高級會計師考試案例分析練習(xí)模擬題

1、高級會計師考試案例分析練習(xí)模擬題高級會計師考試案例分析練習(xí)模擬題案例分析題Y 集團(tuán)股份有限公司建立內(nèi)部會計控制制度， 主要是為了達(dá)到以 下基 本目標(biāo)：（一）規(guī)范公司會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整， 提高會 計信息質(zhì)量。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、 糾正錯誤 及舞弊行為，保護(hù)公司資產(chǎn)的安全、完整。（三）確保國家 有關(guān)法律法 規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。財務(wù)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部 會計控制的建立 健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。公司內(nèi)部會計控制制度的建 立遵循了以下原則：1. 內(nèi)部會計控制符合國家有關(guān)法律法規(guī)和財政部內(nèi)部會計控制 規(guī) 范一基本規(guī)范（試行），以及公司的實(shí)際情況。2. 內(nèi)部會計控制約束公

2、司財務(wù)會計部的所有人員，部門內(nèi)任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。3. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)會計部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位 , 并 應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、 反饋 等各個環(huán)節(jié)。4. 內(nèi)部會計控制保證公司內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容的職務(wù)相互分離，確保 不同機(jī) 構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。5. 內(nèi)部會計控制遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。6. 內(nèi)部會計控制每兩年進(jìn)行一次修訂和完善。2004 年度，該公司對內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了自我評估，公司主要內(nèi)部會計控制制度

3、的執(zhí)行情況如下：（一）公司己按國家有關(guān)規(guī)定制定了會計核算制度和財務(wù)管理制度 , 并明確制定了會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序。在具體 執(zhí)行 中，公司所屬各子公司執(zhí)行統(tǒng)一的財務(wù)管理制度工作仍有待于 進(jìn)一步加 強(qiáng)。（二）公司己對貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了較嚴(yán)格的授權(quán)批 準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位己作分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人 員存 在相互制約關(guān)系。對于預(yù)算內(nèi)的財務(wù)開支，除經(jīng)財務(wù)部審核外 , 5 萬元以 下的由各部門負(fù)責(zé)人審批， 5 萬元以上 10萬元以下的由分 管財務(wù)的副總 裁審批， 10萬元以上 50萬元以下的由總裁審批， 50 萬元以上的由公司領(lǐng) 導(dǎo)集體審批 ; 未列入預(yù)算的其他財

4、務(wù)開支均由總 裁審批。（三）公司在籌資業(yè)務(wù)方而， 能較合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)， 選 擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，較嚴(yán)格地控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金成本。公 司財會 部門負(fù)責(zé)擬訂籌資方案，由總裁進(jìn)行籌資決策。（四）公司己較合理地規(guī)劃和落實(shí)了采購和付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位 , 明確了存貨的請購、審批、采購、驗(yàn)收程序。采購貨款的支付需在 相關(guān) 手續(xù)齊備后才能辦理，大額款項(xiàng)的支付必須經(jīng)批準(zhǔn)同意。實(shí)際 執(zhí)行中， 部分采購業(yè)務(wù)未簽訂采購合同，采購定單也未能連續(xù)編號 , 以及對部分料 到單未到的材料平時未能及時地進(jìn)行暫估，在年末時 才予暫估的情況。 公司對采購與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度 , 明確審批人對采購與 付款

5、業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任 和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng) 辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工 作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購 與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在 授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審 批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍 內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與 付款業(yè)務(wù)。對于審批人超越 授權(quán)范圍審批的采購與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員 有權(quán)拒絕辦理，并及時 向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。公司對于重要和 技術(shù)性較強(qiáng)的采購 業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決策。（六）公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，按市場營銷管理制度要求，制 定 了可行的銷售政策，為了增加銷售過程中的靈活性，授予銷售業(yè) 務(wù)人員 比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限。

6、為了提高效率，銷售 業(yè)務(wù)人員可 以單獨(dú)與客戶進(jìn)行談判 ; 重要的特殊銷售業(yè)務(wù)，由總裁作 出決策。建立了 國外應(yīng)收款風(fēng)險控制制度。公司制定了加強(qiáng)業(yè)務(wù)管 理系統(tǒng)的規(guī)定，規(guī)范 了內(nèi)外銷合同、利潤分析單及裝運(yùn)單制作、簽 訂、審批、留存程序，明 確了收匯風(fēng)險小組及財務(wù)部的職責(zé)。公司 根據(jù)實(shí)際情況將年初確定的營 銷指標(biāo)進(jìn)行分解，下達(dá)給各相關(guān)營銷 機(jī)構(gòu)和人員，并確定銷售利潤指標(biāo) 和貨款回籠的相關(guān)要求，考核營 銷費(fèi)用。（七）對外投資方而， 公司為嚴(yán)格控制投資風(fēng)險， 按公司章程 的 有關(guān)規(guī)定，建立了相應(yīng)的投資管理制度，并按投資額的大小 確定的 投資決策權(quán)的行使，結(jié)合對投資事前、事中、事后工作制定 了完備的內(nèi) 部

7、控制制度。公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可 行性研究與評估， 包括收集、歸檔對外投資的董事會、監(jiān)事會、股 東大會決議及相關(guān)文書 資料，并建立健全的對外投資臺賬，跟綜、 分析投資效益的制度 ; 公司董 事會負(fù)責(zé)對外重大投資及處置的決策， 公司經(jīng)理班子負(fù)責(zé)一般投資及處 置的決策 ; 公司投資部負(fù)責(zé)對外投資 及處置的執(zhí)行。（八）公司制定了擔(dān)保管理制度 ，明確公司的財務(wù)部為擔(dān)保合 同 的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評估、審批、簽訂、履行、變 更、終 止和保管工作，同時對擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔(dān)保人的經(jīng)營情 況、資金狀 況的事后監(jiān)督制度。目前公司除為子公司提供擔(dān)保外， 未對公司外部單 位提供擔(dān)保。（九）

8、公司己建立了預(yù)算體系， 能夠做好預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。 公 司 財務(wù)會計部負(fù)責(zé)作為預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制（含預(yù)算調(diào)整） 和 預(yù)算考核，公司綜合辦公室負(fù)責(zé)預(yù)算的審批，各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù) 算的執(zhí) 行。要求：指出該公司的內(nèi)部控制存在的缺陷，并說明理由?！痉治雠c提示】該公司“財務(wù)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù) 責(zé)”， 違反了內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）第五條的 ' 規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實(shí)施 負(fù) 士 ” 責(zé)?！?. 該公司公司內(nèi)部會計控制制度的建立所遵循的原則存在如下問 題 該公司“內(nèi)部會計控制約束公司財務(wù)會計部的所有人員，部門 內(nèi) 任何個

9、人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力”不正確，內(nèi)部會 計控制 針對的不僅僅是財務(wù)會計部，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工 作的所有人 員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 該公司“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋財務(wù)會計部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及 相 關(guān)崗位”不正確，內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋的是單位內(nèi)部涉及會計 工作的 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位涉。 該公司“內(nèi)部會計控制每兩年進(jìn)行一次修訂和完善”不正確， 內(nèi) 部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理 要求的 提高，不斷修訂和完善。2. 內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷如下： 貨幣資金管理方面，“未列入預(yù)算的其他財務(wù)開支均由總裁審 批” 不正確，對于未列入預(yù)算的

10、其他財務(wù)開支，必須給總裁設(shè)定一 定的審批 權(quán)限，超過權(quán)限的，必須由董事會集體決策。 在籌資業(yè)務(wù)方而，“公司財會部門負(fù)責(zé)擬訂籌資方案，由總裁 進(jìn) 行籌資決策”，存在不足。公司應(yīng)當(dāng)建立籌資方案的集體決策制 度。一 般籌資方案可由授權(quán)的相關(guān)部門或人員在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)批 準(zhǔn); 重大籌 資方案應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體審議聯(lián)簽。決策過程應(yīng)有完整的書面 記錄。 材料采購方而，公司應(yīng)加快原始單據(jù)的傳遞以保證財務(wù)信息的 及 時性; 平時對料到單未到的材料也予以暫估入賬，加強(qiáng)財務(wù)對實(shí)物 的控制。 “對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，由公司總裁作出決 策，”存在缺 陷，對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專 家進(jìn)行論證，實(shí)行

11、 集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重 損失。 公司在銷售與收款業(yè)務(wù)方面，“為了增加銷售過程中的靈活性 , 授 予銷售業(yè)務(wù)人員比較大的折扣政策、付款政策等權(quán)限”，存在缺 陷，容 易產(chǎn)生銷售環(huán)節(jié)的舞弊。 公司應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度， 制定價目表、 折扣政策、付款政策等并予以執(zhí)行。允許銷售業(yè)務(wù)人 員單獨(dú)進(jìn)行銷售談 判，不夠合理。 公司在銷售合同訂立前， 應(yīng)當(dāng)指 定專門人員就銷售價格、 信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與 客戶進(jìn)行談判。談判人員至少 應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員 相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完 整的書面記錄。特殊的重要銷售 業(yè)務(wù)由總裁一人作出決策不夠合理，對 于超過單位既定銷售政策和 信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng) 當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 對外投資方而，“公司綜合辦公室負(fù)責(zé)對外投資及處置的可行 性 研究與評估”，對外投資及處置的可行性研究與評估是兩個不相 容的職 責(zé)，應(yīng)當(dāng)由兩個不同的部門負(fù)責(zé)。 公司制定了擔(dān)保管理制度，“明確公司的財務(wù)部為擔(dān)保合同的管理部門，負(fù)責(zé)公司擔(dān)保合同的評估、審批、簽訂、履行、變更、終止和保管工作，同時對擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后對被擔(dān)保