學(xué)校會計實務(wù)處理

1、學(xué)校會計實務(wù)處理學(xué)校會計實務(wù)一、收入核算1、按規(guī)定向?qū)W生收取雜費學(xué)費、代辦費、住宿費等要及時解繳銀行，各鎮(zhèn) 教育會計收到各校解款時，要出具結(jié)算憑證，鎮(zhèn)教育會計憑現(xiàn)金解款單和結(jié)算 憑證記帳聯(lián)，編制記帳憑證。借：銀行存款一一X學(xué)校XXX貸：應(yīng)付及暫存款X學(xué)校預(yù)交費X X X3 / 51各學(xué)校同教育會計結(jié)帳時，要憑學(xué)雜費收據(jù)的記帳聯(lián)和手續(xù)完備的收費情 況統(tǒng)計表，進(jìn)行收入結(jié)報：（一）不補繳現(xiàn)金的帳務(wù)處理 雜費:借：應(yīng)付及暫存款X學(xué)校預(yù)交費X X X貸：應(yīng)繳財政專戶款X學(xué)校XXX 代辦費:借：應(yīng)付及暫存款X學(xué)校預(yù)交費X X X貸：代管款項一一X學(xué)校XXX 住宿費:借：應(yīng)付及暫存款X學(xué)校預(yù)交費X X X貸

2、：應(yīng)繳財政專戶款X學(xué)校XXX（二）補繳現(xiàn)金的帳務(wù)處理，雜費和住宿費的帳務(wù)處理不變代辦費:借：銀行存款X學(xué)校應(yīng)付及暫存款X學(xué)校預(yù)交費X X X貸：應(yīng)繳財政專戶款X學(xué)校XXX借：銀行存款XXX貸：應(yīng)繳財政專戶款X X X代管款項XXX如教育會計在月內(nèi)能直接辦理收入結(jié)算手續(xù)，則帳務(wù)處理為:借：銀行存款XXX應(yīng)收及暫付款XXX貸：應(yīng)繳財政專戶款XXX代管款項XXX2、收取校園商店承包金及各種租賃收入，要憑合同的原件或復(fù)印件，以及 開出的收據(jù)記帳聯(lián)，現(xiàn)金繳款單記帳：借：銀行存款X學(xué)校XXX貸：其他收入X學(xué)校XXX3、平時根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定收取的代辦性質(zhì)的費用，要填制收費情況統(tǒng)計表, 鎮(zhèn)屬學(xué)校憑現(xiàn)金解款單和

3、手續(xù)完備的收費情況統(tǒng)計表報教育會計處，帳務(wù)處理 為：借：銀行存款X學(xué)校XXX貸：代管款項X學(xué)校二、支出核算（一）有關(guān)費用的管理核算1、各中小學(xué)校正常開支中除和代辦費相配比的支出項目在代管款項中核算 外，其余的平時都放在事業(yè)支出中進(jìn)行核算。2、原教育辦不設(shè)代管款項科目。3、各鎮(zhèn)中小學(xué)校報帳時要按事業(yè)支出的目節(jié)科目進(jìn)行分類，主要要有：獎 金、臨時工工資、辦公費、水電費、郵電費、差旅費、培訓(xùn)費、招待費、福利 費、維修費、辦公設(shè)備購置費、圖書資料購置費、其他。分類后分別填制單據(jù) 粘存簿，會計要根據(jù)單據(jù)粘存簿，堅持一事一單的原則，編制記帳憑證。（二）對學(xué)校原始憑證的要求: 所有憑證都要合理合法，有經(jīng)手人

4、簽字，校長簽核，經(jīng)學(xué)校民主理財后 加蓋民主理財專用章。 自制的原始憑證，如：發(fā)放獎金、代課金、補助費，都要造冊經(jīng)領(lǐng)款人 簽字，差旅費和在本單位食堂就餐的招待費，都要填制專門的報銷表（各鎮(zhèn)自己統(tǒng)一表式）。外來的原始憑證，如：培訓(xùn)費要有教育局通知或相關(guān)的批準(zhǔn)手續(xù)作為附 件，維修費達(dá)到審批要求的，要附基建工程校舍維修項目審批表，未達(dá)審批要 求的要附計劃說明。（三）有關(guān)項目的報批要求: 大雜物品采購的報批，一次性支出：小學(xué)在2000元以上，初級中學(xué)在3000元以上，完職中在5000元以上，要報教育局審批后再辦理政府采購手續(xù)， 拒不履行手續(xù)的被有關(guān)部門處罰的，對責(zé)任人處以罰款金額20%的罰款。 校舍維修

5、、裝璜項目、單個項目，原縣屬學(xué)校在10000元以上，初級中學(xué)在3000元以下，中心小學(xué)在2000元以上，都必須填制申報表報教育局審批， 工程結(jié)束后都必須辦理工程決算審計，在辦理工程決算審計前的預(yù)付款不得超 過該工程合同的70%，不按規(guī)定造成資金損失的由責(zé)任人負(fù)責(zé)追回。 對學(xué)習(xí)費用管理，凡是要報銷學(xué)習(xí)費用的，在按有關(guān)經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 的同時，都必須附有教育局辦公室通知。 對手續(xù)不完備的，不按規(guī)定預(yù)付資金的，會計一列不得辦理結(jié)算和付款 手續(xù)。4、對有關(guān)經(jīng)費的核算要求:平時應(yīng)盡量少發(fā)或不發(fā)補助和福利，應(yīng)相應(yīng)增加獎金金額，加大考核的 力度，獎金應(yīng)通過考核造冊發(fā)放，在事業(yè)支出人員經(jīng)費中列支。 業(yè)務(wù)招待費

6、一定要在事業(yè)支出 一一公用支出一一業(yè)務(wù)招待費，目節(jié)科目 中核算。公用經(jīng)費一一差 差旅費：也要一事一單，注清楚事由，在事業(yè)支出 旅費目節(jié)科目中核算，出差補助標(biāo)準(zhǔn)要嚴(yán)格執(zhí)行。 教育辦發(fā)放的有關(guān)經(jīng)費都要劃轉(zhuǎn)到各校，再由學(xué)校按規(guī)定報支。（四）有關(guān)簽報手續(xù)的要求: 在編人員正常工資可不履行簽報手續(xù)，其余各項支出都必須實行先批后 報。匯出去的經(jīng)費款項也必須履行審批手續(xù)（特別是暫存款）。 教育辦除報支正常運轉(zhuǎn)經(jīng)費外，不得支報沒有學(xué)校校長簽核、經(jīng)辦人簽 字和沒有學(xué)校理財小組蓋章的學(xué)校支出。三、鎮(zhèn)屬學(xué)校設(shè)立收支登記簿 憑收費情況統(tǒng)計表記收入。 憑鎮(zhèn)教育會計出據(jù)的結(jié)算憑證記支出。 同鎮(zhèn)教育會計結(jié)帳后，除上交財政專

7、戶的預(yù)算外收入外其余都記收入, 預(yù)算外收入撥回時，憑鎮(zhèn)教育預(yù)算外收入分解表記收入。 平時校長簽核過的發(fā)票登記支出，鎮(zhèn)教育統(tǒng)一支付的憑分解表記支出。 學(xué)校收支登記簿的余額要與鎮(zhèn)教育會計提供的收支結(jié)余表核對一致。四、資產(chǎn)的管理與核算1、流動資產(chǎn)的管理與核算(1) 各單位的備用金不得超限額，有專門用途的資金要辦理借款手續(xù):借：應(yīng)收及暫付款一一X學(xué)校XX XXX貸：現(xiàn)金(銀行存款)X學(xué)校XXX19 / 51(2)暫付款項需即時清理。系統(tǒng)以外的單位和個人一律不得借款，系統(tǒng)以 內(nèi)的個人原則上不得借款，如有特殊情況需借款的，要報教育局審批。2、固定資產(chǎn)的管理與核算(1)要建好固定資產(chǎn)臺帳。(2) 在支報固定

8、資產(chǎn)購置費用時要同時編制資產(chǎn)增加會議分錄:借：固定資產(chǎn)X學(xué)校XXX貸：固定基金X學(xué)校XXX(3) 要即時進(jìn)行資產(chǎn)清理，對盤盈盤虧的資產(chǎn)要明確責(zé)任后即時辦理資產(chǎn) 增減手續(xù)，并進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。五、負(fù)債的管理與核算1、學(xué)校的所有舉債都必須報批，體外循環(huán)的負(fù)債不得動用帳內(nèi)資金來償還, 應(yīng)由當(dāng)事人負(fù)責(zé)。2、各學(xué)校負(fù)債要即時記入學(xué)校負(fù)債中，不得掛在原教育辦戶上。3、要按規(guī)定即時與教育局負(fù)債臺帳進(jìn)行核對。4、要即時解繳應(yīng)繳款項，如個人承擔(dān)的養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保 險金等，否則要追究會計和相關(guān)人的責(zé)任。5、調(diào)整往來要編制自制原始憑證，把情況說清楚，并報領(lǐng)導(dǎo)審核后再辦 理。民辦培訓(xùn)學(xué)校會計實務(wù)（征求意見稿

9、）高級會計師蘇人本為幫助廣大民辦培訓(xùn)學(xué)校更好地執(zhí)行財政部民間非營利組織會計制度， 統(tǒng)一民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量， 滿足捐贈者、投資者、服務(wù)對象、政府監(jiān)管部門等諸方面對會計信息的需求， 我們本著實用性原則，試圖通過講解和舉例相結(jié)合的形式，對民辦培訓(xùn)學(xué)校的 會計制度、適用會計科目和主要核算內(nèi)容及其方法進(jìn)行闡釋。本文仍屬征求意見稿，我們期望聽到各方面的建議和要求，以便進(jìn)一步修 改和完善。民辦培訓(xùn)學(xué)校會計核算的基礎(chǔ)規(guī)范1、民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于民辦非企業(yè)單位，執(zhí)行 民間非營利組織會計制度， 其會計目標(biāo)是滿足捐贈者、投資者、服務(wù)對象、政府監(jiān)管部門對會計信息的需 求。2、民

10、辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人； 不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的，必須在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，并須 指定會計主管人員。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬 （夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁 系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員。會計人員上 崗必須持有國家頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書。3、民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計核算基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制, 就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確認(rèn)收入和費用的歸屬期。凡是當(dāng)期實現(xiàn)的收 入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為本期的收入 和費用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作 為當(dāng)期

11、的收入和費用處理。4、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計年度自公歷起至止。5、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計核算以人民幣為核算本位幣。6、民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進(jìn)行會計處理。7、民辦培訓(xùn)學(xué)校須按照國家頒布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范填制和審核會計 憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)報告，實施會計監(jiān)督。民辦培訓(xùn)學(xué)校的賬簿設(shè) 置應(yīng)包括：訂本式總分類賬（總賬）、訂本式現(xiàn)金日記賬、訂本式銀行存款日記 賬和活頁明細(xì)分類賬。實行會計電算化的學(xué)校，填制會計憑證，登記會計賬簿， 應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。&民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。二、民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計科目名稱和編號我們在下面的表格中，把民間

12、非營利組織會計制度中，民辦學(xué)校一般不 用或者很少使用的會計科目省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)常或可能使用的會計科目 列出，供各校參考。在這個會計科目表中，每一個會計科目前面都有一個國家 法定的統(tǒng)一編號，主要是為了便于會計電算化，便于電腦輸入、導(dǎo)出和儲存； 同時，也便于各級信息使用部門能夠順利進(jìn)行指標(biāo)歸類和匯總。按照有關(guān)規(guī)定， 我們在編制會計憑證時，可以只寫會計科目名稱，也可以同時書寫會計科目名 稱和編號，但不能只寫會計科目編號。各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際需要，根據(jù)民間非營利組織會計制度列示的 法定會計科目表，選擇相關(guān)科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類 核算。民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會計科目名稱及其編號

13、、資產(chǎn)類二、負(fù)債類編號名稱編號名稱1001現(xiàn)金2101短期借款1002銀行存款2202應(yīng)付賬款1009其他貨幣資金2203預(yù)收賬款1101短期投資2204應(yīng)付工資1121應(yīng)收賬款2206應(yīng)交稅金1122其他應(yīng)收款2209其他應(yīng)付款1201存貨2301預(yù)提費用1301待攤費用1501固定資產(chǎn)三、凈資產(chǎn)類1502累計折舊3101非限定性凈資產(chǎn)1505在建工程3102限定性凈資產(chǎn)1506文物文化資產(chǎn)四、收入費用類1509固定資產(chǎn)清理4101捐贈收入4301提供服務(wù)收入4601投資收益4901其他收入5101業(yè)務(wù)活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用三、會計科目使用的簡要說明（一）資

14、產(chǎn)類資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資 源。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)入賬價值的確定：購入的資產(chǎn)，應(yīng)按購入資產(chǎn)相關(guān)法定憑證上標(biāo)明的 金額作為入賬價值；接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)分別情況，按照歷史成本或公允價值 確定。流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在一年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在民辦培訓(xùn) 學(xué)校，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款、存貨、待攤費用等。固定資產(chǎn)是指那些為行政管理、提供服務(wù)之目的而持有的，預(yù)計使用年限 超過一年的，單位價值較高的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等資 產(chǎn)。F面對各有關(guān)會計科目進(jìn)

15、行簡要說明。（1）1001現(xiàn)金”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財會部門、由出納人員負(fù)責(zé)管理的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金管理應(yīng)建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，依法嚴(yán)守現(xiàn)金紀(jì)律。會計法明確規(guī)定 實行不相容職務(wù)分離，做到錢賬分管，會計與出納分開。出納人員不得兼任稽 核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作?，F(xiàn)金核算 須做到日清日結(jié)，賬實相符；發(fā)現(xiàn)短缺或溢余，及時查找原因，按法規(guī)處理。賬務(wù)處理舉例:1、從銀行提取現(xiàn)金10000元。借:現(xiàn)金 10000貸:銀行存款100002、用現(xiàn)金購買辦公用品，價值800元，直接投入使用借：管理費用辦公費8

16、00貸：現(xiàn)金800o（2）1002銀行存款”科目。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融 機構(gòu)的貨幣資金。 銀行存款”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實 際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。按照相關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算的單位，都應(yīng)當(dāng)在本地銀行或其他金融機構(gòu) 開設(shè)賬戶，用以辦理銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。民辦培訓(xùn)學(xué)校必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與 銀行對賬單”逐筆核對，至少每月核對一次。月 度終了，民辦培訓(xùn)學(xué)校銀行存款帳面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐 筆查明原因，進(jìn)行處理：對于因?qū)W校或銀行由于記賬差錯引起的賬單不符，由 出錯一

17、方按照規(guī)定的錯帳更正方法及時予以更正；對于因出現(xiàn)未達(dá)賬項引起的 賬單余額不符，應(yīng)按月編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表”揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和 銀行之間存款余額記錄上的差異。所謂未達(dá)賬項”是指學(xué)校和銀行之間，由 于雙方記賬時間上的不同而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。舉例:某培訓(xùn)學(xué)校20XX年9月30日銀行存款日記賬的帳面余額是 346000元；同 期，開戶銀行對賬單的余額是 360200元。經(jīng)過逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有如下未達(dá)賬 項：a、30日，學(xué)校存入轉(zhuǎn)賬支票一張，1200元，學(xué)校已做增加，銀行尚未入 賬；b、29日，學(xué)校采購辦公用品，開出支票一張，7500元，學(xué)校憑發(fā)票已做 減少，銀行尚未入

18、賬；C、28日，銀行收到一筆給我校的匯款10000元，由于出納因故未能及時去 銀行取回單據(jù)，故銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬；d、28日，按照雙方協(xié)議，銀行代繳電話費 2400元，由于出納因故未能及 時去銀行取回單據(jù)，故銀行已做減少，學(xué)校尚未入賬；e、30日，銀行結(jié)算學(xué)校存款利息300元，銀行已做增加，學(xué)校尚未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項情況，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：X培訓(xùn)學(xué)校賬號：63378741120XX年9月30日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收學(xué)校未收的款項C、收到匯款e、存款利息減：銀行已付學(xué)校未付的款項d、代交電話費 346000100003002400

19、銀行對賬單余額加：學(xué)校已收銀行未收的款項a、存入支票減：學(xué)校已付銀行未付的款項b、開出支票購辦公用品 36020012007500調(diào)整后銀行存款余額 353900調(diào)整后銀行存款余額 353900需要說明的是，調(diào)整后銀行存款余額既不是銀行存款日記賬余額，也不是 銀行對賬單余額。(3) 1009其他貨幣資金”科目。其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。包 括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存 款、存出投資款等。民辦培訓(xùn)學(xué)校可能用到的是 信用卡存款”。當(dāng)某學(xué)校為領(lǐng)導(dǎo)或行政總務(wù)人 員辦理信用卡并存入款項時，其帳務(wù)處理如下：1、將現(xiàn)金或銀行存款20

20、000元存入信用卡。借：其他貨幣資金一一信用卡存款20000貸：現(xiàn)金(或銀行存款)200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人 600元，憑正式發(fā)票:借：管理費用一一業(yè)務(wù)招待費600貸：其他貨幣資金一一信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。憑銀行有關(guān)憑證:借：其他貨幣資金一一信用卡存款 30貸：籌資費用30需要說明的是，關(guān)于銀行存款利息、其他貨幣資金利息，在進(jìn)行帳務(wù)處理時, 千萬不要錯誤地計入 其他收入”賬戶，而應(yīng)當(dāng)在 籌資費用”賬戶中進(jìn)行沖減。例如：收到銀行存款利息200元。根據(jù)銀行的通知，編制會計分錄應(yīng)是:借：銀行存款200貸：籌資費用200鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是

21、每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù) 額，所以，在登記籌資費用”賬戶時，這200元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在 籌資費用”賬 戶的借方，表示抵減了費用。（4） 1101短期投資”科目。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過 1年（含1年）的投資, 包括股票、債券投資等。對民辦培訓(xùn)學(xué)校而言，對外短期投資的業(yè)務(wù)可能較少， 但不排除為充分利用短期閑置貨幣資金而對外進(jìn)行短期投資的可能。短期投資”科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類 核算。短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。對于以現(xiàn)金購入的短期投資， 應(yīng)按照實際支出的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為投資成本。如 果在實際支付的價款中包含有

22、已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚 未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)在其他應(yīng)收款”項下單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。賬務(wù)處理舉例:1、某校從證券交易市場購買 s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資, 每股支付價款12元（每股含現(xiàn)金股利0.25元）另外同時支付相關(guān)費用1800元， 均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。借：短期投資一一s公司股票236800其他應(yīng)收款應(yīng)受s公司股利5000貸：銀行存款2418002、某校，從代理發(fā)行銀行購入 m公司發(fā)行的三年期債券，債券面值 300000 元，票面利率為3.6%。m公司每年1月1日和付息兩次。截至某校購買時，上半 年利息尚未支付。該校實

23、際支付價款為 306000元，其中6000元為相關(guān)費用。在 該校支付的價款中，包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息5400元(300000X 3.6%- 12X6借：短期投資一一m公司債券300600其他應(yīng)收款應(yīng)收m公司利息5400貸：銀行存款306000,收到m公司債券利息5400元。借：銀行存款5400貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收m公司利息5400之后，每逢再收到m公司債券利息時借：銀行存款5400貸：短期投資 54003、假定日將上述購入的m公司債券出售，其出售價格是306000元，另支 付有關(guān)稅費3000元。借：銀行存款 303000 ( 306000-3000)貸：短期投資一一m公司債券300

24、600投資收益2400如果m公司債券出售價格是303000元:借：銀行存款 300000 ( 303000-3000)投資收益 600貸：短期投資m公司債券300600如果學(xué)校是在8月8日，尚未收到上半年利息時就將債券出售,售價 306000,支付有關(guān)稅費3000元借：銀行存款303000( 306000-3000)投資收益 3000貸：短期投資一一m公司債券300600其他應(yīng)收款應(yīng)收m公司利息5400(5)1121應(yīng)收賬款”科目。應(yīng)收賬款”科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動, 應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個人收取的、但尚未實際收到的款項。期末如有余額在 借方，反映學(xué)校應(yīng)收未收的債

25、權(quán)。應(yīng)收賬款”按照實際發(fā)生額記賬；并按照債務(wù)對象即往來單位或個人設(shè)置 明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理舉例:1、某校與h公司簽訂一份人員培訓(xùn)合同，合同金額 38000元。本月，按照 合同約定，為該公司提供培訓(xùn)服務(wù)的工作圓滿結(jié)束，收款發(fā)票已開出，但到月 末，款項尚未受到。借：應(yīng)收賬款一一h公司38000貸：提供服務(wù)收入380002、受到這筆款項,存入銀行:借：銀行存款38000貸：應(yīng)收賬款一一h公司38000（6） 1122其他應(yīng)收款”科目。其他應(yīng)收款”主要核算除主營業(yè)務(wù)債權(quán)（應(yīng)收賬款”以外的其他債權(quán)。如: 應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項、 應(yīng)收的保險公司賠款

26、、總務(wù)部門的備用金等。賬務(wù)處理舉例:1、某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費2800元，待從工資中分兩個月扣還。墊支時:借：其他應(yīng)收款一一張平2800貸：銀行存款 2800從工資中扣款:借：應(yīng)付工資 1400貸：其他應(yīng)收款一一張平14002、某校對總務(wù)部門實行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。撥付備用金時:6000借：其他應(yīng)收款一一備用金（總務(wù)處）6000貸：現(xiàn)金總務(wù)部門報銷零星費用時:借：管理費用 1200貸：現(xiàn)金 1200收回備用金時:借：現(xiàn)金60003、學(xué)校的一輛機動車發(fā)生事故,20000元賠償。車輛報廢，經(jīng)保險公司認(rèn)定，應(yīng)獲得借：其他應(yīng)收款一一保險公司20000貸

27、：其他應(yīng)收款一一備用金(總務(wù)處)6000佃/ 51貸：固定資產(chǎn)清理20000收到賠償:借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款一一保險公司20000(7) 1201存貨”科目。存貨，是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有、以備出售或捐贈的， 或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管 理過程中耗用的材料、物資、商品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。 應(yīng)當(dāng)指出，對企業(yè)而言，存貨是一個舉足輕重的重要核算對象。但對于民間非 營利組織特別是民辦培訓(xùn)學(xué)校來說，存貨”核算的內(nèi)容不很多，因為學(xué)校很少有庫存的、準(zhǔn)備出售或?qū)ν饩栀浀纳唐坊蛭锲?，更不生產(chǎn)這類準(zhǔn)備出售或?qū)ν?捐贈的商品或物

28、品。有的，只是一些備用的材料、物品。而且，如果學(xué)校買來 的材料、物品，買來就用，也不必通過 存貨”這個科目進(jìn)行核算，而是直接在 成本費用中列支。只有買來的材料、物品、低值易耗品等在驗收后，先入庫保 存，等待領(lǐng)用，才在 存貨”中核算。在 存貨”一級帳戶下，學(xué)校可以設(shè)立 材料” 低值易耗品”等二級明細(xì)帳戶。因此，關(guān)于存貨的價值確認(rèn)、存貨出庫成本的計算方法、存貨盤盈盤虧等， 這里都不做詳述。(8)1301待攤費用”科目。待攤費用，是指那些已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分 攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。待攤費用 應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記

29、入當(dāng)期費用。如果某項待攤費 用已經(jīng)不能繼續(xù)使培訓(xùn)學(xué)校受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用， 不再留待以后期間攤銷。賬務(wù)處理舉例:1、某校租用某兄弟單位房屋30間作為教室，用作日常教學(xué)活動。跟據(jù)雙方 簽訂的房屋租賃合同，年租金 30萬元，在每年1月10日前一次全部預(yù)付。付款時，根據(jù)對方開具的收款發(fā)票和學(xué)校開出的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根作為原 始憑證：借：待攤費用一一房屋租金300000貸：銀行存款3000002、1月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動成本 一一租賃費25000 （300000- 12=25000貸：待攤費用房屋租金25000（9） 1501固定資產(chǎn)”科目

30、。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、 生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過一年；（三）單位價 值較高。各個學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價值標(biāo) 準(zhǔn)、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國家財 政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，經(jīng)過本單位董事會（理事會）或其他決策機構(gòu)批準(zhǔn), 并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門備案。固定資產(chǎn)的入賬價值的確定：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際 成本入賬。外購的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、相關(guān)稅金、包裝費等稅費 以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其

31、 他支出，如運輸費、安裝費、裝卸費等確定其成本；自行建造的固定資產(chǎn)，按 照建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部指出確定其成本；接 受捐贈的固定資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定確定其成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益, 應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的 其他收入”或者 其他費用”民辦培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、 盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)學(xué)校董事會（理事會） 和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。固定資產(chǎn)盤盈，按照公允價 值，列入 其他收入”固定資產(chǎn)盤虧，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除可以收回的 保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮?/p>

32、金額，計入當(dāng)期 管理費用”民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或固定資產(chǎn)卡片），進(jìn)行明細(xì)分類核 算。賬務(wù)處理舉例:1、某校購買辦公用數(shù)碼多功能機一臺，單位價值2 5 0 0 0元，運輸費 2 0 0元，調(diào)試費3 0 0元。根據(jù)供應(yīng)方、運輸方以及調(diào)試方等開具的具有法 定效力的正式發(fā)票和學(xué)校相關(guān)的驗收記錄確定原值為2 5 5 0 0元。編制會計 分錄。借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款（或現(xiàn)金）2 5 5 0 025 / 51某技能培訓(xùn)學(xué)校購買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機床一臺，買價2 5 0 0 包裝費1 0 0 0 0元，運費及裝卸費3 0 0 0元，安裝費及調(diào)試費22、0 0元，0 0 0 0元。該項固定資產(chǎn)

33、，安裝后經(jīng)檢驗合格后投入使用。（1）開出支票支付價款。根據(jù)支票存根和供方開具的具有法定效力的正式 發(fā)票：借：在建工程型號數(shù)控機床 2 5 0 0 0 0貸：銀行存款(2) 開出支票支付包裝費:借：在建工程型號數(shù)控機床貸：銀行存款(3) 開出支票支付運費和裝卸費:借：在建工程一一型號數(shù)控機床貸：銀行存款(4) 支付安裝及調(diào)試費:借：在建工程型號數(shù)控機床貸：銀行存款(5) 安裝調(diào)試完畢，經(jīng)驗收合格，根據(jù)驗收單:借：固定資產(chǎn)貸：在建工程一一型號數(shù)控機床3、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方?jīng)]有提供購車原始 發(fā)票，經(jīng)在市場調(diào)查，同類型商品的價格是1 2 0 0 0 0元。經(jīng)確定，該汽車 的公

34、允價值為1 2 0 0 0 0元。借：固定資產(chǎn)一一機動車貸：捐贈收入學(xué)校的捐贈收入，計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計提所得稅，如金額較大可以 分五年計入應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。4、固定資產(chǎn)出售，按照所處置的固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行賬務(wù)處理。例：某校的一臺電腦，原值 20000元，已累計提折舊15000元,實際賣價為4000元。（1）將已出售的電腦轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理”。借：固定資產(chǎn)清理 5000累計折舊（已提折舊）15000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）20000（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計入當(dāng)期管理費用或其它收入。）減值時:借：現(xiàn)金（或銀行存款）4000管理費用一資產(chǎn)減值損失1000貸：固定資產(chǎn)清理5

35、000增值時:如果該電腦賣6000元。分錄是:借：現(xiàn)金（或銀行存款）6000貸：固定資產(chǎn)清理5000其他收入一固定資產(chǎn)處置凈收入10005、某校一臺柜式空調(diào)機使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現(xiàn) 金支付清理費200元。賬務(wù)處理如下:（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理800累計折舊 12000貸：固定資產(chǎn) 12800(2)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理200貸：現(xiàn)金 200(3) 殘料入庫借：存貨材料 300# / 51貸：固定資產(chǎn)清理 300如果殘料當(dāng)時就賣給廢品收購部門，收回現(xiàn)金，則:借：現(xiàn)金300貸：

36、固定資產(chǎn)清理300(4) 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費用處理固定資產(chǎn)凈損失700貸：固定資產(chǎn)清理7006、固定資產(chǎn)盤盈盤虧。經(jīng)實地盤點后，對固定資產(chǎn)的盤盈盤虧要查明原因, 根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前進(jìn)行賬務(wù)處理。(1)盤盈：按照公允價值：借：固定資產(chǎn)貸：其他收入(2)盤虧：例：某校在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明原因是夜間被盜。該電腦原值 28000元，已累計折舊21000元。經(jīng)保險公司 確認(rèn)，同意賠償4000元，領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)有關(guān)制度決定，過失人賠償 1400元。會計分 錄：借：管理費用一資產(chǎn)減值損失1600其他應(yīng)收款一保險公司4000其他應(yīng)收款一張三1400累計折舊210003

37、3 / 51貸：固定資產(chǎn) 28000注：凡是20XX年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)因已按舊會計制度在事業(yè)支出”中列支，發(fā)生盤虧時不應(yīng)在費用中重復(fù)列支。應(yīng)：借：非限定性凈資產(chǎn)滾存凈資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)保險公司償付賠款時:借：銀行存款4000貸：其他應(yīng)收款一保險公司 4000責(zé)任人繳納賠償金:借：現(xiàn)金1400貸：其他應(yīng)收款一張三 1400( 10) 1502累計折舊”科目。固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本 中的那部分價值。累計折舊”這個會計科目比較特殊，它是 固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶。 固定資產(chǎn)”帳戶不紀(jì)錄固定資產(chǎn)折舊，永遠(yuǎn)只記錄固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)折 舊則專門

38、在 累計折舊”賬戶中進(jìn)行紀(jì)錄。 累計折舊”賬戶貸方記錄每月計提折舊 的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額。累計折舊”余額在貸方，表示已提的累計折舊數(shù)額。為什么說 累計折舊”賬戶是固定資產(chǎn)”帳戶的調(diào)整帳戶？因為用 固定資產(chǎn)”帳戶的期末借方余額減去 累計折舊”帳戶的貸方余額，其差額就是固 定資產(chǎn)的凈值。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，并在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命 內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本。民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn) 的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。我國有關(guān)稅法規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資 產(chǎn)計提折舊的最低年限為：（一）房屋、建筑物為 20年；（二）火車、輪船、

39、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸 工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為 5年。用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷 史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計提固定資產(chǎn)折舊，單獨在文物文化資產(chǎn)”項下反映。按照有關(guān)會計制度，民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計提折舊時要注意：當(dāng)月增加的 固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照 提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不 再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額， 所謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計

40、凈殘值。）；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。民辦培訓(xùn)學(xué)校的折舊方法，一般采用直線法即年限平均法。學(xué)校折舊方法 一經(jīng)確定，不得隨意改變。年限平均法的計算公式是：X 100 %1-預(yù)計凈殘值率年折舊率預(yù)計使用年限月折舊率二年折舊率+ 12月折舊額二固定資產(chǎn)原值X月折舊率賬務(wù)處理舉例:1、某校購入管理用小臥車一輛，原值 260000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù) 計凈殘值率為4%。1 -預(yù)計凈殘值率4%年折舊率X 100 % = 19.2%預(yù)計使用年限5月折舊率 二 19.2 - 12= 1.6 %月折舊額 二 260000 X 1.6% = 4160會計分錄:借：管理費用一一折舊費4160貸：累計

41、折舊4160如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教 學(xué)活動的固定資產(chǎn)和用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。在每月計提折舊時，應(yīng)當(dāng) 將用于不同部門的固定資產(chǎn)折舊分別記入業(yè)務(wù)活動成本”和管理費用”賬戶，會 計分錄是：借：業(yè)務(wù)活動成本一折舊費（直接用于教學(xué)活動的固定資產(chǎn)折舊）管理費用一折舊費（用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊（二）負(fù)債類負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含 有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。民辦培訓(xùn)學(xué)校的負(fù)債，按其流動性，可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。 流動負(fù)債是指將在一年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括：短期借款

42、、應(yīng)付帳款、 應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費用等。長期負(fù)債是指償還期在一年以 上的負(fù)債。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。F面對各有關(guān)會計科目進(jìn)行簡要說明。（11） 2101短期借款”科目。短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定利率按期計提利息， 計入當(dāng)期費用。短期借款”賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例:1、某校于向開戶銀行借入100000元，期限9個月，年利率6%。該借款到 期，如數(shù)歸還。利息按月預(yù)提，按季支付。<A> 1月借入款項時:借：銀行存款 100000貸：短期借款1

43、00000<b> 1月末，預(yù)提銀行借款利息:借：籌資費用一一借款利息500貸：與提費用一一借款利息5002月末，預(yù)提銀行借款利息的會計分錄同上。C3月末，向銀行支付借款利息:借：預(yù)提費用一一借款利息1000籌資費用一一借款利息500貸：銀行存款1500二、第三季度的賬務(wù)處理同上。<d> 9月末，歸還借款本金時:借：短期借款 100000貸：銀行存款 100000(12) 2202應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付賬款”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因購買材料、商品和接受服務(wù)等而應(yīng) 付給供應(yīng)單位的款項。 應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按照債權(quán)人分別設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明 細(xì)核算。賬務(wù)處理舉例:1、根據(jù)有關(guān)協(xié)議，

44、培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)向出租校舍的 X學(xué)院支付暑期空調(diào)及電扇所 耗用的電費6000元。至，此款尚未支付，但本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，學(xué)校已將此 筆款項列入當(dāng)期費用。借：管理費用一一水電費 6000貸：應(yīng)付賬款 X學(xué)院60002、，以轉(zhuǎn)賬支票向X學(xué)院支付上述款項。憑債權(quán)方開具的正式發(fā)票和學(xué)校 的支票存根：借：應(yīng)付賬款一一X學(xué)院6000貸：銀行存款6000( 13) 2203預(yù)收賬款”科目。預(yù)收賬款”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對象或商品購買單位，預(yù)收的 各種款項。民辦培訓(xùn)學(xué)校向培訓(xùn)對象收取的學(xué)費，一般都是按照學(xué)期來收取的。由于 教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式的不同，學(xué)期的長短不盡相同，短則十天半月，長三、四個月甚至半年。另外

45、，由于學(xué)校的規(guī)模大小各異，收取的學(xué)費總量和 對核算詳細(xì)程度的要求也不一樣。因此，對收取的學(xué)費，不同的培訓(xùn)學(xué)?？梢圆?取不同的處理方法：對培訓(xùn)項目繁多、期間較短(不超過 1個月)、收費總量不 大的，可以全部直接列作當(dāng)期 提供服務(wù)收入 ”對于培訓(xùn)項目比較一、培訓(xùn)周期較長、收費總量較大的，可以通過 預(yù)收賬款”進(jìn)行調(diào)節(jié)，以利 于成本的真實和收支的有效對比，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實。賬務(wù)處理舉例:某校20XX年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費，學(xué)期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時，每人收1600元。該校共招收本期學(xué)員1000人，收 取學(xué)費1600000元。根據(jù)受益期4個月平均計算，每月的收入應(yīng)是

46、 400000元。<a> 8月收取學(xué)費，并及時將現(xiàn)金存入銀行:借：銀行存款1600000貸：預(yù)收賬款 秋季學(xué)費1600000vb>9月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費收入:借：預(yù)收賬款一一秋季學(xué)費400000貸：提供服務(wù)收入一一培訓(xùn)費收入40000010月、11月、12月結(jié)轉(zhuǎn)學(xué)費收入同上。(14) 2204應(yīng)付工資”科目。應(yīng)付工資”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額。包括在工 資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等。不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本帳戶合算。應(yīng)付工資”賬戶貸方，記錄各項應(yīng)發(fā)數(shù)額，借方紀(jì)錄各項實發(fā)數(shù)額，期 末余額一般在貸方，表示應(yīng)發(fā)而尚未發(fā)出的工資數(shù)額。應(yīng)付工資”核算的依據(jù)是

47、每月編制的 工資單”和工資匯總表”賬務(wù)處理舉例:某校根據(jù) 工資匯總表”結(jié)算本月工資總額326000元。其中，代扣職工住房 租金2000元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費 800元，代扣個人所得稅26700元，職 工住房公積金補貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的 賠償款1400元。出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。<a>從銀行提取現(xiàn)金270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：現(xiàn)金 270100貸：銀行存款270100<b>支付本月應(yīng)付工資:借：應(yīng)付工資326000貸：現(xiàn)金270100其他應(yīng)收款一一職工房租 2000其他應(yīng)收款一一李斯 800其他應(yīng)收款張

48、三 1400應(yīng)交稅金應(yīng)交個人所得稅26700銀行存款25000<c>結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付工資:假設(shè)，在326000元工資總額中，教師班主任等教育教學(xué)一線職工工資為 266000元，其余60000元為管理人員工資。借：業(yè)務(wù)活動成本工資266000管理費用工資 60000貸：應(yīng)付工資326000（ 15）2206應(yīng)交稅金”科目。應(yīng)交稅金”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校依照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費。 包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花 稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個人所得稅。其中，營業(yè)稅、城建稅、教育費 附加計入 業(yè)務(wù)活動成本”（設(shè)相應(yīng)明細(xì)項目）；房產(chǎn)稅、土地稅、車

49、船使用稅、 印花稅直接計入 管理費用”所得稅計入 其他費用”賬務(wù)處理舉例:1、某校20XX年9月學(xué)費收入為350000元。經(jīng)計算，本月應(yīng)交營業(yè)稅10500 元（350000X 3%,城建稅 735 元（10500X 7%,教育費附加 315 元（10500X 3%。結(jié)轉(zhuǎn)時:借：業(yè)務(wù)活動成本一一應(yīng)交營業(yè)稅10500業(yè)務(wù)活動成本應(yīng)交城建稅735業(yè)務(wù)活動成本應(yīng)交教育費附加315貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅10500應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅735應(yīng)交稅金一一應(yīng)交教育費附加3152、20XX年9月，代扣代繳個人所得稅26700元已在發(fā)放工資時進(jìn)行帳務(wù)處 理。3、10月初，學(xué)校按照法定期限，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報成功

50、。并通過銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費。35 / 51根據(jù)各種完稅憑證，編制會計分錄:借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅10500應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅735應(yīng)交稅金一一應(yīng)交教育費附加315貸：銀行存款115504、如年底須計算繳納企業(yè)所得稅28000 元:借：其他費用一一應(yīng)交企業(yè)所得稅28000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交企業(yè)所得稅2800043 / 515、次年1月完稅后:借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交企業(yè)所得稅28000貸：銀行存款28000( 16) 2209其他應(yīng)付款”科目。其他應(yīng)付款”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。 該帳戶按照債權(quán)對象設(shè)立明細(xì)帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。應(yīng)收賬款”其他應(yīng)收款”應(yīng)付賬款

51、”其他應(yīng)付款”都是核算債權(quán)債務(wù) 的結(jié)算類帳戶。但是，在核算實踐中，面對具體業(yè)務(wù)，往往在兩個應(yīng)收和兩個 應(yīng)付賬戶中難以定奪。其實，區(qū)別的最重要標(biāo)志，就看發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)，是 不是和本單位的主營業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。比如在學(xué)校，主要活動是教育教學(xué)，那 么，凡是與教育教學(xué)活動有直接關(guān)系的債權(quán)債務(wù)，就在應(yīng)收賬款”或應(yīng)付賬款”中核算，其他債權(quán)債務(wù)，則在 其他應(yīng)收款”或其他應(yīng)付款”中核算。民辦培訓(xùn)學(xué) 校使用 其他應(yīng)收款”或其他應(yīng)付款”的業(yè)務(wù)較多，比如，短期欠付個人的款項、 代收待付的款項、已提但未付的工會經(jīng)費、職工個人的臨時借款、給所屬部門 的臨時周轉(zhuǎn)金等等。應(yīng)收賬款”其他應(yīng)收款”應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付款”都 應(yīng)當(dāng)

52、按照債權(quán)債務(wù)的對象設(shè)立明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例（略）（ 17） 2301預(yù)提費用”科目。預(yù)提費用”賬戶核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支 付的費用。如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。預(yù)提費用”賬戶按照費用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。根據(jù)與X學(xué)院達(dá)成的租房協(xié)議，某校從20XX年1月1日開始租用的教室和 辦公用房年租金為600000元。學(xué)?？梢韵仁褂?，房租到年末一次付清。雖然， 此項開支到年底才須付款。但我們不能說不付款就沒有這回事。因為房子已經(jīng) 使用了，在每月成本、費用中，就理應(yīng)有房租費。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則， 需要進(jìn)行預(yù)提。每月要做的分錄是：借：管

53、理費用一一房租費50000貸：預(yù)提費用一一房租費50000一次支付時，做分錄:借：預(yù)提費用一一房租費550000 （ 111月的房租）管理費用房租費50000（ 12月的房租）貸：銀行存款600000（三）凈資產(chǎn)類民辦培訓(xùn)學(xué)校的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受 到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制， 則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的 使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其

54、他 凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。如果規(guī)定的限制性條件已經(jīng)解除，限定性凈資 產(chǎn)也可以轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)。所謂時間限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培 訓(xùn)學(xué)校在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該項資產(chǎn)，或者對資 產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。所謂用途限制，是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民辦培 訓(xùn)學(xué)校將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。民辦培訓(xùn)學(xué)校的董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限 定性決策、決議或撥款限額等，屬于內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬 于本制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的 限制，民辦學(xué)校的凈資產(chǎn)，一般都是非限定性凈資產(chǎn)。因為出資人的資金投入 是為了整個教育教學(xué)活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。 因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。(18)3101非限定性凈資產(chǎn)”科目。學(xué)校的非限定性凈資產(chǎn)包含許多方面的內(nèi)容，為了進(jìn)行明細(xì)分類核算，有 必要在 非限定性凈資產(chǎn)”的一級會計科目項下設(shè)置二級甚至三級會計科目。建