績(jī)效審計(jì)操作指南(共8頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一章 總則第一條 為促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立、健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制，根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和其他通用審計(jì)準(zhǔn)則及專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、青島市審計(jì)監(jiān)督條例等，制定本指南。第二條 績(jī)效審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其管理和使用財(cái)政資金及其他公共資源所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)建議的審計(jì)

2、行為。（一）經(jīng)濟(jì)性指在保證質(zhì)量的前提下，以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是投入是否節(jié)約。（二）效率性是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系。（三）效果性是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三要素是一個(gè)有機(jī)的整體。經(jīng)濟(jì)性主要側(cè)重于投入方面，注意節(jié)約支出；而效率性主要指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)出結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的比較。經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過(guò)程，效果性是目的，經(jīng)濟(jì)性、效率性都應(yīng)與效果性相一致。第三條 必要時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)對(duì)公平性、環(huán)境性等事項(xiàng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具

3、體情況，審查、評(píng)價(jià)的重點(diǎn)應(yīng)有所側(cè)重。公平性指審查財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否符合社會(huì)公平的要求。社會(huì)公平主要是指合理地分配社會(huì)資源，貫徹社會(huì)保障措施，減少不平等和絕對(duì)貧困，維護(hù)社會(huì)公正。環(huán)境性指對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，主要是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否形成了對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞，是否符合環(huán)保的要求，環(huán)保資金的使用是否合規(guī)有效等。第四條 績(jī)效審計(jì)的基本程序包括審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤檢查等五個(gè)部分。績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)以及與被審計(jì)對(duì)象就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通應(yīng)貫穿績(jī)效審計(jì)的全過(guò)程。第五條 在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，把握五個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)，只有在上一環(huán)節(jié)得到執(zhí)行后，才能開(kāi)展下一階段工

4、作。（一）審計(jì)準(zhǔn)備工作是否就緒；（二）審計(jì)人員獲取的信息是否全面、清晰、可信并得到證據(jù)支持；（三）是否可以提交審計(jì)報(bào)告；（四）是否可以公布審計(jì)信息；（五）是否已總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。第六條 績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)將職業(yè)謹(jǐn)慎貫穿績(jī)效審計(jì)始終，并具備以下條件：（一）具備績(jī)效審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)并能運(yùn)用與實(shí)踐；（二）清楚、有效的書(shū)面和口頭的溝通能力；（三）其他績(jī)效審計(jì)必需的能力。第七條 具備計(jì)算機(jī)審計(jì)條件的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)和方法，在遵循青島市審計(jì)局計(jì)算機(jī)審計(jì)操作規(guī)程的基礎(chǔ)上，在數(shù)據(jù)采集、證據(jù)收集、建立績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、提出審計(jì)建議等方面應(yīng)積極探索運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和方法開(kāi)展績(jī)效審計(jì)（計(jì)算機(jī)技術(shù)在績(jī)效審計(jì)

5、中的應(yīng)用見(jiàn)附件1）。第八條 本指南由總則、審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤檢查、附則八部分構(gòu)成。第九條 本指南適用于青島市審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)。第二章 審計(jì)計(jì)劃第十條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃，確定績(jī)效審計(jì)工作目標(biāo)，制定本年度績(jī)效審計(jì)計(jì)劃。第十一條 績(jī)效審計(jì)既可以選擇某個(gè)單位也可以就某項(xiàng)專(zhuān)題跨單位進(jìn)行審計(jì)。績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目選項(xiàng)應(yīng)遵循重要性、實(shí)效性、可行性等原則：（一）重要性原則，即選定的項(xiàng)目要在政府管理、資源運(yùn)用或社會(huì)需求等方面較為重要。通?？梢詮恼?、人大、群眾對(duì)該項(xiàng)目的關(guān)注程度高低、項(xiàng)目在績(jī)效方面的問(wèn)題是否突出、問(wèn)題是否亟待解決等角度，項(xiàng)目的建設(shè)是否對(duì)地方

6、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響，確定項(xiàng)目是否重要。此外，財(cái)政投入的資金量、與環(huán)境保護(hù)等民生問(wèn)題的相關(guān)程度亦是重要性的判斷依據(jù)。（二）實(shí)效性原則，即選項(xiàng)應(yīng)有前瞻性和洞察力，選項(xiàng)前或者審前調(diào)查階段要看到被審計(jì)對(duì)象具有可改進(jìn)的空間，審計(jì)成果可利用程度高。（三）可行性原則，主要從以下角度考慮項(xiàng)目是否可行：結(jié)合現(xiàn)有的審計(jì)資源，包括時(shí)間、人力、物力、財(cái)力等角度；被審計(jì)對(duì)象、人員的配合程度；對(duì)績(jī)效審計(jì)可能需要評(píng)價(jià)的領(lǐng)域，相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)及數(shù)據(jù)取得的難易程度；審計(jì)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)；能否在審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)。第十二條 績(jī)效審計(jì)選項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下方面：（一）部門(mén)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效情況；（二）政府性專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）績(jī)

7、效情況；（三）政府部門(mén)履行職責(zé)績(jī)效情況；（四）公共投資項(xiàng)目績(jī)效情況；（五）重點(diǎn)企業(yè)的績(jī)效情況；（六）政策實(shí)施情況及其效果；（七）公共資源配置使用情況；（八）人大議案、人民政協(xié)提案、人民來(lái)信來(lái)訪反映的重大管理或績(jī)效問(wèn)題。第十三條 為使績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施并成果最大化，審計(jì)選項(xiàng)環(huán)節(jié)應(yīng)在如下方面對(duì)其進(jìn)行評(píng)估：（一）總體的預(yù)期審計(jì)影響；（二）審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力；（三）審計(jì)項(xiàng)目帶來(lái)的審計(jì)成效；（四）被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)建議接受的可能性；（五）審計(jì)外部環(huán)境的影響等；（六）其他。第十四條 在對(duì)選定的審計(jì)項(xiàng)目初步評(píng)估后，初步確定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。第十五條 績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目按照開(kāi)展方式分為獨(dú)立型和結(jié)合型。獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)

8、項(xiàng)目是指以審查評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效情況為主要目標(biāo)，單獨(dú)立項(xiàng)并單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目?？蛇x擇那些被審計(jì)對(duì)象管理風(fēng)險(xiǎn)較高、存在績(jī)效問(wèn)題比較嚴(yán)重、真實(shí)性和合法性問(wèn)題并不突出的項(xiàng)目。結(jié)合型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目是指審計(jì)目標(biāo)兼顧真實(shí)、合法與效益，與傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程竣工決算等審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。除獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目外，其他審計(jì)項(xiàng)目原則上都應(yīng)為結(jié)合型績(jī)效審計(jì)，在時(shí)間和人員等其他條件允許的情況下，在對(duì)被審計(jì)對(duì)象財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其效益性。第三章 審前準(zhǔn)備 第十六條 審前準(zhǔn)備是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照青島市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制暫行辦法的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行審前

9、調(diào)查，學(xué)習(xí)和收集相關(guān)資料，明確審計(jì)的目標(biāo)、范圍和重點(diǎn)，初步確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)審計(jì)方法，編制審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。第十七條 績(jī)效審計(jì)應(yīng)通過(guò)查閱被審計(jì)對(duì)象工作報(bào)告、媒體報(bào)道、近期接受檢查情況、同行業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)和做法等途徑，就如下方面進(jìn)行審前調(diào)查：（一）隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置，業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)；（二）管理方式及內(nèi)部控制情況。被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部對(duì)于資源的使用和管理是如何進(jìn)行授權(quán)和分工的，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序，如何進(jìn)行信息交流和溝通，是否建立了內(nèi)部審計(jì)制度，是否建立了保護(hù)資產(chǎn)安全完整、保證資源有效管理和使用的控制措施等；（三）資源情況。包括有形資源（如存貨等）、財(cái)務(wù)資源、信息資源、人力資源等的來(lái)源

10、、性質(zhì)、使用等情況；（四） 職責(zé)或績(jī)效目標(biāo)。包括財(cái)務(wù)目標(biāo)（如預(yù)算）和非財(cái)務(wù)目標(biāo)（如預(yù)期的產(chǎn)出和效果），還應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)目標(biāo)是否相互沖突；（五）外部環(huán)境。包括被審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，政治敏感性，公眾的關(guān)注程度；（六）其他。第十八條 審計(jì)組根據(jù)初步確定的審計(jì)總體目標(biāo)確定審計(jì)具體目標(biāo)，確定審計(jì)范圍，在審計(jì)范圍內(nèi)確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)具體內(nèi)容應(yīng)根據(jù)如下因素來(lái)確定：（一）重要性。主要是指金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的含義。性質(zhì)方面的重要性主要是指該事項(xiàng)對(duì)于政府和公眾的影響和重要意義。（二）管理風(fēng)險(xiǎn)。即管理不善的可能性越大，越應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)。（三）審計(jì)作用（審計(jì)的潛在影響）。審計(jì)能夠發(fā)揮的重要作用可以從

11、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面進(jìn)行估計(jì)。（四）可操作性。審計(jì)人員可以借助預(yù)算、合同或協(xié)議、評(píng)估報(bào)告、計(jì)劃、手冊(cè)、媒體的報(bào)道、現(xiàn)場(chǎng)觀察、訪談等渠道，獲取有關(guān)信息，并對(duì)各因素進(jìn)行通盤(pán)考慮的基礎(chǔ)上，確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)先次序。第十九條 審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)層層分解，直至可以直接收集信息和證據(jù)為止，分解的具體目標(biāo)必須覆蓋了整個(gè)審計(jì)內(nèi)容并且不互相交叉重復(fù)。第二十條 審計(jì)組應(yīng)初步設(shè)定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并根據(jù)被審計(jì)對(duì)象目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)。第二十一條 在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組應(yīng)對(duì)每個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)確定擬采用的審計(jì)方法。第二十二條 審計(jì)組應(yīng)召開(kāi)審前業(yè)務(wù)會(huì)就如下方面進(jìn)行討論，為編制績(jī)效審計(jì)方案做準(zhǔn)備：（一）對(duì)

12、審前調(diào)查內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)；（二）確定審計(jì)目標(biāo)并分解為可收集證據(jù)的子目標(biāo)，明確審計(jì)范圍和重點(diǎn)；（三）初步確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（四）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法；（五）預(yù)測(cè)績(jī)效審計(jì)可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；（六）其他事項(xiàng)。第二十三條 績(jī)效審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。重要的和大型的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)編制審計(jì)工作方案，審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)具有指導(dǎo)性?？?jī)效審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)明確績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、具體實(shí)施程序與方法，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)具有較強(qiáng)的針對(duì)性、實(shí)用性和可操作性。第二十四條 績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括（一）編制的依據(jù)；（二）被審計(jì)對(duì)象的名稱(chēng)和基本情況；（三）審計(jì)的目標(biāo)。必須界定清楚，避免含糊或不確定的定義

13、；（四）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)確定；（五）審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平；（六）實(shí)施審計(jì)的方法、具體步驟；（七）預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期；（八）審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工；（九）編制人員和日期；（十）其他有關(guān)內(nèi)容。第二十五條 審計(jì)組擬定獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)在審計(jì)通知書(shū)標(biāo)題中明確指出績(jī)效審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目；結(jié)合型績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)在通知書(shū)中明確績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容（獨(dú)立型、結(jié)合型績(jī)效審計(jì)通知書(shū)參考格式見(jiàn)附件2）。第四章 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)第二十六條 績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象（事項(xiàng)）經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等內(nèi)容的合理的、可實(shí)現(xiàn)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)代表了最佳或良好的實(shí)務(wù)。第二十七條 績(jī)效

14、審計(jì)可從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性等層面設(shè)立指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析。第二十八條 績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目情況確定評(píng)價(jià)內(nèi)容、設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備如下特征：（一）可靠性。指在相同的環(huán)境和條件下，不同的評(píng)價(jià)人應(yīng)用同樣標(biāo)準(zhǔn)能夠得出同樣的結(jié)論。（二）客觀性。指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身應(yīng)該是客觀的、現(xiàn)實(shí)的，而不是憑空想象的或假設(shè)的，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定不受任何單位和個(gè)人的偏見(jiàn)或分歧的影響。（三）相關(guān)性。指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能夠反映信息使用者的需要，評(píng)價(jià)結(jié)論與使用者的需求密切相關(guān)。（四）代表性。指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠涵蓋被審計(jì)對(duì)象或項(xiàng)目的整體特征、目的和宗旨，尤其是在特定的環(huán)境和條件下績(jī)效的所有重要事項(xiàng)和方面

15、。（五）明確性。指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具體明確。審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的表述必須明確，不能引起歧義，甚至模棱兩可和抽象。（六）可比性。指類(lèi)似的被評(píng)價(jià)事項(xiàng)之間和不同的審計(jì)年度之間應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是一致的。（七）可接受性。指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是具體權(quán)威性，能夠被審計(jì)對(duì)象及其他有關(guān)各方廣為接受。（八）可獲得性。指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是以可接受的成本獲得。（九）可持續(xù)性。指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)得起歷史的、社會(huì)發(fā)展的檢驗(yàn)。第二十九條 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源分為強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)和非強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。（一）強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)是指有關(guān)法律法規(guī)和方針政策，國(guó)家、行業(yè)或地區(qū)性的正式標(biāo)準(zhǔn)。（二）非強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)是指專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)研究和制定的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和公認(rèn)的或良好的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)（如行業(yè)或地區(qū)

16、平均水平和先進(jìn)水平）；其它國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)；歷史的評(píng)價(jià)指標(biāo)；被審計(jì)對(duì)象自行制定的標(biāo)準(zhǔn)（如可行性報(bào)告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等）；有關(guān)利益關(guān)系方的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用被審計(jì)對(duì)象自行制定的標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)其合理性和完整性。第三十條 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行充分溝通。第三十一條 根據(jù)審計(jì)結(jié)果和確定的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效情況進(jìn)行定量或定性評(píng)價(jià)（優(yōu)先使用定量評(píng)價(jià)）。在分項(xiàng)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上可按照好、較好、一般、差等4個(gè)等次進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。第三十二條 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是、及時(shí)溝通的原則，對(duì)于超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)

17、或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)、審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。第三十三條 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意下列問(wèn)題：（一）關(guān)注績(jī)效審計(jì)中的違法違規(guī)問(wèn)題；（二）考慮被審計(jì)對(duì)象所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等客觀因素對(duì)所評(píng)價(jià)各項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)的完成所產(chǎn)生的影響；（三）國(guó)家政策調(diào)整帶來(lái)的影響；（四）關(guān)注被審計(jì)對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響。第五章 審計(jì)實(shí)施第三十四條 審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，按照青島市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制暫行辦法的要求，召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、取得審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)底稿及審計(jì)日記。第三十五條 審計(jì)人員可以對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）、政府投資項(xiàng)目、外資項(xiàng)目、政府公益性項(xiàng)目、企業(yè)、政府部門(mén)等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，具體審計(jì)

18、目標(biāo)、內(nèi)容、審計(jì)程序與方法見(jiàn)具體指南。第三十六條 審計(jì)組在進(jìn)點(diǎn)會(huì)時(shí)應(yīng)將績(jī)效審計(jì)的依據(jù)和目的告知被審計(jì)對(duì)象，取得被審計(jì)對(duì)象的支持與配合，以便更為順暢的收集審計(jì)證據(jù)，開(kāi)展審計(jì)工作。第三十七條 績(jī)效審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、文件證據(jù)、詢(xún)證證據(jù)、分析證據(jù)、專(zhuān)家鑒定證據(jù)、電子數(shù)據(jù)和影像資料證據(jù)等，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以支持審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的證明材料。第三十八條 審計(jì)人員可以從下列途經(jīng)獲取績(jī)效審計(jì)證據(jù)：（一）審計(jì)人員直接采集、編制和分析的資料。包括：調(diào)查記錄；問(wèn)卷分析的結(jié)果，與被審計(jì)對(duì)象和被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的錄音、照片、錄像帶、光盤(pán)等資料；審計(jì)人員通過(guò)觀察取得的對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制狀況的估計(jì)；審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程

19、中通過(guò)計(jì)算和分析形成的證據(jù)資料等。（二）從被審計(jì)對(duì)象取得的資料。包括：被審計(jì)對(duì)象提供的有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表形成的相關(guān)數(shù)據(jù)；被審計(jì)對(duì)象提供的與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的計(jì)劃、報(bào)告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復(fù)等文件，以及會(huì)議記錄、工作總結(jié)、內(nèi)部審計(jì)資料等；被審計(jì)對(duì)象信息管理系統(tǒng)采集與生成的數(shù)據(jù)信息等。（三）從第三方收集的資料。包括：與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法規(guī)、政策性文件、實(shí)施細(xì)則、可操作手冊(cè)、上級(jí)的指令和授權(quán)；被媒體公開(kāi)的被審計(jì)對(duì)象的預(yù)算表、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)等；來(lái)自公共文獻(xiàn)、圖書(shū)、調(diào)查研究報(bào)告和信息等。從第三方收集的資料未經(jīng)審計(jì)人員證實(shí)，一般不能直接用來(lái)支持審計(jì)結(jié)果和結(jié)論。第三十

20、九條 在遇有審計(jì)力量不足、相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)受到限制等情形時(shí)，審計(jì)組可以按照青島市審計(jì)局外聘外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）的要求聘用外部專(zhuān)家。在利用外部專(zhuān)家工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)確認(rèn)其具有審計(jì)項(xiàng)目所要求的能力，告知績(jī)效審計(jì)遵循的職業(yè)道德，并對(duì)其形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。第四十條 在績(jī)效審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容的不同，靈活采用各種審計(jì)技術(shù)和方法。既合理使用傳統(tǒng)審計(jì)中的核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、查詢(xún)、分析性復(fù)核等方法，又要運(yùn)用績(jī)效審計(jì)中常用的文件查閱、訪談、問(wèn)卷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析、利用外部專(zhuān)家等方法，還要積極運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)、抽樣審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)和手段。在運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和方法收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要注意績(jī)效審計(jì)證據(jù)

21、同樣要具備客觀性、相關(guān)性、充分性、可靠性和合法性的要求（典型績(jī)效審計(jì)方法見(jiàn)附件3）。第四十一條 審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況修訂績(jī)效評(píng)價(jià)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)具有可操作性，并經(jīng)過(guò)被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)可。第四十二條 績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分為金額類(lèi)和非金額類(lèi)兩部分。（一）金額類(lèi)問(wèn)題。主要有被審計(jì)對(duì)象損失浪費(fèi)金額，違規(guī)改變資金用途、賬外資產(chǎn)、虛報(bào)冒領(lǐng)、資金滯留閑置、高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)外投資（擔(dān)保）等造成潛在損失金額，國(guó)有或公共資產(chǎn)流失金額等問(wèn)題。（二）非金額類(lèi)問(wèn)題。主要有被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制有重大缺陷，總體可行性研究有重大缺陷，虛假、違規(guī)立項(xiàng)問(wèn)題，嚴(yán)重履行職責(zé)不到位問(wèn)題而造成損失或影響惡劣的，效率嚴(yán)重低下、投入產(chǎn)出未達(dá)預(yù)期

22、要求，嚴(yán)重未達(dá)預(yù)期目標(biāo)或效果問(wèn)題而造成損失或影響惡劣的，嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益或環(huán)境效益的其他問(wèn)題。第四十三條 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)證明材料進(jìn)行定量和定性分析，并形成績(jī)效審計(jì)工作底稿。第四十四條 審計(jì)人員應(yīng)從被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部、外部、主觀、客觀等方面進(jìn)行深入分析對(duì)比，找出產(chǎn)生問(wèn)題的原因。第四十五條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、判斷和歸納，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無(wú)關(guān)、無(wú)效、重復(fù)、冗余的證據(jù)，初步形成審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、被審計(jì)對(duì)象實(shí)際情況，存在的問(wèn)題及原因分析，擬提出的審計(jì)建議。審計(jì)結(jié)果的表達(dá)要明確、完整、客觀、邏輯清晰和有說(shuō)服力，并在審計(jì)底稿中進(jìn)行記錄。第四十六條 審計(jì)組應(yīng)將初步審計(jì)結(jié)

23、果與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通，以確保審計(jì)結(jié)論審計(jì)質(zhì)量。第四十七條 審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組應(yīng)定期召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議，特別是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施即將結(jié)束時(shí)必須召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議，對(duì)如下方面進(jìn)行討論：（一）審計(jì)實(shí)施的范圍、內(nèi)容、方法是否與審計(jì)目標(biāo)相結(jié)合；（二）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)和恰當(dāng)，來(lái)源是否真實(shí)、全面、客觀，是否得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)可；（三）外部專(zhuān)家提供信息的可用性；（四）未達(dá)到審計(jì)方案效果的原因分析及可采取的補(bǔ)救措施；（五）被審對(duì)象對(duì)項(xiàng)目的配合情況與對(duì)審計(jì)結(jié)果的接受情況；（六）審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目分工及職責(zé)運(yùn)行的自我評(píng)價(jià)與分析；（七）績(jī)效審計(jì)建議的可行性；（八）下一步的工作安排。第六章 審計(jì)報(bào)告 第四十八條 審計(jì)實(shí)施結(jié)束之后，

24、按照青島市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制暫行辦法的要求，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告、召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議、征求被審計(jì)對(duì)象意見(jiàn)、出具正式審計(jì)報(bào)告。第四十九條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告分為獨(dú)立型與結(jié)合型審計(jì)報(bào)告。獨(dú)立型的績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，結(jié)合型的績(jī)效審計(jì)原則上應(yīng)出具一個(gè)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告封面上的被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)項(xiàng)目以所結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目為主，只是在審計(jì)報(bào)告中增加績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容（獨(dú)立型、結(jié)合型績(jī)效審計(jì)報(bào)告參考格式見(jiàn)附件4）。第五十條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)應(yīng)注意：（一）應(yīng)在初步審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)上通過(guò)分析，形成完整全面的審計(jì)結(jié)果；（二）在充分證據(jù)基礎(chǔ)上形成能夠引起關(guān)注的審計(jì)建議；（三）撰寫(xiě)及時(shí)，確保審計(jì)建議的時(shí)效性；（四）報(bào)告語(yǔ)言應(yīng)當(dāng)做到行

25、文簡(jiǎn)練，突出重點(diǎn)，結(jié)構(gòu)邏輯性強(qiáng)，通俗易懂，盡量避免使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，并適當(dāng)運(yùn)用表格和分析圖表、照片；（五）審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見(jiàn)應(yīng)堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是、定性分析與定量分析相結(jié)合、及時(shí)溝通的原則。第五十一條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)內(nèi)容（一）獨(dú)立型的績(jī)效審計(jì)報(bào)告一般包括如下內(nèi)容：1、前言。簡(jiǎn)練寫(xiě)明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任等。審計(jì)實(shí)施情況如內(nèi)容較多可單獨(dú)作為一部分，審計(jì)范圍所受限制及原因也應(yīng)予以說(shuō)明。2、被審計(jì)對(duì)象（事項(xiàng)）基本情況，包括在管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系、財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況、項(xiàng)目資金來(lái)源和使用情況、目前的狀況等。3、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果及評(píng)價(jià)

26、意見(jiàn)。針對(duì)審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況為基礎(chǔ)，依據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，先對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，然后根據(jù)分目標(biāo)的審計(jì)結(jié)果分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該保持謹(jǐn)慎態(tài)度，注意規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和處理處罰意見(jiàn)。在績(jī)效審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，以及單位或個(gè)人違法違紀(jì)問(wèn)題，要依照有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行處理處罰。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的績(jī)效問(wèn)題要從績(jī)效的角度給問(wèn)題定性，一般按對(duì)績(jī)效影響程度大小的順序排列。在此部分，如有必要可增加對(duì)問(wèn)題形成的原因分析，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的原因和產(chǎn)生的影響。5、審計(jì)建議。根據(jù)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因提出審計(jì)建議，審

27、計(jì)建議的內(nèi)容應(yīng)與報(bào)告中的其他內(nèi)容相呼應(yīng)。為保證審計(jì)的獨(dú)立性和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)建議一般采用“應(yīng)當(dāng)”式的語(yǔ)句，建議被審計(jì)對(duì)象“應(yīng)該做什么”。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的雖不違法違規(guī)但不經(jīng)濟(jì)、低效率、無(wú)效果等績(jī)效問(wèn)題，應(yīng)向被審計(jì)對(duì)象提出審計(jì)建議，促進(jìn)其改善管理。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的屬體制機(jī)制的問(wèn)題，要從宏觀的角度，采取恰當(dāng)?shù)姆绞较蛴嘘P(guān)部門(mén)提出改進(jìn)建議，發(fā)揮績(jī)效審計(jì)建設(shè)性作用。（二）結(jié)合型的績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的格式，把發(fā)現(xiàn)的績(jī)效問(wèn)題歸類(lèi)反映在審計(jì)報(bào)告中，并提出審計(jì)建議。審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)匯報(bào)的績(jī)效審計(jì)報(bào)告在框架上應(yīng)與對(duì)外報(bào)告基本一致，在內(nèi)容上可適當(dāng)詳細(xì)一些，其他參照青島市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制暫行辦法相關(guān)規(guī)定。第五十二條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)廣泛征求意見(jiàn)，以提高審計(jì)報(bào)告的客觀性和準(zhǔn)確性，提高審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。第五十三條 績(jī)效審計(jì)成果的形式可采取審計(jì)通用報(bào)告、獨(dú)立型績(jī)效審計(jì)報(bào)告、績(jī)效審計(jì)分析或研究報(bào)告、審計(jì)信息專(zhuān)報(bào)、績(jī)效審計(jì)建議函（見(jiàn)附件5）等方式。第五十四條 績(jī)效審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)按照青島市審計(jì)局公布審