愛問公允價值計量中計量不確定事項分析的披露 - 會計司

1、附件：國際會計準則理事會征求意見稿公允價值計量中計量不確定性分析的披露2010年6月引言和意見征詢背景國際會計準則理事會正在致力于為國際財務(wù)報告準則要求或允許的公允價值計量提供指南，該項目的目的是：（1）為所有國際財務(wù)報告準則要求或允許的公允價值計量建立統(tǒng)一的指南來源，以減少復(fù)雜性并提高應(yīng)用的一致性；（2）闡明公允價值的定義和相關(guān)指南，以更清楚地表達計量目標；（3）加強公允價值計量的披露，以便財務(wù)報表使用者能夠評價公允價值計量使用的估值技術(shù)和輸入值；以及（4）促進國際財務(wù)報告準則與美國通用會計原則的趨同。為解決上述問題，國際會計準則理事會于2009年5月發(fā)布了公允價值計量（征求意見稿）（ED/

2、2009/5）。在2009年10月的聯(lián)合會議上，國際會計準則理事會和美國財務(wù)會計準則理事會一致同意，為在國際財務(wù)報告準則和美國通用會計原則中建立統(tǒng)一的公允價值計量和披露原則而努力。本征求意見稿即理事會討論的成果之一。發(fā)布本征求意見稿的原因ED/2009/5為資產(chǎn)、負債和主體自身權(quán)益工具公允價值計量提出了公允價值級次的分類。國際會計準則理事會和美國財務(wù)會計準則理事會暫時決定，對歸入公允價值級次第三層次的公允價值計量，要求主體披露計量不確定性的分析，除非其他國際財務(wù)報告準則明確規(guī)定某項資產(chǎn)或負債無需進行此項披露。在披露計量不確定性的分析時，主體必須在適當情況下考慮不可觀察輸入值的相關(guān)性的影響。ED

3、/2009/5的披露建議中并未要求主體考慮不可觀察輸入值間的相關(guān)性。鑒于理事會決定要求主體在計量不確定性分析中考慮不可觀察輸入值的相關(guān)性，本文件就歸入公允價值計量第三層次的公允價值不確定性分析提出要求。國際會計準則理事會和美國財務(wù)會計準則理事會將共同考慮對本征求意見稿和美國財務(wù)會計準則理事會修訂其會計準則匯編中議題820：公允價值計量和披露的征求意見稿的反饋意見。本征求意見稿中的建議與美國財務(wù)會計準則理事會修訂議題820征求意見稿中提出的計量不確定性分析的披露相同。意見征詢理事會就以下問題征詢意見，反饋意見者不需要對所有的問題提出反饋意見。反饋意見如能符合下述要求將大有益處：（1）回答了所述的

4、問題，（2）包含清楚的理由，并且（3）描述理事會應(yīng)當考慮的任何其他備選方法。理事會不對征求意見稿中的第1段、第2段引言和第2（2）段以及征求意見稿未涉及的問題征詢意見。請于2010年9月7日前以書面形式提交評論信。不可觀察輸入值的相關(guān)性本征求意見稿提出，當估計一個以上不可觀察輸入值的變化對公允價值計量的影響時，在不可觀察輸入值的相關(guān)性有直接關(guān)系的情況下，主體應(yīng)當考慮這種相關(guān)性的影響。問題1是否存在某些情形，使得考慮不可觀察輸入值的相關(guān)性的影響（1）不可行（如成本效益原因），或（2）不合適？如果存在，請描述這些情形。問題2如果不要求考慮不可觀察輸入值相關(guān)性的影響，計量不確定性分析的披露是否還能提

5、供有用信息？為什么能或不能？計量不確定性分析的其他方式問題3是否存在理事會應(yīng)當考慮的其他披露方式，該方式能夠為財務(wù)報表使用者提供第三層次的公允價值計量中有關(guān)計量不確定性的信息？如果存在，請描述這些披露方式，并闡明您認為這些方式能夠提供更加有用的信息或符合成本效益原則的原因。建議的公允價值計量中計量不確定性分析的披露本征求意見稿的第2（1）段是對2009年5月公允價值計量(征求意見稿)(ED/2009/5)第57（7）段中提出的披露要求重新征求意見。征求意見稿的第1段、第2段引言和第2（2）段僅為使前后通順。披露1. 主體應(yīng)當披露能夠幫助其財務(wù)報表使用者評價以下內(nèi)容的信息：（1）對初始確認后在財

6、務(wù)狀況表中以公允價值計量的資產(chǎn)和負債，披露公允價值計量使用的估值技術(shù)和輸入值；（2）對使用重大不可觀察輸入值（第三層次）的公允價值計量，披露公允價值計量對當期損益或其他綜合收益的影響。2為滿足第1段提出的原則，對初始確認后在財務(wù)狀況表中以公允價值計量的每類資產(chǎn)和負債，主體應(yīng)當至少披露以下信息：（1）對第三層次的公允價值計量，披露計量不確定性分析。如果將公允價值計量中使用的一個或多個不可觀察輸入值變更為該情形下可能合理使用的不同數(shù)額，將得出一個顯著偏高或偏低的公允價值，主體應(yīng)當闡明使用那些不同數(shù)額所造成的影響，以及主體如何計算這一影響。在進行計量不確定性分析時，主體不應(yīng)考慮在極少情形下的不可觀察輸入值。在估計使用不同數(shù)額對公允價值計量造成的影響時，主體應(yīng)當在不可觀察輸入值的相關(guān)性有直接關(guān)系的情況下，考慮這種相關(guān)性的影響。為此，