消費(fèi)稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)資料

1、第第4章章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)了解內(nèi)容：了解內(nèi)容：消費(fèi)稅設(shè)置的意義消費(fèi)稅設(shè)置的意義理解內(nèi)容：理解內(nèi)容：消費(fèi)稅的特點(diǎn)及其與增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅的特點(diǎn)及其與增值稅的關(guān)系掌握內(nèi)容：掌握內(nèi)容：消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)1 1能正確計(jì)算銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等能正確計(jì)算銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品等情況下應(yīng)納的消費(fèi)稅額，并能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，正確登記情況下應(yīng)納的消費(fèi)稅額，并能進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，正確登記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬，熟練地進(jìn)行消費(fèi)稅納稅申報(bào)的實(shí)明細(xì)賬，熟練地進(jìn)行消費(fèi)稅納稅申報(bào)的實(shí)務(wù)操作。務(wù)操作。主要內(nèi)容主要內(nèi)

2、容消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述4.1 消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)4.2 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理4.3消費(fèi)稅新舊政策變化消費(fèi)稅新舊政策變化中華人民共和國(guó)中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第國(guó)務(wù)院令第539號(hào)號(hào)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第總局第51號(hào)令號(hào)令四大變化四大變化一是將一是將19941994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅暫行條例中，如：部分消費(fèi)品（金銀首訂的消費(fèi)稅暫行條例中，如：部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費(fèi)稅調(diào)整在飾、鉑金首飾、鉆

3、石及鉆石飾品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。二是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從二是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從1010日延長(zhǎng)日延長(zhǎng)至至1515日，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。日，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。原消費(fèi)稅暫行條例原消費(fèi)稅暫行條例第十三條納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及第十三條納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

4、納稅。申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。新消費(fèi)稅暫行條例（變化三）新消費(fèi)稅暫行條例（變化三）第十三條納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自第十三條納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

5、的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。稅。原消費(fèi)稅暫行條例原消費(fèi)稅暫行條例第八條委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托第八條委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

6、計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）(1-(1-消消費(fèi)稅稅率費(fèi)稅稅率) )新消費(fèi)稅暫行條例（變化四）新消費(fèi)稅暫行條例（變化四）第八條委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類第八條委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加

7、工費(fèi)） （1-1-比例稅率）比例稅率） P115P115實(shí)行實(shí)行復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率） P117P117 消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系消費(fèi)稅和增值稅的關(guān)系共同點(diǎn)：都是流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。共同點(diǎn)：都是流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)都具有轉(zhuǎn)嫁性。不同點(diǎn)不同點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性征收范圍具有選擇性2.征收環(huán)節(jié)的單一性征收環(huán)節(jié)的單一性3.征收方法的靈活性征收方法的靈活性4.稅率稅額的差別稅率稅額的差別4.1 消

8、費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍 ( (一一) )消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品品的單位和個(gè)人，就其的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ( (二二) )消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人 ( (三三) )消費(fèi)稅的納稅范圍消費(fèi)稅的納稅范圍l 過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康, ,社會(huì)秩序社會(huì)秩序, ,生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消 費(fèi)品費(fèi)品l 奢侈品奢侈品, ,非生活必需品非

9、生活必需品l 高能耗及高檔消費(fèi)品高能耗及高檔消費(fèi)品l 不可再生和替代的石油類消費(fèi)品不可再生和替代的石油類消費(fèi)品 二二 消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅的稅目與稅率 （一）稅目（一）稅目（1414個(gè)）個(gè)） 煙稅目煙稅目 實(shí)木地板稅目實(shí)木地板稅目 酒及酒精稅目酒及酒精稅目 貴重首飾和珠寶玉石稅貴重首飾和珠寶玉石稅 化妝品稅目標(biāo)化妝品稅目標(biāo) 鞭炮、焰火稅目鞭炮、焰火稅目 高爾夫球及球具稅目高爾夫球及球具稅目 成品油稅目成品油稅目 高檔手表稅目高檔手表稅目 汽車輪胎稅目汽車輪胎稅目 游艇稅目游艇稅目 摩托車稅目摩托車稅目 木制一次性筷子稅目木制一次性筷子稅目 小汽車稅目小汽車稅目 （二）稅率（二）稅率 三種：

10、從價(jià)比例稅率、從量定額稅率、復(fù)合計(jì)稅三種：從價(jià)比例稅率、從量定額稅率、復(fù)合計(jì)稅 三三 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)1.1.在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,于納稅人于納稅人銷售銷售時(shí)納稅。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅時(shí)納稅。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品( (自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅納消費(fèi)稅；用于其他方面，用于其他方面，應(yīng)于應(yīng)于移送移送使用時(shí)納稅。使用時(shí)納稅。) ) 2.2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,除受托方為個(gè)人外除受托方為個(gè)人外, ,由受托方在向委托方交貨由受托方在向委托方

11、交貨時(shí)代收代繳稅款時(shí)代收代繳稅款。 注意：注意：1.1.對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 2.2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。 3.3.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 4.4.從國(guó)外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品從國(guó)外進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,于于報(bào)關(guān)進(jìn)口報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。時(shí)納稅。四四 消費(fèi)稅納稅期限與納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅納稅期限與納稅地點(diǎn) （一

12、）納稅期限（與增值稅相同）（一）納稅期限（與增值稅相同） （二）納稅地點(diǎn)（二）納稅地點(diǎn)1.1.納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,應(yīng)當(dāng)向納稅人應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居機(jī)構(gòu)所在地或居住地住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.2.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷應(yīng)稅消費(fèi)品的, ,于應(yīng)稅于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向納稅人消費(fèi)品銷售后，向納稅人機(jī)構(gòu)所在此地或居住地機(jī)構(gòu)所在此地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。稅。3.3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)納稅人的總

13、機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)分別向各自機(jī)構(gòu)所在此的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)所在此的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人分支申報(bào)繳納。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。繳納。4.4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)解繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管

14、稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。5.5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品: :由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。6.6.出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后, ,發(fā)生退關(guān)發(fā)生退關(guān), ,或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免或者國(guó)外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的稅的, ,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。已退的消費(fèi)稅稅款。7.7.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,如果因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)如果因質(zhì)量等原因由

15、購(gòu)買者退回時(shí), ,經(jīng)機(jī)構(gòu)經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后, ,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款?？睢?.2 消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)消費(fèi)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一一 消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的確認(rèn)1.1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅規(guī)定相同規(guī)定相同; ;2.2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天；移送使用的當(dāng)天；3.3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品: :為委托

16、人提貨當(dāng)天；為委托人提貨當(dāng)天；4.4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品: :為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；二二 銷售額的確認(rèn)銷售額的確認(rèn)1.1.銷售額為銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)（同增（同增值稅規(guī)定）值稅規(guī)定）2.2.如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅額或因不得開(kāi)具增值稅如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅額或因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而采取價(jià)稅合一形式收取貨款的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅專用發(fā)票而采取價(jià)稅合一形式收取貨款的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額，

17、其換算公式為：的銷售額換算成不含增值稅的銷售額，其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額= =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額/ /（1+1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）3.3. 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)算，也不論在會(huì)應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)算，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 三三 應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定 納稅人銷售納稅人銷售: :為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用: :為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用

18、的數(shù)量；為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量； 委托加工委托加工: :為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； 進(jìn)口進(jìn)口: :為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅的數(shù)量。為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅的數(shù)量。 四四 消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算方法消費(fèi)稅從價(jià)定率的計(jì)算方法 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率比例稅率( (一一) )企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.對(duì)基本銷售行為來(lái)說(shuō)，凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，對(duì)基本銷售行為來(lái)說(shuō)，凡是應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)也是增值稅的納稅范圍，兩者的計(jì)稅依據(jù)兩者的計(jì)稅依據(jù)銷售額的含義相同

19、。因此，銷售額的含義相同。因此，增值稅中的銷售額同增值稅中的銷售額同時(shí)也是消費(fèi)稅的銷售額。時(shí)也是消費(fèi)稅的銷售額。2.2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（即進(jìn)行非貨幣性交易），用以納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（即進(jìn)行非貨幣性交易），用以投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按稅法規(guī)定視同銷售行為，按投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按稅法規(guī)定視同銷售行為，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）作為計(jì)稅依據(jù)（而非加權(quán)平均價(jià)格）作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)算繳納消費(fèi)稅。( (增值稅以加權(quán)平均價(jià)為計(jì)稅依據(jù)增值稅以加權(quán)平均價(jià)為計(jì)稅依據(jù)) )3.3.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)

20、品已納消費(fèi)稅的扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 在對(duì)用外購(gòu)已稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)在對(duì)用外購(gòu)已稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶喊鄢秶喊?111種應(yīng)稅消費(fèi)品，種應(yīng)稅消費(fèi)品，沒(méi)有包括酒類及汽油、柴油和小汽車。沒(méi)有包括酒類及汽油、柴油和小汽車。 扣稅環(huán)節(jié)：只限于扣稅環(huán)節(jié)：只限于工業(yè)企業(yè)從工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品。扣除方法：扣除方法：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外

21、購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)= =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）額（不包括增值稅稅額）例例P144 4-2P144

22、 4-2外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。用外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿用外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿用外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原

23、料生產(chǎn)的木制一次性筷子用外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子用外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；用外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；用外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；用外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；用外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。用外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除除財(cái)稅財(cái)稅200184號(hào)號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知規(guī)定：從規(guī)定：從2001年年5月月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅日起

24、，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒等），外購(gòu)酒及酒精已納稅款勾兌的白酒等），外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。2001年年5月月1日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，日以前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒(méi)有抵扣完的一律停止抵已納消費(fèi)稅稅款沒(méi)有抵扣完的一律停止抵扣?？?。結(jié)論：結(jié)論：白酒不宜委托加工或外購(gòu)白酒不宜委托加工或外購(gòu)( (二二) )納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算 其

25、銷售額按以下順序確定：按照納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)其銷售額按以下順序確定：按照納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算納稅；按照納稅人上月或最近月份品加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算納稅；按照納稅人上月或最近月份銷售同類消費(fèi)品加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算納稅；按照組成計(jì)稅銷售同類消費(fèi)品加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算納稅；按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )例例P145 4-3P145 4-3自產(chǎn)自用應(yīng)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品, ,不納稅不納稅用于其他方面的用于其他方面的, ,移送時(shí)繳納消費(fèi)稅移送時(shí)繳納消費(fèi)稅思

26、考：生產(chǎn)醋酸酯為何要納消費(fèi)稅？思考：生產(chǎn)醋酸酯為何要納消費(fèi)稅？某公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯（一種工某公司是一家化工生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯（一種工業(yè)用溶劑）。生產(chǎn)流程是：業(yè)用溶劑）。生產(chǎn)流程是：糧食（淀粉）糧食（淀粉）麥芽糖麥芽糖葡萄糖葡萄糖乙醇乙醇醋酸醋酸醋酸醋酸醋酸酯醋酸酯 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為我公司的中間產(chǎn)品酒精也要交納消費(fèi)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為我公司的中間產(chǎn)品酒精也要交納消費(fèi)稅。請(qǐng)問(wèn)：稅法是這樣規(guī)定的嗎？如果酒精應(yīng)納消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)問(wèn)：稅法是這樣規(guī)定的嗎？如果酒精應(yīng)納消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？如何計(jì)算？（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算l 委托

27、加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。l 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, ,應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，如委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托稅，如委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。方所在地繳納消費(fèi)稅。l 如果發(fā)現(xiàn)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方如果發(fā)現(xiàn)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳

28、消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款要補(bǔ)繳稅款( (對(duì)受托方就不再重復(fù)補(bǔ)稅，但要受到處罰對(duì)受托方就不再重復(fù)補(bǔ)稅，但要受到處罰) )。委托方補(bǔ)稅。委托方補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回應(yīng)稅消費(fèi)品已直接出售，按銷售的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回應(yīng)稅消費(fèi)品已直接出售，按銷售額計(jì)稅；收回應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售，按組成計(jì)稅價(jià)格額計(jì)稅；收回應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。計(jì)稅。l 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)按照委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)按照下列順序確定：下列順序確定：按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；受托方?jīng)]有同

29、類消按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組價(jià)組價(jià)= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）（加工費(fèi)）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）公式中的公式中的“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 “加工加工費(fèi)費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅）。輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅）。提示：提示：組價(jià)組價(jià)= =（材料成本（材料成本+

30、+加工費(fèi)加工費(fèi)+ +從量計(jì)征部分稅額）（從量計(jì)征部分稅額）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）例例:P145 4-4 :P145 4-4 ( (四四) )委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算l 當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅= =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額l 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額= =期初庫(kù)存的委托加工期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額期末庫(kù)存的委應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)

31、品已納稅額期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額例例P146 4-5P146 4-5委托加工收回的應(yīng)稅委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品直接出售，不再繳納消費(fèi)稅（不高于直接出售，不再繳納消費(fèi)稅（不高于計(jì)稅價(jià)格，即為直接出售）計(jì)稅價(jià)格，即為直接出售）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品，準(zhǔn)予從最終連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅品，準(zhǔn)予從最終應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額中扣除原已納應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額中扣除原已納消費(fèi)稅稅款。消費(fèi)稅稅款。實(shí)行從價(jià)定率方法的應(yīng)納稅額的計(jì)算：實(shí)行從價(jià)定率方法的應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）（關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)

32、納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式表示為：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式表示為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口數(shù)量* *消費(fèi)稅定稅稅率）消費(fèi)稅定稅稅率）/ /（1-1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅比例稅率）公式中的公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。例例P147 4-6P147 4-6 （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算五五 消費(fèi)稅從量定額的計(jì)算消費(fèi)稅從量定額的

33、計(jì)算 從量定額的計(jì)算方法從量定額的計(jì)算方法應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額注意注意: :我國(guó)現(xiàn)行稅法我國(guó)現(xiàn)行稅法, ,消費(fèi)稅中只有消費(fèi)稅中只有黃酒黃酒, ,啤酒啤酒, ,汽油汽油, ,柴油柴油四四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。六六 消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算消費(fèi)稅復(fù)合計(jì)稅的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額+ +不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量* *定額稅率）定額稅率）/ /（1-1-比比例稅率）例稅率）注意：卷煙、

34、糧食白酒和薯類白酒注意：卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法采用復(fù)合計(jì)稅方法練習(xí)題練習(xí)題1、甲酒廠為增值稅一般納稅人，、甲酒廠為增值稅一般納稅人，09年年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款支付收購(gòu)價(jià)款60000元。元。（2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明

35、加工費(fèi)控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額噸，每噸不含稅銷售額16000元。元。（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)納增值稅和應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；）計(jì)算乙酒廠應(yīng)納增值稅和應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅； （2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。答案（答案（1）委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本代收代

36、繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-比例稅比例稅率）率）302000（1-13）+（25000+15000）+8*2000*0.5（1-20）125250（元）（元）應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅12525020+820000.533050（元）（元）應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅（25000+15000）17%6800（元）（元）答案（答案（2）委托加工白酒的計(jì)稅價(jià)委托加工白酒的計(jì)稅價(jià)=1252508=15656元元 收回后以收回后以16000元出售應(yīng)納消費(fèi)稅元出售應(yīng)納消費(fèi)稅=16000720%+720000.5-3305078=

37、481.25 （元）（元）應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額71600017%19040（元）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額30200013%+680014600（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅19040-146004440（元）（元）4.3 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置4.3.1應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理4.3.2應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理4.3.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.3.4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理4.3.54.3.1 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置消費(fèi)稅會(huì)計(jì)帳戶的

38、設(shè)置借方借方貸方貸方（1）實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）實(shí)際繳納的消費(fèi)稅（2）待扣的消費(fèi)稅）待扣的消費(fèi)稅（1）應(yīng)納的消費(fèi)稅）應(yīng)納的消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅待扣稅費(fèi)待扣稅費(fèi)待扣消費(fèi)稅待扣消費(fèi)稅4.3.2 4.3.2 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理 ( (一一) ) 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理總體思路消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理總體思路有有消消必有必有增增；先先做增值稅的會(huì)計(jì)處理，做增值稅的會(huì)計(jì)處理，后后做消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；做消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；計(jì)提消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)的科目有：計(jì)提消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)的科目有：營(yíng)業(yè)稅金及附加、委托加營(yíng)業(yè)稅金及附加、委托加工物資、應(yīng)付職工薪酬、銷售費(fèi)用、在建工程、長(zhǎng)工物資、應(yīng)付職工薪酬、

39、銷售費(fèi)用、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出等。等。例例P1521 4-14 4-15（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（營(yíng)業(yè)稅金及附（營(yíng)業(yè)稅金及附加）加）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（其他業(yè)務(wù)成本）（其他業(yè)務(wù)成本）P154P154 例例4-164-16出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金。計(jì)算出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金。計(jì)算應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，差額貸記應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅，差額貸記“其他業(yè)務(wù)收其他業(yè)務(wù)收入入”。 P154

40、P154 例例4-174-17包裝物租金和押金的消費(fèi)稅處理租金租金酒類產(chǎn)品的押金酒類產(chǎn)品的押金（除啤酒、黃酒）（除啤酒、黃酒） 并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅逾期未收回包裝物不再退還，并入逾期未收回包裝物不再退還，并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅一年以內(nèi)且未逾期的，單獨(dú)記一年以內(nèi)且未逾期的，單獨(dú)記賬核算，不征消費(fèi)稅賬核算，不征消費(fèi)稅其他應(yīng)稅消費(fèi)品其他應(yīng)稅消費(fèi)品（除啤酒、黃酒）（除啤酒、黃酒） 啤酒、黃酒的包裝物租金和押金不征收消啤酒、黃酒的包裝物租金和押金不征收消費(fèi)稅費(fèi)稅 例題例題 某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，銷售某白酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，銷售糧食白

41、酒糧食白酒20 0020 00斤，不含稅銷售收入斤，不含稅銷售收入10 00010 000元，元，另收取包裝物押金另收取包裝物押金10001000元。白酒消費(fèi)稅適用定元。白酒消費(fèi)稅適用定率稅率率稅率2020，定額稅率每斤，定額稅率每斤0.50.5元。假設(shè)收取元。假設(shè)收取的押金在約定的期限內(nèi)退還給了對(duì)方。（假設(shè)的押金在約定的期限內(nèi)退還給了對(duì)方。（假設(shè)本期沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額）本期沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=10000+1000/(1+17=10000+1000/(1+17)1717=1 =1 845.3(845.3(元元) )應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅= =10000+1000/(1+17= =100

42、00+1000/(1+17)2020+2000+2000O.5=3171(O.5=3171(元元) ) 會(huì)計(jì)分錄處理方法會(huì)計(jì)分錄處理方法1 1借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3171 3171 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3171 3171 借：銀行存款借：銀行存款 12 700 12 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金 854.70854.70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 1 845.30 1 845.30元元借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金

43、854.70854.70 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 145.30145.30貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000會(huì)計(jì)分錄處理方法會(huì)計(jì)分錄處理方法2 2借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3171 3171 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 3171 3171 借：銀行存款借：銀行存款 12 700 12 700 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 145.30145.30貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金 1 0001 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 1 845.30 1 845.30元元借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金 1 000 1 000貸：銀