融資的租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法

1、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)會計處理方法由于融資租賃業(yè)務(wù)，是向融資租賃公司租入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。 租賃公司出租 是為了賺錢的，不是光為給企業(yè)借錢的，所以在租賃期內(nèi)分期支付的實際總價款 中包括有：固定資產(chǎn)的購買價（包括應(yīng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一切費(fèi)用），租賃公司 墊支經(jīng)費(fèi)的利息費(fèi)用，還有就是租賃公司應(yīng)賺取的利潤等。因而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出了企 業(yè)用自己的錢去購買的價款（固定資產(chǎn)真實價值）。這時的應(yīng)付給租賃公司的價款 超出了固定資產(chǎn)真正價值，所以超出部分應(yīng)歸屬于這種融資手段所發(fā)生的費(fèi)用。那么，這固定資產(chǎn)的真實價值是 怎樣確定呢？怎樣確認(rèn)融資費(fèi)用呢？又怎樣將 融資所發(fā)生的費(fèi)用分?jǐn)偟阶赓U期的各個會計期間呢 ？下面我們通

2、過一個例子來說明：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為 3 年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付 100萬元，200萬元，300 萬元，如租賃內(nèi)含利率為6%。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法一次計提折舊。由于是融資租賃，因而支付的租金總價一定是大于固定資產(chǎn)的真實價值的，多出的那部分就是租賃公司應(yīng)得的，同時也是承租人應(yīng)付出的融資租賃費(fèi)用。所以我們將應(yīng)付的租金總額（長期應(yīng)付款），分解成為固定資產(chǎn)的真實價值（即 入賬價值，也就是拿自己的錢去嗎的合理價，（最低租賃付款額現(xiàn)值）和融資租賃 所對應(yīng)的費(fèi)用（款確認(rèn)融資費(fèi)用，這要分?jǐn)偟礁黜椫械呢攧?wù)費(fèi)用中去 ）。固定資產(chǎn)的真實價

3、值即入賬價值就是相當(dāng)于每期的付出額用貨幣的時間價值折現(xiàn)到現(xiàn)在時刻相當(dāng)于多少錢，每期付的總和，相當(dāng)于現(xiàn)在的多少。即固定資產(chǎn)入賬價值（最低租賃付款額現(xiàn)值）=100 X（P/F , 6% ,1）+200 X（p/F,6%，2）+300 X（P/F, 6% , 3）=100 X0.9434+200 X0.8900+300 X 0.8396=524.22（萬元）（注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200萬元，那就是年金了，用年金現(xiàn)值的計算方法即可 200 X（P/A , 6% , 3），當(dāng)然 支付方式不同，計算的結(jié)果一定是不同的）長期應(yīng)付款=100+200+300=600（萬元

4、）未確認(rèn)融資費(fèi)用=600-524.22=75.78（萬元）2006年12月31日，分錄為：借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn)524.22未確認(rèn)融資費(fèi)用75.78貸：長期應(yīng)付款600由此，我們可以看出應(yīng)付本金余額部分為524.22萬元，應(yīng)在各期分?jǐn)偟截攧?wù)費(fèi)用中的未確認(rèn)融資費(fèi)用為 75.78萬元。每年應(yīng)確認(rèn)的累計折舊=524.22十3=174.74（萬元）2007年12月應(yīng)付租金為100萬元，應(yīng)確認(rèn)的融資性的財務(wù)費(fèi)用=524.22 X6%=31.45（萬元）本金實際支付額=100-31.45=68.55（ 萬元）分錄：借：制造費(fèi)用174.74貸：累計折舊174.74借：長期應(yīng)付款100貸：銀行存款10

5、0借：財務(wù)費(fèi)用31.45貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用31.45此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為（524.22-68.55）455.67 萬元。2008年12月，應(yīng)付租金為200萬元。應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=455.67 X6%=27.34（萬元）本金實際支付額=200-27.34=172.66（ 萬元）分錄：借：制造費(fèi)用174.74貸：累計折舊174.74借：長期應(yīng)付款200貸：銀行存款200借：財務(wù)費(fèi)用27.34貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用27.34此時的固定資產(chǎn)應(yīng)付本金就減少為（455.67-172.66）283.01 萬元2008年應(yīng)付租金為300萬元應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=75.78-31.45-27.34=16.99

6、（萬元）（說明：驗算283.01 X6%=16.9806，與上數(shù)只是尾數(shù)一點(diǎn)相差，是四舍五入導(dǎo)致，為了保證如期攤完，所以要用倒擠法）本金實際支付額=300-16.99=283.01（ 萬元）。分錄為：借：制造費(fèi)用174.74貸：累計折舊174.74借：長期應(yīng)付款300銀行存款300借：財務(wù)費(fèi)用16.99貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用16.99此時的應(yīng)付本金余額=524.22-68.55-172.66-293.0仁0，全部付完，并將未確認(rèn)融資費(fèi)用也全部攤完。以上是知道了融資租賃的內(nèi)含利率， 不知道固定資產(chǎn)的入賬價值，我們?nèi)绾?確定固定資產(chǎn)的入賬價值。還有一種，就是知道了固定資產(chǎn)的入賬價值，而不知道融資租賃的

7、內(nèi)含利率， 所以就必須根據(jù)已知的條件確定內(nèi)含利率， 這樣才能準(zhǔn)確的、合理的在各個期間 內(nèi)對未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。我們?nèi)砸灶}為例：2006年12月31日A企業(yè)向融資租賃公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為 3 年，約定每年末支付租金，連續(xù)支付五年分別支付 100萬元，200萬元，300 萬元，該固定資產(chǎn)的市場價格為 524.22萬元。固定資產(chǎn)無殘值。每年末直線法 一次計提折舊。則我們必須確定使得各年現(xiàn)值之和等于公允價值的那一個折現(xiàn)率（即租賃內(nèi) 含利率）。根據(jù)貨幣的時間價值，設(shè)內(nèi)含利率為i，即有524.22=100 X（P/F，i，1）+200 X（P/F，i，2）+300 X（P/F，i，3）這時，就

8、得用測試法，一個利率一個利率的進(jìn)行測試，找出使等式成立的那 個折現(xiàn)率，即為租賃內(nèi)含利率。如當(dāng)i=5%時，等式的右是多少，當(dāng)i=6%時，是多少，當(dāng)i=7%時等于多 少。就這樣一個一個的測。如是介于 5%到6%之間時，就得用內(nèi)插法確定準(zhǔn)確 的利率。本題中，當(dāng)i=6%時，即有100 X（P/F，6%，1）+200 X（P/F，6%，2）+300 X（P/F，6%，3）=524.22左右相等，即內(nèi)含利率為6%。而后的分?jǐn)偱c會計處理的方法，就與上例一致了。以上的會計處理方法同樣適用于企業(yè)用于延期付款所購的固定資產(chǎn)的核算。融資租賃的會計處理：承租人對融資租賃的處理1. 租賃期開始日借：固定資產(chǎn)一一融資租入

9、固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額 現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）折現(xiàn)率的確定（計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定） 出租人的租賃內(nèi)含利率； 租賃合同規(guī)定的利率； 同期銀行貸款利率。2初始直接費(fèi)用的處理一一手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計入租入 資產(chǎn)價值：借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)貸：銀行存款等3未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚硪灰话磳嶋H利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確 認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)x實際利率分?jǐn)偮实拇_定：(1) 以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃

10、付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值 作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2) 以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃 資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?3) 以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為 租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?4) 以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘?最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。會計處理：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4租賃資產(chǎn)折舊的計提應(yīng)提

11、折舊總額的確定：存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值-擔(dān)保余值 不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值折舊期間： 如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作 為折舊期間； 如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)， 則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。履約成本的會計處理一一履約成本發(fā)生時通常直接計入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款或有租金的會計處理一一在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益 或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計算的：借：銷

12、售費(fèi)用貸：銀行存款 或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款5租賃期滿時的會計處理(1) 返還租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值：借：累計折舊長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)(2) 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬 務(wù)處理。 如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金借：營業(yè)外支出貸：銀行存款(3) 留購租賃資產(chǎn) 支付購買價款時：借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)一一融資

13、租入固定資產(chǎn)融資租賃的會計處理：出租人對融資租賃的處理1租賃期開始日(1) 應(yīng)收融資租賃款的入賬價值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用（2）未實現(xiàn)融資收益的計算未實現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租 賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）（3）會計處理借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價值）銀行存款（初始直接費(fèi)用）營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）未實現(xiàn)融資收益2. 未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理（1）分配方法一一按實際利率法分配未實現(xiàn)融

14、資收益每一期的攤銷額=（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實現(xiàn) 融資收益的期初余額）X租賃內(nèi)含利率（2）會計處理 按收到的租金：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款 按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入3應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等 于本金的部分)合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理與應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會 計處理相同。4未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理(1) 期末 未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 將減值金額

15、與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失(2) 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實現(xiàn)融資收益5.或有租金的會計處理出租人對或有租金應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入6租賃期滿時的會計處理收回租賃資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值（長期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款應(yīng)向承租人收取的價值損失補(bǔ)償金：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入 存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款未擔(dān)保余值應(yīng)向承租人收取的價值損失