任務(wù)一采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試匯總

1、審計(jì)實(shí)務(wù) -項(xiàng)目二財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)子項(xiàng)目二采購與付款循環(huán)審計(jì)任務(wù)一 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試任務(wù)描述采購與付款是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。被審計(jì)單位應(yīng)設(shè)計(jì)健全有效的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化采購與付款循環(huán)的管理與控制，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)行。被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理，并得到有效運(yùn)行，將直接影響審計(jì)人員實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在審計(jì)實(shí)施過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上， 對(duì)采購與循環(huán)內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試，以便于確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。其具體任務(wù)有：了解采購與付款循環(huán)特點(diǎn)；掌握銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試程序以及控制測(cè)試的描述方

2、法。任務(wù)分析通過對(duì)被審計(jì)單位重要交易類別和交易流程的了解、檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面材料，詢問各部門的相關(guān)人員，觀察業(yè)務(wù)操作流程，確認(rèn)被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制以及可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)，并以文字表述、調(diào)查表或流程圖的方式進(jìn)行描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制是否存在或可信賴，如存在并可以信賴就進(jìn)行控制測(cè)試，否則只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。任務(wù)實(shí)施子任務(wù)一采購與收款循環(huán)內(nèi)部控制任務(wù)引例長虹會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)中興公司2011 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張信負(fù)責(zé)該循環(huán)審計(jì)。張信在獲取的中興公司內(nèi)部控制手冊(cè)中，審閱了材料采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，表述如下：1、首先由倉庫根據(jù)庫存和生產(chǎn)需

3、要提出材料采購業(yè)務(wù)申請(qǐng)，填寫請(qǐng)購單，請(qǐng)購單交供銷科批復(fù)。2、供銷科根據(jù)前制定的采購計(jì)劃，對(duì)請(qǐng)購單進(jìn)行審批。如符合計(jì)劃，便組織采購；否則請(qǐng)示公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。3、決定采購的材料，由供銷科填寫一式二聯(lián)的訂購單，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購交供銷單位。采購員憑訂購單與供貨單位簽訂供貨合同。4、 供貨合同的正本留供銷科并與訂購單核對(duì)；供貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉庫和財(cái)務(wù)科，以備查。5、采購來的材料運(yùn)抵倉庫，由倉庫保管員驗(yàn)收入庫。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的材料與采購合同副本，供貨單位發(fā)來的發(fā)運(yùn)單相互核對(duì)。然后填寫一式三份的驗(yàn)收單，一聯(lián)倉庫留存，作為登記材料明細(xì)帳的依據(jù)；一聯(lián)送供銷科；一聯(lián)送財(cái)務(wù)科。6、供銷科收到驗(yàn)收

4、單后，將驗(yàn)收單與采購合同的副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票，與結(jié)算憑證核對(duì)，以確定此采購業(yè)務(wù)的完成情況。7、財(cái)務(wù)科接到驗(yàn)收單后，有主管材料核算的會(huì)計(jì)，將驗(yàn)收單與采購合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)票和結(jié)算憑證核對(duì)，作為是否支付貨款的依據(jù)。8、應(yīng)支付的款項(xiàng)，由會(huì)計(jì)開出付款憑證，交出納人員辦理付款手續(xù)。9、出納人員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票蓋章“付訖”章，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)記帳。10、財(cái)務(wù)科的材料明細(xì)帳，定期與倉庫的材料明細(xì)帳核對(duì)。請(qǐng)問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張信應(yīng)如何評(píng)價(jià)中興公司的內(nèi)部控制制度？一、知識(shí)認(rèn)知（一）采購與付款循環(huán)的特點(diǎn)1、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購與付款循環(huán)是指企業(yè)從外部采購貨物并支付款項(xiàng)的過程，其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)見圖4

5、-1。圖 4-1 采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程（ 1）請(qǐng)購企業(yè)采購貨物，先提出請(qǐng)購申請(qǐng)，并填寫請(qǐng)購單，送交采購部門。一般存貨的請(qǐng)購單由倉庫填寫，未列入存貨清單的貨物則由其他部門填寫，并直接交給采購部門。請(qǐng)購單必須由申請(qǐng)購部門的負(fù)責(zé)人審批。對(duì)固定資產(chǎn)等資本支出和其他超常規(guī)購買，需要特殊授權(quán)，由指定人員提出請(qǐng)購。（ 2）采購采購部門收到請(qǐng)購單，根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單編制訂購單。每次訂貨，應(yīng)選擇最佳的供貨源。訂購單應(yīng)連續(xù)編號(hào)，并經(jīng)授權(quán)的采購人員簽字。訂購單編制完畢后，有獨(dú)立的人員檢查后分送給請(qǐng)購部門、驗(yàn)收部門、倉儲(chǔ)部門和付款憑單編制部門。訂購單的傳遞程序見圖4-2。圖 4-2 訂購單傳遞流程（ 3）驗(yàn)收驗(yàn)收

6、部門收到采購的貨物后，應(yīng)核對(duì)所驗(yàn)收的商品與訂購單上是否相符，在核對(duì)相符的基礎(chǔ)上驗(yàn)收。驗(yàn)收后應(yīng)根據(jù)已收貨的訂購單制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)貨物的依據(jù)。貨物驗(yàn)收后，要獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的正確性。驗(yàn)收完畢后，需做兩項(xiàng)工作，一是把貨物移交給倉儲(chǔ)部門或其他請(qǐng)購部門二是把驗(yàn)收單送至付款憑單編制部門。（ 4）倉儲(chǔ)倉儲(chǔ)部門在對(duì)收到貨物進(jìn)行檢查后簽收，以明確其管理責(zé)任，限制未經(jīng)授權(quán)的人接近，并確保存貨的安全完整。（ 5）付款憑單在記錄采購交易前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。付款憑單應(yīng)事先編號(hào)，其填列的內(nèi)容（品名、數(shù)量、單價(jià)、廠商、到貨時(shí)間）應(yīng)于請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單一致。付款憑單經(jīng)授權(quán)的人簽字后作

7、為記錄采購交易的依據(jù)。應(yīng)獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。6）確認(rèn)與記錄負(fù)債正確確認(rèn)已驗(yàn)收商品的債務(wù)，準(zhǔn)確及時(shí)地記錄負(fù)債。在手工系統(tǒng)下，負(fù)責(zé)獨(dú)立檢查的人員應(yīng)核查收到的資產(chǎn)，并在收到賣方發(fā)票時(shí)與請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單核對(duì)，核對(duì)無誤后，將批準(zhǔn)的未付款憑單送會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制記賬憑證，記錄應(yīng)付賬款等明細(xì)賬。（ 7）付款與記錄賬簿通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。授權(quán)審批后方可付款。付款時(shí)付款后會(huì)計(jì)人員及時(shí)編制付款憑應(yīng)核對(duì)有關(guān)憑單，并根據(jù)付款條件，向供貨單位支付貨款。證，登記銀行存款等相關(guān)的賬戶。2、采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄，見表4-1。表 4-1采購與付款循環(huán)涉及的主要憑證

8、和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門1. 請(qǐng)購商品（或勞務(wù)）請(qǐng)購單倉庫、資產(chǎn)使用部門2. 編制訂購單訂購單、已經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單采購部門3. 驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門4. 儲(chǔ)存已驗(yàn)收的存貨驗(yàn)收單倉庫5. 編制付款憑單付款憑單、請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票應(yīng)付憑單部門6. 確認(rèn)與記錄負(fù)債賣方發(fā)票及相關(guān)憑證、應(yīng)付憑單登記簿、轉(zhuǎn)賬憑 證、付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門7. 付款付款憑單登記簿、支票、賣方月末對(duì)賬單會(huì)計(jì)部門8. 記錄現(xiàn)金、銀行存款支出付款憑證、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬 款明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門1、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制（ 1 ）職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)

9、務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保該循環(huán)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請(qǐng)購與審批詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購合同的簽訂與審核采購與驗(yàn)收采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行（ 2）授權(quán)審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核制度明確審批人對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限和工作要求。授權(quán)批準(zhǔn)的控制至少包括：所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單進(jìn)行。購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)。購貨價(jià)格要經(jīng)過批準(zhǔn)。付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)部門授權(quán)批準(zhǔn)。（ 3）會(huì)計(jì)系

10、統(tǒng)控制企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)辦理采購與付款業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制至少包括：采購業(yè)務(wù)應(yīng)具備請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，并作為付款憑單的附件，訂購單、驗(yàn)收單、付款憑單等憑證應(yīng)事先順序編號(hào)，由經(jīng)辦人員簽章；及時(shí)填制、審核和傳遞原始憑證。企業(yè)應(yīng)建立預(yù)付賬款和定金授權(quán)制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的管理和控制。加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，有專人負(fù)責(zé)購貨折扣的的管理。健全的存貨、應(yīng)付賬款等賬簿記錄。定期將應(yīng)付賬款等賬戶的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。應(yīng)建立退貨管理制度，及時(shí)收回退貨貨款。如果應(yīng)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息技術(shù)，應(yīng)檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置輸入和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)等。（

11、 4）獨(dú)立檢查企業(yè)應(yīng)建立對(duì)采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期的檢查。檢查控制至少包括：獨(dú)立檢查在采購與付款業(yè)務(wù)中是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。獨(dú)立檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，檢查大宗貨物采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的情況。獨(dú)立檢查未付款憑單與請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票中的購貨品名、數(shù)量、單價(jià)、金額及供貨單位等是否相符。獨(dú)立檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，在使用、保管過程有無漏洞。獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。獨(dú)立檢查已授權(quán)簽發(fā)的結(jié)算憑證總額與所處理的付款憑單總額是否一致。獨(dú)立檢查

12、日記賬與應(yīng)付賬款日記賬的金額是否一致定期與供應(yīng)商核對(duì)有關(guān)記錄。2、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解采購與付款內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行時(shí)，可采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行描述。下面采用調(diào)查表法和流程圖法描述內(nèi)部控制，見表4-2，圖4-3。表 4-2采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查結(jié)果調(diào)查問題是否不適用備注較輕較重一、控制環(huán)境1是否有采購與付款的內(nèi)部控制手冊(cè)？2是否存在不相容崗位混崗現(xiàn)象？3貨物的采購、訂購、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、付款、未付憑單編制等部門是否獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門？4 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告是否傳遞到請(qǐng)購部門、倉儲(chǔ)部門、付款等部門？二、真實(shí)性目標(biāo)1請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票是否一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后？2在記錄

13、業(yè)務(wù)之前是否把付款憑單與請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票核對(duì)？三、完整性目標(biāo)1所有的訂購單是否連續(xù)編號(hào)？2所有的驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)？3所有的購貨發(fā)票是否連續(xù)編號(hào)？4所有的付款憑單是否連續(xù)編號(hào)？四、授權(quán)目標(biāo)1所有的采購業(yè)務(wù)是否都經(jīng)過批準(zhǔn)？2采購審批是否符合授權(quán)級(jí)別？3采購價(jià)格是否經(jīng)過批準(zhǔn)？4付款是否經(jīng)過批準(zhǔn)？五、正確性目標(biāo)1采購質(zhì)量和數(shù)量是否由驗(yàn)收部門的獨(dú)立人員核對(duì)？ 2付款部門是否把購貨發(fā)票與訂購單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中的數(shù)量、 價(jià)格和條件相核對(duì)？3是否定期核對(duì)總賬和明細(xì)賬？ 4是否定期與客戶對(duì)賬？ 六、分類目標(biāo) 采購與付款業(yè)務(wù)的記錄是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目？七、及時(shí)性1采購與付款憑單是否及時(shí)傳遞？2采購

14、與付款業(yè)務(wù)是否及時(shí)入賬？ 八、過賬與匯總目標(biāo)1采購業(yè)務(wù)是否正確地計(jì)入日記賬或明細(xì)賬和總賬？ 2日記賬、明細(xì)賬與總賬是否按規(guī)定核對(duì)？結(jié)論： 1. 經(jīng)內(nèi)控問卷和簡易測(cè)試后，認(rèn)為采購與付款內(nèi)控可信賴程度為：高（）中（）低（ ）2. 該循環(huán)是否需進(jìn)一步作符合性測(cè)試：是（）否（）二、 職業(yè)判斷與實(shí)務(wù)操作針對(duì)上述任務(wù)引例“注冊(cè)會(huì)計(jì)師張信是否有必要實(shí)施材料采購業(yè)務(wù)的控制測(cè)試？”分析如下：1、案例中，中興公司的供銷科負(fù)責(zé)制定采購計(jì)劃、審批請(qǐng)購單、組織采購，不符合內(nèi)控要求。采購計(jì)劃的制定、授權(quán)審批及執(zhí)行屬于不相容的崗位，應(yīng)由不同的部門辦理。2、案例中，中興公司對(duì)編制的訂購單和驗(yàn)收單等憑單未事先編號(hào)。3、在材料采

15、購時(shí)，雖要求按計(jì)劃執(zhí)行，但缺乏相應(yīng)的監(jiān)督檢查。4、對(duì)采購中發(fā)生的未付款項(xiàng)如何管理和控制未作明確的規(guī)定。5、本例中，采購員直接與供貨單位簽訂合同不符合控制要求。審計(jì)結(jié)論：中興公司在采購計(jì)劃制定、授權(quán)審批和執(zhí)行控制制度設(shè)計(jì)中存在一定的缺陷，該公司在材料訂購、審批及執(zhí)行中存在混崗現(xiàn)象；缺乏對(duì)未付憑單和應(yīng)付賬款的控制管理措施；缺乏對(duì)訂購單、驗(yàn)收單等憑單事先編號(hào)的要求；未明確獨(dú)立檢查控制要求。審計(jì)建議：1、采購業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃科負(fù)責(zé)，供銷科只負(fù)責(zé)材料的采購業(yè)務(wù)。2、“請(qǐng)購單”的處理程序：（1）倉庫填寫“請(qǐng)購單”后，交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。（2）生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉庫備查，一聯(lián)交供銷科

16、辦理定貨和采購手續(xù)。（3）如審批的“請(qǐng)購單”的內(nèi)容與原定采購計(jì)劃不一致，須經(jīng)公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)特別授權(quán)審查批準(zhǔn)。3、可增加一份采購合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計(jì)劃科，以便與批準(zhǔn)的“請(qǐng)購單”相核對(duì)。4、所有訂購單、驗(yàn)收單、未付憑單應(yīng)事先編號(hào)，對(duì)取得的購貨發(fā)票也應(yīng)順序編號(hào)。4、設(shè)置未付憑單管理部門，加強(qiáng)對(duì)未付款項(xiàng)及應(yīng)付賬款的管理。5、建立應(yīng)付賬款與賣方對(duì)賬制度和獨(dú)立檢查制度。6、采購與合同簽訂和議價(jià)應(yīng)有不同人員擔(dān)任，即職責(zé)分離。子任務(wù)二采購與付款循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)引例鑒于中興公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度，為了解其執(zhí)行情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張信應(yīng)執(zhí)行哪些控制測(cè)試程序，以便確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍？一、知識(shí)認(rèn)知（一）初步評(píng)價(jià)和

17、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先對(duì)被審計(jì)單位采購與付款重要交易活動(dòng)和交易流程進(jìn)行了解，確定被審計(jì)單位在那些環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)了控制，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的合理性。2、通過穿行測(cè)試，評(píng)價(jià)容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)是否得到了有效控制，且內(nèi)部控制制度得到一貫執(zhí)行，從而判斷內(nèi)部控制的可信賴程度，再結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他情況的了解，初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3、如果了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮不進(jìn)行控制測(cè)試，只實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（二）控制測(cè)試在初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，證實(shí)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，并得到一貫執(zhí)行，從而評(píng)價(jià)采購與付款內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。1、采購與付款循環(huán)的控制測(cè)

18、試（ 1 ）抽取購貨合同與付款憑單進(jìn)行核對(duì)，檢查付款憑單后是否附有請(qǐng)購單、訂購單、 驗(yàn)收單、入庫單、購貨發(fā)票等憑單，核對(duì)所記載的貨物名稱、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購量、單價(jià)、金額是否相符；（ 2）抽取請(qǐng)購單、應(yīng)付憑單等憑單，檢查是否有授權(quán)批準(zhǔn)和注銷憑單的標(biāo)記。（ 3）抽取訂購單、驗(yàn)收單和購貨發(fā)票，檢查是否連續(xù)編號(hào)。（ 4）抽取請(qǐng)購單、應(yīng)付憑單等，檢查是否標(biāo)有授權(quán)批準(zhǔn)采購數(shù)量、采購價(jià)格和折扣的標(biāo)記。（ 5）抽取應(yīng)付憑單，檢查應(yīng)付憑單是否經(jīng)主管人員授權(quán)。（ 6）抽取與購貨合同有關(guān)的發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫單、付款結(jié)算憑證、記賬憑證，并追查至相關(guān)的明細(xì)賬和總賬。檢查是否依據(jù)款項(xiàng)支付憑證及時(shí)入賬，金額是否正確，貨款

19、支出與記賬的職責(zé)是否分離。（ 8）檢查是否實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，是否明確款項(xiàng)支付權(quán)限；（ 9）抽取各種憑單檢查是否標(biāo)有獨(dú)立檢查的標(biāo)記。2、固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制的控制測(cè)試：（ 1）檢查固定資產(chǎn)的預(yù)算控制制度是否經(jīng)過授權(quán)。如固定資產(chǎn)增減均能處于良好的經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算控制中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)減少針對(duì)固定資產(chǎn)增加或減少實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的樣本量（ 2）檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度、賬簿記錄制度、職責(zé)分離制度、區(qū)分資本性支出和收益性支出制度、固定資產(chǎn)處置及定期盤點(diǎn)制度是否得到一貫執(zhí)行。（ 2）抽查在建工程中付款是否均具有相應(yīng)發(fā)票或其他原始憑證；（ 3）抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交使用手續(xù)；（ 4）抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；（ 5）抽查固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定；（三）重新評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，并根據(jù)修正后的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，確定進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)