增值稅消費稅案例分析題答案

1、增值稅案例分析答案1. 企業(yè)的增值率為 30 % （=（100-70） 一 100），高于納稅無差別平衡點17.65 %，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。 因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為 60 萬元和 40 萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。2. 該瓷器批發(fā)企業(yè)購進金額只占不含稅銷售額的20%，遠遠低于納稅比重平衡點 82.35 %，作為一般納稅人稅負肯定較高，因而 “分劈 " 成為兩個小規(guī)模納稅人可以省稅。在不進行納稅處理的情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納增值稅=150 X 17 %一 150 X 17 %X 20 %= 20 . 4（萬元）如果將該

2、企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，兩個企業(yè)應(yīng)稅銷售額分別為 70 萬元和 80 萬元， 符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3 %的征收率。 在這種情況下， 只需分別繳增值稅 2.1（ = 70X 3 % ）萬元和 2.4（ = 80 X 3 % ）萬元。很明顯，化小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負15.9 萬元。3. （1.）補繳增值稅、城建稅和教育費附加的原因：無償捐贈應(yīng)視同銷售，補繳增值稅的同 時補繳城建稅和教育費附加（ 2）補繳所得稅的原因：因為商店將贈送的小商品的不含稅進價記入當(dāng)期的“營業(yè)費用 業(yè)務(wù)宣傳費 ” 了，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入中扣除，但是，按照會計準(zhǔn)則和企業(yè)所 得稅

3、法的規(guī)定， 納稅人的非公益性捐贈應(yīng)計入營業(yè)外支出，且不得在稅前扣除。所以，納稅人應(yīng)該先就這樣一項非公益性捐贈行為調(diào)增應(yīng)納稅所得額887 萬元。 另外， 所得稅法還要求納稅人將對外捐贈作為一項視同銷售行為計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得40 萬元仍要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，即共計調(diào)增應(yīng)納稅所得額887+40=128 7 萬元。（ 3）補繳個人所得稅的原因：個人所得稅法規(guī)定，個人的偶然所得是指個人的得獎、中 獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，個人的偶然所得應(yīng)該按照20%的稅率繳納個人所得稅。個人所得稅應(yīng)該由個人繳納，商店未代扣代繳個人所得稅，這部分稅負就應(yīng)由商店承擔(dān)，所以，個人得到的贈品的市價1287 萬

4、元就相當(dāng)于稅后的收入，補征商店稅款時應(yīng)先將其還原，然后再計稅。 該商店替?zhèn)€人承擔(dān)的個人所得稅不得在繳納本期企業(yè)所得稅時在稅前扣除。納稅籌劃專家對這家商店的促銷活動進行了全面了解，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)促銷活動操作不當(dāng)。以銷售西服為例， 凡購買一套該品牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種商品實際零售價分別是 488 元和 68 元 （均為含稅價 ）。該商場的具體操作方法為：對顧客開具的銷售憑證和發(fā)票 上填寫西服一套，價格為 488 元，同時以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出一條領(lǐng)帶，客戶按 488元付款，企業(yè)作賬時借記“現(xiàn)金-488 ”、貸記“主營業(yè)務(wù)收入 417 . 09（488 +1 17）”、“應(yīng)

5、交增值稅 （銷項稅額 ）79 91 ”。對于贈送的領(lǐng)帶沒有計算銷項稅額，直接按實際 進貨成本結(jié)轉(zhuǎn)，記入 “營業(yè)費用 業(yè)務(wù)宣傳費 ”。納稅籌劃專家提出的籌劃方法為： 降低銷售價格， 實行捆綁銷售， 即在一張銷貨憑證和 普通發(fā)票上分別注明，西服一套單價488 元，領(lǐng)帶一條單價 68 元，然后在折扣欄注明合計 折扣額 68 元。這實際上相當(dāng)于以商業(yè)折扣的方式搞促銷，由于商店在一張發(fā)票上同時注明68 元從銷售額中減除，企業(yè)實際是按照488 元 （含稅價 ）銷售額和折扣額，就可以將折扣額 繳納的增值稅和企業(yè)所得稅。4. 服裝廠損失較大，而王飛的行為由于被認定為經(jīng)銷行為，王飛也不能就其取得的手續(xù)費 收入繳

6、納營業(yè)稅， 只能就全部鈕扣的價款繳納增值稅了。 如果從外地生產(chǎn)廠家采購鈕扣的不 是王飛，而是一個一般納稅人，代理費繳納增值稅時的稅率是17，改變經(jīng)營方式，即變經(jīng)銷為代理就很有意義了，代理費按低了所得稅。通過分析， 上述交易行為應(yīng)這樣操作：服裝廠要與工飛簽訂代理業(yè)務(wù)合同，5的稅率繳納營業(yè)稅，而且營業(yè)稅可從稅前扣除也降 明確代購關(guān)系： 王飛與服裝廠洽談并明確該業(yè)務(wù)時， 明確雙方權(quán)利和義務(wù)； 王飛不墊付資金： 服裝廠與王（或由服飛明確代購業(yè)務(wù)后，應(yīng)先預(yù)付一筆資金給王飛，然后由王飛用這筆資金去采購鈕扣裝廠直接將貨款支付給鈕扣生產(chǎn)廠家）；王飛以服裝廠的名義并按服裝廠的要求購買鈕扣，同時索要有服裝廠抬頭、

7、 稅號的專用發(fā)票， 并將發(fā)票與貨物一起交給服裝廠； 王飛按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與服裝廠結(jié)算貨款，同時與服裝廠根據(jù)代理協(xié)議中議定的服務(wù) 費標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算手續(xù)費，結(jié)算相關(guān)費用時要有合法的手續(xù)和憑證。5. （ 1）增值稅銷項稅額為1 84 529 . 9 1 元即10 000 元X 100元X 1 7 % +10 000 元X 10元/ （1+1 7 % ） X 1 7 % ;則應(yīng)納稅額為 76 529 . 9 I 元（即 184 529 . 91 元一 108 000 元）。（ 2）如果公司納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額1 70 000 元（ 價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不

8、再包括價外費用計提部分） ，進項稅額 I 000 000 元 （ 因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，故運輸汽車原可以抵扣的8 000 元進項稅現(xiàn)已不存在了 ） ，則應(yīng)納增值稅額為 70 000 元，再加上運輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為 3000元（即10 000 元X 10元X 3 % ）。這樣公司總的稅收負擔(dān)（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為739000 元。（ 3 ）比改變前的76 529 91 元降低了 3 529 9 I 元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運輸子公司是合算的。 但是， 在稅收策劃過程中，我們往往會遇到一廂情愿的事情，從而導(dǎo)致策劃方案流產(chǎn)。 因為任何企業(yè)都有自身利

9、益的考慮，如果因為自己的利益考慮而損害了合作伙伴的利益，再好的策劃方案也是無法實施的。購貨方D 企業(yè)能接受公司的行為嗎?銷售方式改變前， D 企業(yè)從公司購貨時的進項稅是I 84 5299 1 元，銷售方式改變以后， D企業(yè)的進項稅分為購貨進項稅1 70 000 元和支付運費計提的進項稅 7 000 元兩部分，合計起來 1 77 000 元，這比改變前少抵扣了 7 529 9 I 元。由此看來，僅從經(jīng)濟利益方面考慮， 銷貨方改變運費銷售方式的做法，購貨方未必會接受。在稅收策劃實務(wù)中，為了消除購貨方對售貨方 “包裝”運費、降低稅收負擔(dān)的抵制，可 以選擇不需要抵扣稅金的企業(yè)， 即當(dāng)購貨方通常不是增值

10、稅一般納稅人或雖是增值稅一般納，則可考慮改變稅人但采購貨物無須抵扣進項稅額時(如采用簡易辦法征增值稅的企業(yè)等) 運費銷售方式。消費稅案例分析答案6. 方案一： 消費稅受托方代收代繳的消費稅 =(174+100) 一(1-30 % ) X 30% =117 . 43萬元 應(yīng)繳消費稅 =1000 X 56 % -117 . 43=442 . 57 萬元合計消費稅 =117 43+442 57=560 萬元； 增值稅進項稅額 =200X 13%+100X 1 7%=43 萬元銷項稅額 =1000 X 17% =170 萬元應(yīng)納增值稅 =127 萬元 所得稅及稅后利潤所得稅 =(1000-174-10

11、0-100-117 43-442 57)X 25% =66X 25%=16.5 萬元稅后利潤 =66X 75% =49.5 萬元方案二： 消費稅受托方代收代繳的消費稅 =(174+200) 一 (1-56 % ) X 56% =476萬元 增值稅進項稅額 =200 X 13% +200 X 17%=60 萬元銷項稅額 =1000 X 17% =170 萬元應(yīng)納增值稅 =110 萬元 所得稅及稅后利潤所得稅 =(1000-174-200-476) X 25%=150X 25%=37.5 萬元稅后利潤 =150X 75% =112.50 萬元方案三： 消費稅應(yīng)繳消費稅 =1000 X 56% =5

12、60 萬元 增值稅進項稅額 =200 X 13% =26 萬元銷項稅額 =1000 X 17% =170 萬元應(yīng)納增值稅 =144 萬元 所得稅及稅后利潤所得稅 =(1000-174-200-560) X25%=66X 25%=16.5 萬元稅后利潤 =66X 75% =49.5 萬元 納稅籌劃分析：1 、對消費稅的影響(個體工當(dāng)全部委托加工時，全部委托加工與自行加工的稅基不同。委托加工時，由受托方商戶除外 )代收代繳消費稅，稅基為受托方同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成的計稅價格； 自行加工時， 稅基為應(yīng)稅消費品的銷售價格。 當(dāng)委托方將收回的委托加工應(yīng)稅消費品對外出 售時，出售價格要高于成本以獲

13、得利潤，由于委托加工應(yīng)稅消費品已由受托方代收代繳了消 費稅， 委托方出售時就不再繳納消費稅了。 這樣， 只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收 回后的直接出售價格， 委托加工的應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。 對委托方來 說，其產(chǎn)品售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分， 實際上并未納稅。 當(dāng)部分委 托加工時， 產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)時， 已由受托方代收代繳的消費稅可從企業(yè)最終對外出 廠銷售的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額中扣除， 這樣，部分委托加工與完全自行加工的消費 稅稅負相同。2、對增值稅的影響 就增值稅來說， 委托加工與自行加工稅負不同。 委托加工時， 受托方要就自己的委托加工費 計算并向委托方收取增值稅， 這部分增值稅委托方可以作為進項稅額從直接出售的委托加工 應(yīng)稅消