財務(wù)會計考試 第七節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

1、適用于適用于企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則6號號 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得取得持有持有處置處置q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容的內(nèi)容q無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的入賬價值入賬價值q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓q無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的攤銷的攤銷q無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的期末計價期末計價（一）無形資產(chǎn)的概念和特征1、概念 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。2、特征、特征不具有不具有實物形態(tài)實物形態(tài)具有可辨認(rèn)具有可辨認(rèn)Identifiable性性屬于非貨幣性長期資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)專利權(quán)購入（實際支付價款）或自行開發(fā)并購入（實際支付價款）或自行開發(fā)并按法律程序申

2、請取得的專利按法律程序申請取得的專利商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)我國商標(biāo)權(quán)的有效期為我國商標(biāo)權(quán)的有效期為10年年并可申請延長注冊期并可申請延長注冊期土地使用權(quán)土地使用權(quán)v未花代價未花代價取得的土地使用權(quán)不能作取得的土地使用權(quán)不能作 無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算v花費支出花費支出取得的土地使用權(quán)應(yīng)資本化取得的土地使用權(quán)應(yīng)資本化 為無形資產(chǎn)核算為無形資產(chǎn)核算v支出包括支出包括土地出讓金土地出讓金和和土地出讓價款土地出讓價款特許權(quán)特許權(quán)著作權(quán)著作權(quán)v只有支付了費用的特許權(quán)只有支付了費用的特許權(quán)才作為無形資產(chǎn)核算才作為無形資產(chǎn)核算非專利技術(shù)非專利技術(shù)v不受法律保護不受法律保護v若自創(chuàng)取得：若自創(chuàng)取得：研究費用研究費用作管

3、理費用，作管理費用，開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及成功時成功時發(fā)生的注冊費、律師費等發(fā)生的注冊費、律師費等資本化為無形資產(chǎn)核算資本化為無形資產(chǎn)核算v若外購取得：發(fā)生的若外購取得：發(fā)生的一切支出一切支出資本化為資本化為 無形資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算精神權(quán)利和經(jīng)濟權(quán)利精神權(quán)利和經(jīng)濟權(quán)利3、各種無形資產(chǎn)能否予以各種無形資產(chǎn)能否予以“資本化資本化”的規(guī)定的規(guī)定 （1）專利權(quán)專利權(quán)外購?fù)赓?確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” 自創(chuàng)自創(chuàng) 研究階段研究階段 所有支出計入所有支出計入“管理費用管理費用” 開發(fā)階段開發(fā)階段 成功成功 確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” 失敗失敗 計入計入“

4、管理費用管理費用” （2）非專利技術(shù)非專利技術(shù)外購?fù)赓?確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” 自創(chuàng)自創(chuàng) 與專利權(quán)相同與專利權(quán)相同（3）商標(biāo)權(quán)）商標(biāo)權(quán)外購?fù)赓?確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” 自創(chuàng)自創(chuàng) 廣告費廣告費”銷售費用銷售費用” 投資者投入投資者投入 確按投資合同或協(xié)議約定的價值確定確按投資合同或協(xié)議約定的價值確定（4）著作權(quán)）著作權(quán)外購?fù)赓?確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” 自創(chuàng)自創(chuàng) 不確認(rèn)為不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” （5）特許經(jīng)營權(quán)）特許經(jīng)營權(quán)確認(rèn)為確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” （6）商譽）商譽不確認(rèn)為不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”，單獨計入，單獨計入“商商譽譽”； 自創(chuàng)商譽不確認(rèn)為自創(chuàng)

5、商譽不確認(rèn)為“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)” （三）無形資產(chǎn)的核算 無形資產(chǎn)（資產(chǎn)）取得成本出售轉(zhuǎn)出的賬面價值無形資產(chǎn)的成本 累計攤銷（資產(chǎn)）計提的無形資產(chǎn)攤銷處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計攤銷累計攤銷額1、無形資產(chǎn)取得、無形資產(chǎn)取得 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下， 無形資產(chǎn)的成本如何確定？無形資產(chǎn)的成本如何確定？（1）外購無形資產(chǎn)）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到

6、預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。的其他支出。購入時購入時 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等貸：銀行存款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)等 價、稅、費等價、稅、費等 例：甲公司例：甲公司2007年年3月月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙日從某研究所購買一專利權(quán)，雙 方協(xié)商確定的價款方協(xié)商確定的價款200萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律萬元，在辦理財產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律 師費用師費用0.8萬元。萬元。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 2 008 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 008 000區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損

7、益研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化（2）自行開發(fā)無形資產(chǎn)）自行開發(fā)無形資產(chǎn) 1.研究研究Study階段階段研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確

8、定性。確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。計入當(dāng)期損益（管理費用）。 2.開發(fā)開發(fā)Develop階段階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備

9、了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 成本類賬戶 研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出 管理費用管理費用 資本化支出資本化支出 自行研發(fā)發(fā)自行研發(fā)發(fā)生的費用生的費用達到預(yù)定可達到預(yù)定可使用狀態(tài)使用狀態(tài)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出（不滿足資本化條件的）費用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的資本化支出（滿足資本化條件的 ） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的達到預(yù)定用途形成

10、無形資產(chǎn)的 借：無形資產(chǎn)（按借：無形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目的余額）科目的余額） 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 期（月）末，將期（月）末，將“研發(fā)支出研發(fā)支出費用化支出費用化支出”科目歸科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費用集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費用 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示【案例】 20072007年年1 1月月1 1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)

11、等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用程中發(fā)生材料費用6 000 0006 000 000元、人工費用元、人工費用3 000 3 000 000000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500 000500 000元元以及其他費用以及其他費用2 000 0002 000 000元，總計元，總計11 500 00011 500 000元，元，其中，符合資本化條件的支出為其中，符合資本化條件的支出為5 000 0005 000 000元。元。

12、20072007年年1212月月3131日，該項新技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。日，該項新技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 （1 1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出6 500 0006 500 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000貸：原材料貸：原材料6 000 0006 000 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3 000 0003 000 000銀行存款銀行存款2 000 0002 000 000累計攤銷累計攤銷500 000500 000 （2 2）20072007年年1212月月3131日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)

13、定用途借：管理費用借：管理費用6 500 0006 500 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5 000 0005 000 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出6 500 0006 500 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000 【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資元、人工工資10 000 000元，以及其他費用元，以及其他費用30 000 000元，總計元，總計80 000 000元，元，其中，符合資本化條件的支出為其中，符合資本化

14、條件的支出為50 000 000元，期末，該元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 30 000 000 資本化支出資本化支出 50 000 000 貸：原材料貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款銀行存款 30 000 000 期末：期末： 借：管理費用借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 30 000 000 資本化支出資本化支出 50 000 000【例題】甲公司自行研究、開發(fā)一項技

15、術(shù)，截止2008年12月31日，發(fā)生研究支出合計2 000 000元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發(fā)階段。2009年發(fā)生研發(fā)支出300 000元，假定符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2009年6月30日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。 （1）2008年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費用化支出2 000 000貸：銀行存款等2 000 000（2）2008年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：借：管理費用2 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出2 000 000（3）2009年，發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)

16、條件：借：研發(fā)支出資本化支出300 000貸：銀行存款等300 000（4）2009年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)300 000貸：研發(fā)支出資本化支出300 000【作業(yè)】京東方集團公司自行開發(fā)并按【作業(yè)】京東方集團公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn)。法律程序申請取得一項專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用該專利在研究過程中發(fā)生的材料費用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費用用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費用件的費用1 000萬元；依法取得專利權(quán)時萬元；依法取得專利權(quán)時發(fā)生了注冊

17、費發(fā)生了注冊費200萬元、律師費萬元、律師費10萬元。萬元。 2、 無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命為使用壽命為有限的有限的 應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 使用壽命不確定的使用壽命不確定的 不攤銷不攤銷 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益Economic interests期限的，應(yīng)當(dāng)視為使期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)用壽命不確定的無形資產(chǎn) 【例】某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，【例】某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命

18、為的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 000 借：管理費用借：管理費用 （30 000 00010）3 000 00 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 3 000 0003、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置（1）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）所有權(quán)（出售）借：銀行存款借：銀行存款 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出（若為損失）（若為損失） 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（若為收益）（若為收

19、益）（2）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）使用權(quán)（出租） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) （3）無形資產(chǎn)報廢）無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期無形資產(chǎn)預(yù)期不能不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的將該無將該無形資產(chǎn)的賬面價值形資產(chǎn)的賬面價值Book value予以予以轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷。 借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計的提減值準(zhǔn)備）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計的提減值準(zhǔn)備）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 【例】【例】甲公司

20、擁有的一項專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)甲公司擁有的一項專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為濟利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為10 000 000元，累計攤銷額為元，累計攤銷額為4 000 000元，已計提的減值準(zhǔn)備為元，已計提的減值準(zhǔn)備為5 000 000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出1 000 000 累計攤銷累計攤銷4 000 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)10 000 000 4、無形資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值減值跡象的

21、判斷減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日：在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 可收回金額的估計可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價值減去處置費用后的凈額）公允價值減去處置費用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理減值的賬務(wù)處理可收回可收回金額賬面價值：金額賬面價值：不需減值不需減值 可收回金額賬面價值：可收回金額賬面價值：將賬面價值減至可收回金額將賬面價值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額）（兩者間的差額）

22、 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回 【例】甲股份有限公司【例】甲股份有限公司2007年至年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān) 的資料如下：的資料如下： （1）2007年年12月月1日，以銀行存款日，以銀行存款300萬元購入一項無萬元購入一項無形資形資 產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費）該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費）該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。年。 （2）2011年年12月月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為 142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)

23、生減值后，原預(yù)計使用年限不變。 （3）2012年年12月月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為 129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不不 變。變。 （4）2013年年4月月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款 130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。 要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。 （1）2007年年12月月1日購入無形資產(chǎn)日購入無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 000 000

24、貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000 借：管理費用借：管理費用 25 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 25 000 （2）2008年年2009年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價值年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價值借：管理費用借：管理費用 300 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 300 000 （3）2011年年12月月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2011年年12月月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值日該無形資產(chǎn)的賬面價值 300300/101/12300/104177.5萬萬 無形資產(chǎn)可收回金額為無形資產(chǎn)可收回金額為1 420 000元元 無形資產(chǎn)減值無形資產(chǎn)減值1 77

25、5 0001 420 000355 000 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 355 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 355 000 （4）2012年年12月月31日日2012年無形資產(chǎn)的攤銷額年無形資產(chǎn)的攤銷額 142 /（12511）1224萬萬 借：管理費用借：管理費用 240 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 240 000 2012年年12月月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值日該無形資產(chǎn)的賬面價值14224118萬萬 2012年年12月月31日，無形資產(chǎn)的可收回金額為日，無形資產(chǎn)的可收回金額為1 298 000元元 無形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)損

26、失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （5）2013年年3月月31日，攤銷無形資產(chǎn)日，攤銷無形資產(chǎn)2013年年1月至月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額月，該無形資產(chǎn)的攤銷額 118/（12411）36萬萬 借：管理費用借：管理費用 60 000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 60 000 2013年年3月月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值日該無形資產(chǎn)的賬面價值 1186112萬萬 （6）2013年年4月月1日，出售無形資產(chǎn)日，出售無形資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 1 300 000 累計攤銷累計攤銷 1 525 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 355 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 3 000 0

27、00 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得處置非流動資產(chǎn)利得 180 000 【例】【例】2007年年1月月1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司給乙股份有限公司,每年獲取租金收入每年獲取租金收入5 000 000元，應(yīng)交元，應(yīng)交的營業(yè)稅為的營業(yè)稅為250 000元。該專利權(quán)的賬面價值為元。該專利權(quán)的賬面價值為12 000 000元，剩余攤銷年限為元，剩余攤銷年限為5年。年。 （1）收取租金）收取租金借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 000（2）攤銷無形資產(chǎn)成本并計算應(yīng)交的營業(yè)稅）攤銷無形資產(chǎn)

28、成本并計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 2 650 000貸：累計攤銷貸：累計攤銷 2 400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 250 000 其他長期資產(chǎn)是指不屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長其他長期資產(chǎn)是指不屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長 期投資的其他長期資產(chǎn)，主要包括長期待攤費用、凍結(jié)期投資的其他長期資產(chǎn)，主要包括長期待攤費用、凍結(jié) 資產(chǎn)和特準(zhǔn)儲備物資等。資產(chǎn)和特準(zhǔn)儲備物資等。定義定義發(fā)生發(fā)生借：長期待攤費用借：長期待攤費用 貸：銀行存款、原材料等貸：銀行存款、原材料等攤銷攤銷借：借： 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用二、其他資產(chǎn)二、

29、其他資產(chǎn)練習(xí)題 1. 2007年年1月月2日某公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研日某公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項目具有發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)可靠的技術(shù)和財務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費研發(fā)過程中發(fā)生材料費1 000萬元、人工工萬元、人工工資資 500萬元，其他費用萬元，其他費用300萬元，總計萬元，總計1 800萬元，其中符合資本化條件的支出為萬元，其中符合資本化條件的支出為1 200萬元。萬元。2007年年12月月31日，該專利技術(shù)日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)

30、定用途。已經(jīng)達到預(yù)定用途。 2. 2007年年1月月1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款600 000元從乙公司購入一項專利權(quán)；另支付相關(guān)稅費元從乙公司購入一項專利權(quán)；另支付相關(guān)稅費9 000元，如果使用了該項專利權(quán)甲公司預(yù)計元，如果使用了該項專利權(quán)甲公司預(yù)計其生產(chǎn)能力將比原先提高其生產(chǎn)能力將比原先提高30，銷售利潤率，銷售利潤率將增長將增長20。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費此外，。假設(shè)不涉及其他相關(guān)稅費此外，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 3. 2007年年1月月1日，甲公司將一項專利技日，甲公司將一項專利技術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余術(shù)出租給乙公司使用，該專利技術(shù)賬面余額額300萬元，攤銷期限為萬元，攤銷期限為10年，出租合同年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售規(guī)定，承租方每銷售1件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方品，必須付給出租方8元專利技術(shù)使用費。元專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交萬件，應(yīng)交營業(yè)稅