1515增值稅稅率：%征收率%預(yù)征率%境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。1717增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（一）一般計(jì)稅方法是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額

13、，適用于增值稅一般納稅人。（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，一般適用于小規(guī)模納稅人，一般納稅人銷售建筑服務(wù)符合規(guī)定的，也可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。建筑服務(wù)一般納稅人簡(jiǎn)易征收1818 一般計(jì)稅方法是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。相當(dāng)于僅對(duì)發(fā)生應(yīng)稅行為的增值部分征稅1919銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并

14、收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄。取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回以及中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，需要先進(jìn)行價(jià)稅分離，將收入換算

15、成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。2020 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（一）只有增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，增值稅小規(guī)模納稅人不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額問題。（二）產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額是購買方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。一般納稅人應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修

16、配勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者接受加工修理修配勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回中止或者折讓應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2121下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率，買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購

17、發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。2222納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。關(guān)于增值稅扣稅憑證抵扣期限的規(guī)定增值稅專用發(fā)票認(rèn)證認(rèn)證后失控發(fā)票國稅發(fā)號(hào)國稅函號(hào)取得虛開增值稅專用發(fā)票！虛開2323下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加

18、工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服

19、務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。住宿服務(wù)？旅游服務(wù)？第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。2424已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。例:某建筑公司購入建筑材料,不含稅價(jià)款10萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬,倉庫保管員醉酒，上述材料全部被盜. 購入時(shí): 借:工程物資（原

20、材料）100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000 銀行存款117000被盜后： 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700 貸:工程物資（原材料）10000 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700 核銷后： 借：營業(yè)外支出11700其他應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700 2525已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：財(cái)稅201636號(hào)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。財(cái)稅20081

21、70號(hào)表述一致! 例:企業(yè)2016年5月購入轎車一部用于辦公,不含稅價(jià)款20萬,進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬,無預(yù)計(jì)殘值.2016年12月被盜 .5月購入時(shí): 借:固定資產(chǎn)200000 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000 貸:銀行存款23400012月被盜后: 凈值:20-20/4/12*6=17.5 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出17.5*17%=2.975借:待處理才產(chǎn)損益2.975 貸:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2.975如果固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)耗用進(jìn)項(xiàng)稅率不一致，如有17%貨物，6%設(shè)計(jì)，11%建筑，按上述公式進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出還準(zhǔn)確嗎？國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)2626適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)

22、稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。原增值稅國稅函發(fā)1995288號(hào)第十二條例:某建筑公司2016年5月購入建筑材料不含稅價(jià)款10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬，用于公司所有建筑項(xiàng)目，公司既有選擇簡(jiǎn)易征收老項(xiàng)目，也有按一般計(jì)稅方法計(jì)稅新項(xiàng)目，當(dāng)月老項(xiàng)目收入100萬元，新項(xiàng)目收入900萬元，則當(dāng)月應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： 1.7*100(100900)=0.17萬2727納稅

23、人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及操作方法銷售折讓的賬務(wù)處理注意：與增值稅折扣銷售、銷售折扣和企業(yè)所得稅商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的異同！ 增值稅與企業(yè)所得稅形式上的差異:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額

24、；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。2828有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。2929簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）3030建筑服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)務(wù)30

25、30納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。建筑公司既銷售建筑業(yè)服務(wù)，又從事銷售建筑材料的業(yè)務(wù)!3131一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。建筑公司銷售建筑服務(wù)的同時(shí)提供建筑材料；銷售建筑材料的公

26、司銷售建筑材料的同時(shí)提供建筑服務(wù)。3232納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。增值稅暫行條例第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下