對20XX年CPA考試《審計》重難點(diǎn)分析

1、對20XX年CPA考試審計重難點(diǎn)分析一、審計教材的主要變化20XX年教材與20XX年教材相比沒有本質(zhì)的變化，但對個別章節(jié)進(jìn)行了增 減和修改。主要變化如下：（1）在第5章注冊會計師的法律責(zé)任中,增加了 20XX 年6月頒布的關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若 干規(guī)定的內(nèi)容。（2）將第6章第六節(jié)“審計業(yè)務(wù)約定書”的內(nèi)容調(diào)整到第8章“計劃審計工作”的第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容中。（3）對第7章第二節(jié)“審計工作底稿”的內(nèi)容重新進(jìn)行了梳理。（4）對第12章“審計抽樣”的內(nèi)容進(jìn)行了重 新編寫。（5）第13章至第17章中個別實質(zhì)性程序有所修改。二、審計章節(jié)重點(diǎn)、難點(diǎn)分析根據(jù)20XX年考試

2、情況及考試大綱的要求,20XX年審計考試仍應(yīng)注重審計 理論結(jié)合實務(wù)，以實務(wù)為主的考查方式。為此，建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容。（一）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)?？疾楹喆痤}的內(nèi)容。20XX年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡答題中有所涉及，并沒有直接命題。因此,在20XX年的考試中考生對中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi) 容既要把握好客觀題,也要掌握好簡答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況，分析判斷會計師事務(wù)所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。對職業(yè)道德規(guī)范的掌握， 應(yīng)特別關(guān)注獨(dú)立性、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊 會計師的審計業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。（二）會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)

3、量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國注冊會計師執(zhí) 業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn)，是會計師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守 相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則）和職業(yè) 道德規(guī)范,所制定的控制政策和程序。盡管在 20XX年的考試中，對該內(nèi)容考查了 簡答題。但對于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握；特別是職業(yè)道德規(guī)范、 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。（三） 財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分及注冊會計師的法律責(zé)任20XX年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責(zé)任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分管理層、

4、治 理層對財務(wù)報表的責(zé)任和注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理層才是會計報表的保證人?？忌鷳?yīng)特別注意將財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分與具體審 計案例結(jié)合進(jìn)行分析，并能夠正確運(yùn)用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確：第一, 注冊會計師只有按照審計準(zhǔn)則的要求實施審計 ，保持合理的懷疑，才能履行好審 計責(zé)任；第二,注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證，只能做到合理保證。（四）審計具體目標(biāo)一是管理層對會計報表的認(rèn)定。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬 于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，管理層批準(zhǔn)報出財務(wù)報表，就意味著對財務(wù)報表作出 了認(rèn)定。認(rèn)定包括對交易

5、和事項的認(rèn)定；對期末賬戶余額的認(rèn)定和對列報的認(rèn)定。 這部分內(nèi)容屬于重要的審計理論?？荚囶}型也多樣化，既可以考查客觀題,也可以 考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對這部分知 識的考查主要是理論結(jié)合實務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項 目的實質(zhì)性測試程序相結(jié)合，融會貫通。近年考查的簡答題經(jīng)常針對所列示的各 項認(rèn)定,要求列示出注冊會計師為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性程序。二是審計具體目標(biāo)。對認(rèn)定、目標(biāo)和審計程序的三者的關(guān)系可簡單描述 如下：字體:大中小審計目標(biāo)是基于審計總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實現(xiàn)審計 目標(biāo),必須實施具體的審計程序，最

6、終才能對會計報表發(fā)表審計意見。考生應(yīng)將審 計目標(biāo)理論與財務(wù)報表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計實務(wù)（13-17章）相結(jié)合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計師 要實現(xiàn)的審計目標(biāo)，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?程序等。（五）審計重要性審計重要性，屬于審計理論中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種 題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握：第一,審計重要性的含義；第二,審計重要性的運(yùn) 用。對于重要性的運(yùn)用應(yīng)重點(diǎn)把握兩個方面，首先,在計劃審計工作時在財務(wù)報表 層重要性水平和賬戶交易認(rèn)定層確定重要性水平 ；其次,在評價錯報影響時，如何 考慮重要性。（六） 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅?/p>

7、路根據(jù)有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)，可以將風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸窔w納如下：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境， 以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，而該過程中注冊會計師通過實施的詢 問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險就是風(fēng) 險評估程序。第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和 實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 b（這里的進(jìn)一步審計 程序包括控制測試和實質(zhì)性程序）例如20XX年的第二個（七）財務(wù)報表審計中了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知 識屬于重要的知識?？忌鷳?yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實務(wù)結(jié)合起 來,融

8、會貫通?？忌€應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的了解和測試。綜合題,資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內(nèi)部控制情況 ，要求考 生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測試程序，指出涉 及的相關(guān)認(rèn)定等。被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方 ，就是 會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領(lǐng)域。注冊會計師在財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的內(nèi) 部控制，以評價其設(shè)計的合理性及是否得到執(zhí)行，最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計 單位的內(nèi)部控制（確定是否實施控制測試程序以確定控制運(yùn)行的有效性 ）?？刂茰y 試是注冊會計師在設(shè)計實施進(jìn)一步程序可以執(zhí)行的程序。通過控制測試以確定注冊會計

9、師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行，最終確定通過實質(zhì)性程序應(yīng) 獲取的保證程度。（八）審計抽樣20XX年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識?？忌鷳?yīng)在掌握好審計抽樣基本概念的前提下，掌握注冊會計師如何在控制測試和實質(zhì)性測試中設(shè)計樣本，選取樣本,以及對樣本結(jié)果的評價。（九） 各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實質(zhì)性測試屬于重點(diǎn)、 難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種 題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實務(wù)的命題原則。考生應(yīng) 注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實質(zhì)性測試程序結(jié)合 ；第二,掌握好函 證、監(jiān)盤、截止測試、分析程序等；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)

10、的會計知識。（十）完成審計工作這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)在今年教材的第18章,屬于非常重要的內(nèi)容，不僅涉及審計準(zhǔn)則，還涉及到一些會計準(zhǔn)則，在考試中，各種題型均 可涉及。考生應(yīng)從以下方面掌握完成審計工作的內(nèi)容:（1）期初余額。注冊會計師 首次接受委托的情況下，由于期初已存在的余額是財務(wù)報表的組成部分，而且可 能對本期報表具有重大影響，因此,注冊會計師應(yīng)關(guān)注期初余額，實施適當(dāng)?shù)膶徲?程序,以合理確信其不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。為此，考生應(yīng)明確期初余額的性質(zhì)、審計程序及其對審計報告的影響。（2）期后事項。注冊會計師在對財務(wù)報表進(jìn)行審計時，不僅要審會計年度內(nèi)的交易事項，還要考慮所審會 計年度之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生影響的事項，即期后事項。 考生應(yīng)明確期后事項的含義和種類；各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任及其所采 取的措施。（3）差異調(diào)整表和試算平衡表的編制。考生應(yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。（十一-）審計報告在歷年的考試中審計報告特別是審計報告類型的確定是 必考的知識，而且是經(jīng)常出綜合題的內(nèi)容。要求考生必須能夠根據(jù)審計所發(fā)現(xiàn)的 問題首先提出正確的處理建議，其次,根據(jù)重要性和被審計單位管理層是否接受 注冊會計師提出的處理建議，確定審計報告的類型，最終,根據(jù)審計報告的內(nèi)容和 確定的審計報告類型草擬審計報告。（十二）驗資（1）審驗程序。屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及。