趣談企業(yè)“看門狗”會計處理

1、趣談企業(yè)“看門狗”會計處理【編者按】狗作為人類最親密的伙伴之一，對主人可謂忠心耿耿，自古就有忠誠的美 名。養(yǎng)狗來看家護廠也成為許多公司的選擇，企業(yè)雇傭“看門狗”的會計處理工 作該如何做呢？此文會給你帶來一些啟示。如何入賬在一次糧食儲備庫的社會審計中，一位審計師抽查憑證時發(fā)現(xiàn)一筆買狗的 會計分錄，財務(wù)人員把買狗的支出計入了管理費用。審計師覺得有趣，故在中 午吃飯時，審計師把狗的問題在飯桌上提出，想不到引發(fā)了熱烈的討論。糧庫主任先是一愣，然后解釋了買狗的理由：”狗的問題是這樣的，我們糧 庫的重要職責是為國家看管好糧食，但糧庫太大，增加保安人員費用太高又不 經(jīng)濟，經(jīng)研究決定買兩只臧葵，一是它夜間可以

2、進行巡邏，如有響動可以充當 報警系統(tǒng)；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來?！必攧?wù)主管接著主任的話說：“狗買回來了，難題也出來了，該如何入賬 呢？ ”就此問題財務(wù)人員展開了討論，有人認為應(yīng)入固定資產(chǎn)，因為狗的壽命和 受益期較長，且兩只狗能代替5、6名保安；有人認為，應(yīng)計入低值易耗品，因 為狗的單位價值在2000元以下，應(yīng)作存貨處理；有人說，進固定資產(chǎn)需要計提 折舊，價值會隨著使用期限的延長而減少，而狗的價值會隨著時間而增加，這 不符合客觀性原則，低值易耗品也一樣，建議將狗計入管理費用進入當期損 益?？芍^眾說紛紜，莫衷一是。其實，關(guān)于狗的問題還遠不止這些。因為買的是小狗，害怕養(yǎng)不活，就買 奶粉買肉給它

3、們吃，這些支出入賬又作了難，是進“福利費”還是“業(yè)務(wù)招待費'' 呢？顯然因買狗沒做固定資產(chǎn)這也不能進修理維護費。狗慢慢長大了，夜晚放 在院子里值班，白天拴在大門口，讓過往行人都知道糧庫有狗，起到威懾作 用。但意外發(fā)生了，有一天一個人到糧庫辦事，不小心讓狗咬了一口，糧庫承 擔了所有醫(yī)藥費不說，還賠了人家1500塊錢。接著有關(guān)部門又下文件，說養(yǎng)狗 必須有戶口，糧庫又花了 1萬多元，為狗辦了戶口。再后來，母狗生了一群小狗，因為母狗是花國家的錢買的，是國有資產(chǎn)， 小狗當然也是國有資產(chǎn)，為了實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，不能使國有資產(chǎn)游離 于賬外，糧庫對小狗的入賬問題也費了不少心。后來，一只大

4、狗突然病了，糧庫找醫(yī)生打針吃藥多天，醫(yī)治無效死亡，因 狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮賣了 60多元，算是減少點國家損失吧！ 但國家財務(wù)制度一再要求收支兩條線，賣狗皮的錢和醫(yī)藥費又讓糧庫的財務(wù)做 難！如何納稅幾天前，一納稅人問筆者，單位買了 3條狗用于看企業(yè)大門，財務(wù)和稅收 該如何處理？關(guān)于“狗”這個問題可能很“古老”，“前人”已有“定論”。但問題很 “有趣”，因為目前的財稅文件都未明確提及，有探討的余地。當時筆者意見 是，財務(wù)上入費用科目，稅前一次扣除，增值稅進項可抵扣。有人提出狗應(yīng)入 生物資產(chǎn)，有人認為狗應(yīng)歸入固定資產(chǎn)，有人認為狗的增值稅進項稅額不可抵 扣。那么，到底“看門狗”的稅收、財

5、務(wù)該如何處理呢？為了敘述方便，對問題 進行了條件設(shè)定和完善。問題為：（1）增值稅方面，購進狗的增值稅進項稅是否可以抵扣？（2）所得稅方面，購進狗支付的費用企業(yè)所得稅如何處理？（3）會計核算方面，購進的狗及支付的款項應(yīng)如何歸類？具體會計科目是 什么？表面上看問題涉及三個方面，有四問，但筆者認為根本的問題只有一個， 即購買狗的價款是入資產(chǎn)科目還是費用會計科目。這個問題明確了，其他的問 題應(yīng)該都好解決了。按筆者的理解，對該問題，會計上入“長期待攤費用”或“管理費用”科目， 費用支出可按規(guī)定在所得稅稅前列支（攤銷），增值稅進項稅額可抵扣。將狗 列為“生物資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”都不合適。為了便于大家清晰理

6、解，分以下幾個 方面進行闡述。1 .企業(yè)支付狗的費用是否應(yīng)進行財務(wù)核算？關(guān)于這個問題，筆者認為應(yīng)進行財務(wù)核算。依據(jù)是中華人民共和國會計 法第十條規(guī)定，企業(yè)的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核 算：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；資本、基金的增減； 收入、支出、費用、成本的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手 續(xù)、進行會計核算的其他事項。會計法第二十五條規(guī)定，公司、企業(yè)必須 根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和 記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。2 .會計核算上，購進的狗及支付的款項應(yīng)如何歸類？具體會計科目是什 么

7、？可以從四個方面去理解：首先，狗不構(gòu)成（限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外）財務(wù)上的資產(chǎn)。 原因是狗不符合企業(yè)會計準則一一基本準則（財政部令第33號）關(guān)于“資 產(chǎn)”的定義。因為企業(yè)購買的狗因是用于看場護院的，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 的流入，但可以減少經(jīng)濟利益的流出。企業(yè)會計準則一一基本準則第二十條規(guī)定，”資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易 或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資 源”?！捌髽I(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事 項”?！邦A(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 流入企業(yè)的潛力”。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)購買狗用于看門護場，不會

8、給企業(yè)帶來 經(jīng)濟利益，因此不構(gòu)成財務(wù)上的資產(chǎn)，不能列為固定資產(chǎn)或生物資產(chǎn)。如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準備， 狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問題。將狗列為生物資產(chǎn)也不合適。 生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會計 科目會計報表也無法歸集，也存在類似固定資產(chǎn)的問題。其次，購買狗的支出應(yīng)列為費用支出。筆者認為，狗的支出歹IJ“長期待攤費 用”或“管理費用”科目（盡管長期待攤費用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費用性支 出）。數(shù)量上予以登記以備查賬。因為，購買狗的支出符合企業(yè)會計準 則一一基本準則（財政部令第33號）關(guān)于“費用”的定義和“費用

9、”確認的條 件。企業(yè)會計準則一一基本準則第三十三條規(guī)定，”費用是指企業(yè)在曰常活 動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益 的總流出“。第三十四條規(guī)定，”費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè) 資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認如果預(yù)計狗的使用壽命比較短或價值比較小，可列入“管理費用”科目。財 政部關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行有關(guān)問題的通知（財會字199944號）文件指 出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營中發(fā)生的管理人員的工資、獎金及職工福利 費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊 費、交通運輸費、租賃費、財產(chǎn)保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、 低值易耗品攤銷及其他費用等間接費用，記入“管理費用”科目。購買狗用于看 門護場，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費用”列支。另外，購買狗的支出應(yīng)列為費用支出，就不會出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的 棘手問題。購買狗支出會計處理借：長期待攤費用（或管理費用）應(yīng)