關(guān)于股份公司整體變更所得稅問題研究(終結(jié)版)

1、有限公司整體變更時(shí)的個(gè)人所得稅問題博注:這個(gè)問題在論壇之上可以稱之為最熱之帖。依小兵自己的感覺,可以毫不夸張的說,95%的企業(yè)在IPO之時(shí)面臨這個(gè)問題,且有80%的企業(yè)沒有交或者不愿意交此稅項(xiàng)。老實(shí)交稅的,要不是老板實(shí)在是太有錢非得要交就是被保薦機(jī)構(gòu)忽悠了。其實(shí)關(guān)于整體變更個(gè)人所得稅問題法律有著明確規(guī)定,只是投行實(shí)踐中發(fā)明了一些變通的方法,從而有了討論和研究的話題。簡而言之。該問題的處理無非有以下幾種方式:1、按照法律規(guī)定老老實(shí)實(shí)繳稅,踏踏實(shí)實(shí)上市,你好我也好。2、與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局做好溝通,我先繳稅,然后你再以財(cái)政補(bǔ)貼的方式返還,股東可能沒有那么多錢來繳稅,可能就需要在變更之前分紅。3、規(guī)定交的文

2、件是國家稅務(wù)局出的,后來很多省級(jí)地方稅務(wù)局出臺(tái)了與此違背的文件,規(guī)定高科技企業(yè)在滿足一定條件下可以免交個(gè)人所得稅。以此作為不交的理由,證監(jiān)會(huì)是認(rèn)可的,有成功案例可查,其實(shí)按照證監(jiān)會(huì)歷來的審核思路,應(yīng)該也是可以通過的,只要有部門替我擔(dān)著責(zé)任就好。4、不交也不說,有時(shí)候發(fā)審委員會(huì)問,有時(shí)候也不問。不問更好,問的時(shí)候也就老實(shí)回答沒交,然后由股東出具承擔(dān)補(bǔ)繳責(zé)任的承諾函,雖然此類承諾被夏草成為“證券市場最荒唐的承諾”,不過證監(jiān)會(huì)喜歡這個(gè)。一、主要相關(guān)法律1、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國稅發(fā)1997198號(hào)。內(nèi)容簡要如下:1股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息

3、、紅利性質(zhì)的分配,對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅。2股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。2、國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)(國稅函發(fā)1998333號(hào)。內(nèi)容簡要如下:你局關(guān)于青島路邦石油化工有限公司公積金轉(zhuǎn)增資本繳納個(gè)人所得稅問題的請示(青地稅四字199812號(hào)收悉。經(jīng)研究,現(xiàn)批復(fù)如下:青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本,實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此,依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)

4、于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國稅發(fā)1997198號(hào)精神,對屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。3、國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)。(國稅函【1998】289號(hào)重慶市地方稅務(wù)局:你局重慶市地方稅務(wù)總局關(guān)于重慶市信用社在轉(zhuǎn)制為重慶城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅問題的請示(渝地稅發(fā)199888號(hào)收悉。經(jīng)研究,現(xiàn)批復(fù)如下:一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份

5、及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額,應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。二、國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國稅發(fā)1 997198號(hào)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。4、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000118號(hào)規(guī)定,“除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(

6、包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。5、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知(財(cái)稅字199945號(hào)第一條規(guī)定:“科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,暫不征收個(gè)人所得稅?！倍?、對法規(guī)的簡要分析關(guān)于有限責(zé)任公司整體變更股份有限公司納稅問題有限責(zé)任公司整體變更時(shí),除注冊資本外的資本公積、盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅:1、資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于個(gè)人股東的部分(1根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知(國稅發(fā)1997198號(hào)的

7、規(guī)定,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅。但根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)(國稅函發(fā)1998289號(hào)規(guī)定,國稅發(fā)1997198號(hào)文中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金,將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅,而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。(2盈余公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納所得稅,股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對

8、個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。2、資本公積、盈余公積及未分配利潤中屬于法人股東的部分根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國稅發(fā)2000118號(hào)規(guī)定,“除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時(shí),投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”。因此,有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤分配行為,按以下原則處理:(1盈余公積和未分配利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤分配行為。不同于個(gè)人股東,公司制企業(yè)進(jìn)行分紅時(shí),法人股東是不需要繳納所得稅。但如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí),法人股東

9、是需要補(bǔ)繳所得稅差額部分。(2根據(jù)國稅發(fā)1997198號(hào)文精神,對不屬于股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金,將此轉(zhuǎn)增股本由法人取得的數(shù)額,比照上款辦理,即需要補(bǔ)繳所得稅差額部分。3、總結(jié)綜上可以比較明確的是:在所有者權(quán)益的三大塊中,資本公積轉(zhuǎn)增股本是不需要繳稅的,盈余公積轉(zhuǎn)增股本需要繳納個(gè)人所得稅,而對于未分配利潤沒有明確規(guī)定,但是根據(jù)股息紅利的理解,個(gè)人認(rèn)為也是需要繳納個(gè)人所得稅的。關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知,很多地方都根據(jù)該文出臺(tái)了地方性法規(guī),這也成為投行人員解釋所得稅問題最有利的武器,后面會(huì)有更詳細(xì)的介紹。很多地方地稅有免除股東個(gè)人所得稅的規(guī)定,但違

10、背國稅的文件。通常的處理方式是,股東獲得地稅的免稅通知書,股東承諾如果國稅追繳,則股東補(bǔ)足。二、案例分析1、士蘭微:根據(jù)地方法規(guī)解釋、杭州辦公廳出文確認(rèn)、股東承諾士蘭微應(yīng)該是小兵所知道的最早對該問題做出詳細(xì)解釋的案例,后來也被很多同行作為參考。士蘭微(600460IPO審核中,證監(jiān)會(huì)曾就此提出過反饋意見,國浩律師事務(wù)所答復(fù)為:1、杭州士蘭電子有限公司變更股份有限公司,以經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)1:1折股,不是股份制企業(yè)送紅股或轉(zhuǎn)增注冊資本的過程,我國現(xiàn)行法律、法規(guī)沒有規(guī)定有限責(zé)任公司變更設(shè)立股份有限公司時(shí),其自然人出資人應(yīng)該交納個(gè)人所得稅,本所律師確認(rèn)杭州士蘭電子有限公司的出資人無須為此交納個(gè)人所得稅

11、。2、基于下述理由,杭州士蘭電子有限公司的自然人出資人在2000 年7 月以未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本過程中沒有交納個(gè)人所得稅對士蘭微本次申請上市不形成法律障礙:(1根據(jù)杭州市人民政府杭政(20001號(hào)關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)科技人員在杭創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)若干意見的通知第十一條的規(guī)定“科技人員所獲的股權(quán)收益,用于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投資的,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予稅基扣除”和杭州市人民政府辦公室杭政辦(20008號(hào)關(guān)于貫徹杭政20001 號(hào)文件實(shí)施意見的通知第十條第3 款的規(guī)定,杭州士蘭電子有限公司的全體股東免交因本次以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。2002 年5 月20 日,杭州市人民政府辦公廳出具

12、杭政辦函(200280 號(hào)關(guān)于杭州士蘭微電子股份有限公司有關(guān)個(gè)人所得稅問題的函對此進(jìn)行確認(rèn)。(2杭州士蘭電子有限公司的全體自然人出資人于2000年8月12日承諾“士蘭公司在2000 年內(nèi)以利潤轉(zhuǎn)增股本,并進(jìn)行股份制改造,將原賬面凈資產(chǎn)按公司法要求折為股份,引起本人所持士蘭公司股份總額增加。如稅務(wù)部門認(rèn)定需繳納個(gè)人所得稅,特承諾由本人另行以自有資金自行申報(bào)繳納,繳納事項(xiàng)和士蘭公司無涉”。小兵總結(jié):律師的答復(fù)分兩層意思,其一是其認(rèn)為此種情況無需納稅;其二是即便需要納稅,其沒有納也不構(gòu)成法律障礙,其實(shí)也就是在死胡同里轉(zhuǎn)了一圈而已。后來在一定項(xiàng)目中也同樣出現(xiàn)該問題,律師同樣解釋的比較牽強(qiáng)。士蘭微并未因

13、該問題而影響發(fā)行審核,后成功上市。2、奧維通信:地方法規(guī)解釋、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、股東承諾奧維通信的招股說明書中披露:“公司根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法第五條、遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于落實(shí)<中共遼寧省委、省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知(遼地稅發(fā)199950 號(hào)減征個(gè)人所得稅的規(guī)定,對本次由未分配利潤形成的增資部分申請免征個(gè)人所得稅,2006 年2月20 日獲得沈陽市地方稅務(wù)局高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)分局的批準(zhǔn)。若今后沈陽市地方稅務(wù)局要求公司股東繳納公司未分配利潤轉(zhuǎn)增股本所涉及的個(gè)人所得稅,公司全體發(fā)行前股東已承諾愿意按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求一次性補(bǔ)繳本

14、人應(yīng)繳納的全部個(gè)人所得稅,具體以稅務(wù)機(jī)關(guān)通知的數(shù)額為準(zhǔn)。”另外,小兵在最近的一個(gè)項(xiàng)目中,也涉及到同樣的問題,我們在當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)也找到了相關(guān)法律依據(jù),并且以此與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通而免交個(gè)人所得稅。我們的解釋如下:我公司擬由有限責(zé)任公司整體變更為股份有限責(zé)任公司,其中,涉及自然人股東繳納個(gè)人所得稅問題。根據(jù)1999年11月1日,中共遼寧省委遼寧省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定(遼委發(fā)199917號(hào)第十四條規(guī)定:“凡在高新技術(shù)企業(yè)占有股份或出資比例的,其應(yīng)得收益再投入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部分,或用于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投資,在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予稅基扣除?！备鶕?jù)1999年12月15日

15、遼寧省地方稅務(wù)局頒布關(guān)于貫徹落實(shí)<中共遼寧省委遼寧省人民政府關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的若干決定>有關(guān)地方稅收政策的通知(遼地稅發(fā)199950號(hào)第六條的規(guī)定,“凡個(gè)人在高新技術(shù)企業(yè)占有股份或出資比例的,其應(yīng)得收益再投入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的部分,或用于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投資的,必須提供省級(jí)有關(guān)部門頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書、認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目立項(xiàng)文件及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求出具的其他有關(guān)資料,經(jīng)市級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批,可在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予稅基扣除。”我公司已取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書,且我公司根據(jù)新頒布企業(yè)所得稅法和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法(國科發(fā)火2008172號(hào)的有關(guān)規(guī)定重

16、新提出高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請,材料業(yè)已受理。綜上所述,我公司符合遼寧省地稅局有關(guān)稅收減免的規(guī)定,可以申請?jiān)谖夜菊w變更為股份有限公司時(shí)免征自然人股東個(gè)人所得稅?！居捎谏婕靶袠I(yè)秘密,資料有所刪減】3、嘉應(yīng)制藥:披露已經(jīng)繳納,為什么證監(jiān)會(huì)還會(huì)關(guān)注?補(bǔ)充法律意見書(三披露問題:2006年9月發(fā)行人以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本并分配了紅利,請保薦人、律師對發(fā)行人是否履行了自然人股東個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù),是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核查并發(fā)表意見?；卮?根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法、國家稅務(wù)總局國稅1997198號(hào)文國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知的規(guī)定,發(fā)行人以盈余公積和

17、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本及分配紅利,發(fā)行人股東應(yīng)當(dāng)就其轉(zhuǎn)增股本及分配紅利所得繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)前述相關(guān)規(guī)定計(jì)算,本次轉(zhuǎn)增股本及分配紅利繳納個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額合計(jì)為人民幣 3,234,994.40 元.根據(jù)梅州市地方稅務(wù)局出具的證明 ,發(fā)行人全 體股東因本次轉(zhuǎn)增股本及分配紅利產(chǎn)生的個(gè)人所得稅共計(jì)人民幣 3,234,994.40 元,已由全 體股東直接向梅州市地方稅務(wù)局繳清,發(fā)行人及其全體股東不存在應(yīng)繳稅款而未繳的情形. 本所律師認(rèn)為,根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法的規(guī)定,發(fā)行人作為扣繳義務(wù)人對全 體股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅負(fù)有代扣代繳義務(wù), 但梅州市地方稅務(wù)局已同意由全體股東自行 繳納因本次轉(zhuǎn)增

18、股本及分配紅利產(chǎn)生的個(gè)人所得稅,且根據(jù)梅州市地方稅務(wù)局出具的證 明 ,發(fā)行人全體股東已辦理個(gè)人所得稅繳納手續(xù),全部應(yīng)繳稅款均已繳納完畢,發(fā)行人不 再負(fù)有代扣代繳的義務(wù), 不存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰或追繳的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn), 亦不構(gòu)成發(fā)行人發(fā)行上 市的法律障礙. 4,方圓支承:獎(jiǎng)勵(lì)的處理方式 方圓支承:獎(jiǎng)勵(lì)的處理方式 還有一種處理方式是,自然人股東在整體變更為股份公司之后按照規(guī)定繳納個(gè)人所得 稅,此后再由政府以獎(jiǎng)勵(lì)的形式返還.方圓支承的招股說明書中披露,方圓支承 2006 年 12 月 15 日整體變更設(shè)立股份公司,整體變更時(shí)以扣稅后的凈資產(chǎn)折股,實(shí)際交納了因此產(chǎn)生 的股東個(gè)人所得稅 950 萬元,馬鞍山市政

19、府根據(jù)關(guān)于對擬上市公司獎(jiǎng)勵(lì)的暫行規(guī)定的文 件精神,于 12 月 18 日獎(jiǎng)勵(lì)全部 49 名股東 934 萬元,由股東用于對股份公司增資.因此, 實(shí)際上股東在整體變更過程中交納的個(gè)人所得稅由政府給予了補(bǔ)償. 如果企業(yè)再牛一點(diǎn),可以采取的辦法是:市財(cái)政局以獎(jiǎng)勵(lì)擬上市公司股東的名義,獎(jiǎng)勵(lì) 給各位股東相應(yīng)資金,股東再利用該資金交納整體變更時(shí)的個(gè)人所得稅給地方稅務(wù)局. 三,小兵其他要說的話 1,不管采取怎樣的方式解決問題,都要與當(dāng)?shù)刂鞴懿块T深入溝通,這樣才能在出現(xiàn)問 題的時(shí)候,在需求稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助時(shí)能夠取得主動(dòng). 2,爭取取得市稅務(wù)主管部門同意緩繳個(gè)人所得稅的批復(fù),并對后續(xù)的納稅行為進(jìn)行確 認(rèn),以消除該問題帶來的不確定性. 3,由公司自然人股東做出承諾:"我公司以利潤轉(zhuǎn)增股本,并進(jìn)行股份制改造,將原賬 面凈資產(chǎn)按公司法要求折為股份, 引起本人所持公司股份總額增加. 如稅務(wù)部門認(rèn)定需繳納 個(gè)人所得稅,特承諾由本人另行以自有資金自行申報(bào)繳納,繳納事項(xiàng)和公司無涉". 4,還有幾位同行想出了一些避稅的歪點(diǎn)子