第五章會計賬簿(2)

1、第五章會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的概念和種類一、會計賬簿的含義會計賬簿是指以經(jīng)審核過的會計憑證為依據(jù)，由專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，用來全面、系統(tǒng)、 連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿通過開設(shè)賬戶，序時、分類地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動 情況及其結(jié)果。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，會計憑證作出了最初的反應(yīng)和監(jiān)督，但由于會計憑證記載的多是個別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 使得其提供的會計資料分散、零星，不能對某一時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反應(yīng)。因此， 需要把分散在會計憑證上的核算資料加以歸類、整理、集中，并將其記入設(shè)置在賬簿中的賬戶里。所以說 設(shè)置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。二、會計賬簿與賬戶

2、賬簿與賬戶的關(guān)系式形式與內(nèi)容的關(guān)系二、會計賬簿的作用設(shè)置和登記賬簿作為會計核算的一項重要內(nèi)容，在經(jīng)營管理中具有重要作用。（一）設(shè)置和登記會計賬簿，可以全面、系統(tǒng)地記載、儲存會計信息在會計核算中，通過填制和審核會計憑證可以詳細(xì)記錄每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但填制的會計憑證都是零散地 反映某一項或幾項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所提供的信息是零散的、片斷的、不連續(xù)的。通過設(shè)置賬簿，并在賬簿中進(jìn) 行登記，可以將分散的憑證資料進(jìn)行整理、歸類和匯總，從而能系統(tǒng)、全面地提供一定時期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā) 生情況及其結(jié)果。（二）設(shè)置和登記會計賬簿，可以分類、匯總會計信息賬簿由不同的相互關(guān)聯(lián)的賬戶構(gòu)成，通過賬簿記錄，一方面可以分門別類地反映各項會計

3、信息，提供 一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)情況；另一方面，可以通過發(fā)生額、余額計算、提供各方面所需要的總括會計 信息，反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的綜合價值指標(biāo)。（三）設(shè)置和登記會計賬簿，可以為會計報表的編制提供綜合、詳實的數(shù)據(jù)資料企業(yè)定期編制的會計報表的數(shù)據(jù)資料，有的是直接來源于賬簿記錄，有的是在賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料的 基礎(chǔ)上經(jīng)過分析、計算填列的。因此，會計賬簿是編制會計報表主要的、可靠的依據(jù)，并且賬簿的設(shè)置和 登記是否準(zhǔn)確、真實、齊全，會直接影響到企業(yè)所提供的會計信息是否真實、完整。（四）設(shè)置和登記會計賬簿，可以為單位考核經(jīng)營成果，分析經(jīng)濟(jì)活動，確保財產(chǎn)物資安全，完整提 供重要依據(jù)。通過登記會計賬簿，可

4、以隨時了解單位經(jīng)濟(jì)活動的運行情況，了解其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，及時地發(fā) 現(xiàn)問題，改善管理；同時通過賬簿中有關(guān)資金、費用、收入等核算資料的記錄，有利于對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分 析，為加強(qiáng)經(jīng)營管理、增強(qiáng)經(jīng)營能力和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)效益提供重要依據(jù)；通過設(shè)置和登記賬簿，能夠在賬簿中 連續(xù)、系統(tǒng)地反映各種財產(chǎn)物資的增減變動及結(jié)存情況，并通過財產(chǎn)清查的專門方法，確定財產(chǎn)物資的實 存情況，并以賬簿記錄控制實存財產(chǎn)物資，保證財產(chǎn)物資的安全、完整。三、會計賬簿的種類（一）會計賬簿按用途分類1 .序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，古代會計中“流水賬”，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬按記錄的內(nèi)容不同

5、又可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬又稱為 含計分錄簿”或 原始分類簿”，它是將發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 按照時間的先后順序, 編成會計分錄記入賬簿中。登記普通日記賬只能由一個人負(fù)責(zé)，并且每筆會計記錄都需要逐筆分別轉(zhuǎn)記到 分錄賬中，工作量很大。特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多及記賬憑證的出現(xiàn)，普通日記賬不便于登記分類賬和登賬工作量很大的缺陷日漸顯露。而且由于普通日記賬不是分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不便于 日后的查閱，不利于對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的嚴(yán)格管理。因此，在當(dāng)代會計的實際工作中普通日記賬運用得較 少。特種日記賬是按時間先后順序?qū)ｉT登記某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常用來記錄某一類比較重

6、 要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我國的會計制度規(guī)定，那些發(fā)生頻繁，要求嚴(yán)格管理和控制的業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置特種日記賬， 一般必須設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，對庫存現(xiàn)金和銀行存款的收付及結(jié)存情況進(jìn)行序時登記。各個單位 還可根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和管理需要來確定是否需要設(shè)置其他特種日記賬，如為登記采購業(yè)務(wù)而設(shè)置的采 購日記賬，為登記產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)而設(shè)置的銷售日記賬等。2 .分類賬簿。是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分 類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度和范圍可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。總分類賬簿簡稱總賬，是根據(jù)總分類（一級）會計科目開設(shè)賬戶，總括反映會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的 賬簿?？偡诸?/p>

7、賬簿主要為編制會計報表提供直接數(shù)據(jù)資料。三欄式明細(xì)分類賬簿又稱明細(xì)分類賬，簡稱明細(xì)賬，是根據(jù)二級或明細(xì)會計科目設(shè)置賬戶，詳細(xì)記錄某一類 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，提供明細(xì)核算資料的賬簿。明細(xì)分類賬簿可采用的格式主要有三欄式明細(xì)賬、數(shù)量金額式 明細(xì)賬和多欄式明細(xì)賬。分類賬簿是會計賬簿的主體，是編制會計報表的主要依據(jù)。3 .備查賬簿。備查賬簿也稱輔助賬簿或備查簿，是用來補(bǔ)充登記日記賬簿和分類賬簿等主要賬簿中未記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。例如，為反映企業(yè)租入的固定資產(chǎn)而開設(shè)的租入固定資產(chǎn)登記簿”、幫其他企業(yè)代管商品而設(shè)置的 代管商品物資登記簿”等。備查賬簿不一定在每個單位都設(shè)置，各單位根據(jù)具體需要而定。備查

8、賬簿沒有固定的格式。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，而是根據(jù)表外科目設(shè)置的，與其他賬戶之 間不存在密切的依存關(guān)系。（二）按外表形式分類1 .訂本式賬簿。訂本式賬簿是指在賬簿啟用之前就把賬頁固定裝訂成冊，并編好頁碼的賬簿。采用訂 本式賬簿，有利于防止賬頁散失，并防止非法抽換賬頁等舞弊行為的發(fā)生，保證賬簿記錄的安全、完整。 但是，采用訂本式賬簿也存在缺點： 一方面，由于賬頁序號和總數(shù)已經(jīng)固定，不能增減，雖然開設(shè)賬戶時,憑借經(jīng)驗為每一賬戶預(yù)留好了賬頁，但是在使用中可能會出現(xiàn)某些賬戶預(yù)留賬頁不足，而另外一些賬戶預(yù) 留賬頁過多的情況，所以往往會造成浪費現(xiàn)象；另一方面，采用訂本式賬簿在同一時間里只能由一人

9、登賬， 不便于會計人員的分工記賬，也不利于計算機(jī)記賬。訂本式賬簿主要適用于比較重要、業(yè)務(wù)量較多的賬簿，如總分類賬和庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記 賬等。2 .活頁式賬簿?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登 記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各 種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。3 .卡片式賬簿?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它 不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。（三）按帳頁格式分類1 .兩欄式賬簿兩欄式賬簿式

10、只有借方和貸方兩個基本金額欄的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式賬簿2 .三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。特種日記賬、總分類賬以 及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū) 別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄對方科目有 對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿；不設(shè) 對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。3 .多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、費用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。4 .數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目

11、內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小 欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式 賬簿?？磿媳?06頁第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一、會計賬簿的基本內(nèi)容由于會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、特點不同，賬簿的種類、形式和格式也不完全一樣，但賬簿一般都應(yīng) 包括以下基本內(nèi)容：（一）封面和封底。主要標(biāo)明賬簿的名稱。主要起保護(hù)賬頁的作用。（二）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。看書表107頁（三）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類 和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。二、會計賬

12、簿的啟用和人員交接會計賬簿是存儲會計信息的重要經(jīng)濟(jì)檔案。為了保證會計賬簿記錄的合法性和嚴(yán)肅性，保證會計核算 資料完整，啟用賬簿時必須按照相關(guān)規(guī)則辦理手續(xù)：1 .在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱2 .啟用定本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬頁，應(yīng) 當(dāng)按照賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。3 .在賬頁上開設(shè)賬戶4 .粘貼印花稅票記賬人員發(fā)生調(diào)動工作或因故離職時，應(yīng)嚴(yán)格辦理交接手續(xù)，在賬簿啟用及交接表”交接記錄欄填明交接人員姓名、職別、交接日期，并由交接人員蓋章，以分清責(zé)任。1 .2 .用金笑天公司賬簿演示第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法使用金蝶軟件演示一、日記賬

13、的格式和登記方法（一）庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬是出納人員根據(jù)涉及現(xiàn)金收、付的記賬憑證，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆 進(jìn)行登記的賬簿。庫存現(xiàn)金登記方法：1 .日期欄。根據(jù)記賬憑證的日期登記。2 .憑證號碼欄。登記入賬的收付款憑證的種類和編號，以便于查賬。3 .對方科目欄。登記現(xiàn)金收入、支出的對應(yīng)科目，作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。4 .摘要欄。用以說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。要求文字簡練，說明清楚。5 .收入、支出欄。登記現(xiàn)金收付的實際金額。每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)，結(jié)出 余額，同時將余額與實有庫存現(xiàn)金核對，即通常說的日清"。如賬款不符，應(yīng)查明原因，并記

14、錄備案。月終，同樣要計算現(xiàn)金收付和結(jié)存地合計數(shù)并與實有庫存現(xiàn)金核對相符，通常稱為月結(jié)”。庫存現(xiàn)金日記賬也可按照現(xiàn)金收入和先進(jìn)付出分設(shè)日記賬。庫存現(xiàn)金收入日記賬和庫存現(xiàn)金付出日記賬”都采用多欄式。現(xiàn)金收入金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的貸方科目”欄，并計算 收入合計”；現(xiàn)金支出金額要按對應(yīng)科目記入有關(guān)的借方科目”欄，并計算 付出合計”。每日終了，要將現(xiàn)金付出日記賬的支出合計數(shù)過入現(xiàn)金收入日記賬的支出合計”欄，并結(jié)出余額填入 余額”欄。（二）銀行存款日記賬銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)不同開戶銀行分別設(shè)置，通常由出納人員根據(jù)審核無誤的涉及銀行存款收、付的記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記。銀行

15、存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng) 按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。二、分類賬的登記方法（一）總分類賬總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式。其外表形式一般要求采用訂本式賬簿?？偡诸愘~簿的格式一般采用借“、貸”和 余”三欄式賬頁，即可以直接根據(jù)記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序逐筆登記，也可以根據(jù)一次匯總或匯總記賬憑證等登記。（二）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬簿，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算

16、資料的 賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。1 .三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。2 .數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶。如原材料”明細(xì)分類賬、 庫存商品”明細(xì)分類賬等。3 .多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，適用于成本費用類

17、科目的明細(xì)核算。如制造費用”明細(xì)分類賬、 管理費用”明細(xì)分類賬等。4 .平行登記式明細(xì)分類賬。平行登記式明細(xì)分類賬也稱橫線登記式明細(xì)賬，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。在途物資”明細(xì)賬屬于典型的平行登記式明細(xì)分類賬。第四節(jié)對賬一、對賬的意義對賬，是指對賬簿記錄進(jìn)行核對。在會計核算工作中，由于種種原因，有時難免會發(fā)生各種差錯和賬 實不符的現(xiàn)象。對賬就是為了保證賬簿記錄的真實性、完整性和準(zhǔn)確性，在記賬以后結(jié)賬之前，定期或不 定期地對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對，以便為編制會計報表提供真實可靠數(shù)據(jù)資料的重要會計工作。對賬工 作至少每年進(jìn)行一次。

18、二、對賬的內(nèi)容按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，各單位應(yīng)當(dāng)對會計賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、 有價證券、往來單位或個人等進(jìn)行相互核對，保證賬簿的記錄與記賬憑證應(yīng)相符，賬簿與賬簿之間的相關(guān) 數(shù)字應(yīng)相符，賬簿記錄與實物記錄應(yīng)相符。由此可見，對賬的主要內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核 對三個方面。（一）賬證核對賬證核對，是指將各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附原始憑證進(jìn)行核對，目的是檢查登賬中有無錯誤，以保證賬證相符。這種核對平常是通過編制憑證和記賬過程中的復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。月末如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符，也須追本溯源，進(jìn)行賬簿記錄與會計憑證的檢查核對，以保證賬賬相符。（二）賬賬核對賬賬核對是在賬證核對

19、相符的基礎(chǔ)上，對不同賬簿記錄之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行的核對。主要包括：1 .總分類賬中全部總賬賬戶的期末借方余額合計數(shù)與全部總賬賬戶的期末貸方余額合計數(shù)應(yīng)核對相 符。這種核對可以通過編制總賬賬戶試算平衡表進(jìn)行。2 .總賬中 庫存現(xiàn)金”和 銀行存款”賬戶期末余額應(yīng)分別與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的期末余 額核對相符。3 .總分類賬中各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬明細(xì)分類賬的期末余額合計數(shù)核對相符。這種核對可以通 過編制總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額對照表”來進(jìn)行。4 .財會部門的各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管和使用部門的財產(chǎn)物資明細(xì)賬的 結(jié)存數(shù)核對相符。（三）賬實核對賬實核對是

20、在賬賬核對的基礎(chǔ)上，將各種財產(chǎn)物資和結(jié)算款項的賬面余額與實存數(shù)額核對相符。包括：1 .庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對相符。2 .銀行存款日記賬賬面余額應(yīng)與銀行對賬單核對相符。3 .各種應(yīng)收、應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額應(yīng)與有關(guān)債務(wù)人、債權(quán)人的相關(guān)賬面余額核對相符。4 .各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額應(yīng)與財產(chǎn)物資實存數(shù)核對相符。第五節(jié)錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更 正：一、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的

21、文字或數(shù)字，并由會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文 字錯誤，可只劃去錯誤的部分二、紅字更正法（一）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)記科目、借貸方向有錯誤，致使賬簿記錄錯誤。更正方法是：先用紅字金額填制一張內(nèi)容與原錯誤記賬與憑證完全相同的記賬憑證，在摘要中寫明 更正療第X#錯憑證”并據(jù)以入賬，以沖銷原來的錯誤記錄，然后再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證登記入 賬?！纠?-1】企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，在編制記賬憑證時誤將應(yīng)屬于管理費用的行政部門用固定資產(chǎn)折 舊5500元計入了制造費用，并已登記入賬?！敬鹨删幪?11060201】

22、1 .原錯誤記賬憑證：借：制造費用5500貸：累計折舊55002 .發(fā)現(xiàn)時填制一張紅字金額記賬憑證，并所以登記入賬，沖銷原錯誤記錄：借：制造費用5500貸：累計折舊55003 .再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬：借：管理費用5500貸：累計折舊5500（二）記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)記科目、借貸方向無誤，但所記金額大于應(yīng)記金額，致使賬簿記錄錯 誤。記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從 而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑 證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正

23、確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬 憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科 目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。如【例5-2】中，假設(shè)記賬憑證中會計科目、借貸方向均未發(fā)生錯誤，但所記錄金額大于應(yīng)記金額，正確金額應(yīng)為5000元。在這種情況下，更正時只要按多計的金額 500元，填制一張紅字金額的記賬憑證, 在摘要欄內(nèi)注明 沖轉(zhuǎn)義字第憑證多計數(shù)”字樣并據(jù)以入賬登記。三、補(bǔ)充登記法補(bǔ)充登記法適用于記賬憑證的會計科目、記賬方向均正確，但所記金額小于應(yīng)記金額致使賬薄記錄發(fā) 生少計的錯誤。更正方法是：用藍(lán)字填制一張記賬憑證，金額為應(yīng)記金額與所

24、記金額的差額，在摘要欄內(nèi)注明補(bǔ)記X字第 為憑證少計數(shù)”字樣，并據(jù)以登記入賬。如【例6-1】中，若正確的制造費用金額應(yīng)為6000元，則只要用藍(lán)字填制一張 500元( 60005500)的補(bǔ)充記賬憑證并據(jù)以入賬即可將錯誤改正?，F(xiàn)金長款借；庫存現(xiàn)金貸，待處理財產(chǎn)損濫-待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金短款借：待處理附產(chǎn)損溢-待處理流物資產(chǎn)損溢貸；庫存現(xiàn)金第六節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的意義結(jié)賬，是指在會計期末將一定期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算出各個賬戶的本期發(fā) 生額和期末余額的一項工作。通過結(jié)賬可以全面、系統(tǒng)地反映單位一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動的變化 情況及其結(jié)果，為總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營情況、考核財務(wù)成果及編制會

25、計報表提供資料。二、結(jié)賬程序1 .檢查本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬。結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 全部登記入賬，并通過對賬確保賬簿記錄正確。若發(fā)現(xiàn)漏賬、錯賬，應(yīng)及時補(bǔ)記、更正。不能為了趕編會 計報表而提前結(jié)賬或?qū)⒈酒诎l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)拖延至下期登賬，也不能先編會計報表而后結(jié)賬。2 .應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，編制有關(guān)賬項調(diào)整的記賬憑證，進(jìn)行賬項調(diào)整，以正確反映本期的收入 和費用；對于需要在本月辦理的有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，如銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、稅金及附加的計算結(jié)轉(zhuǎn)等，均應(yīng)編制 有關(guān)記賬憑證并登記人賬，從而確保會計信息的真實性和可靠性。3 .編制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶本期發(fā)生額。將本期實現(xiàn)

26、的各種收入從主營業(yè)務(wù)收入”等收入賬戶轉(zhuǎn)入 茶年利潤”賬戶的貸方；將本期發(fā)生的各項費用從主營業(yè)務(wù)成本”、管理費用”等費用賬戶轉(zhuǎn)入 本年利潤”賬戶的借方，以便計算確定本期的財務(wù)成果。4 .結(jié)算出所有科目的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。三、結(jié)賬的方法結(jié)賬工作一般按月度、季度、半年度和年度進(jìn)行。結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額，有些賬戶還要求結(jié)出出本期發(fā)生額。結(jié)出余額后，應(yīng)在余額欄前的借或貸”攔內(nèi)寫明 惜”或貸”字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在余額欄前的 借或貸”欄內(nèi)寫 平”字，并在余額欄內(nèi)用 “0表示。結(jié)賬一般都劃 結(jié)賬線”。平時結(jié) 賬劃單線，年末結(jié)賬劃雙線。結(jié)賬線”位用通欄紅線表示，不能只在賬頁中的金額部分劃線。1 .月結(jié)。月結(jié)時，對于需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶如庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)在各賬戶本月最 后一筆金額下劃一條通欄單紅線，并在紅線下的摘要”欄中注明 茶月發(fā)生額及余額”或本月合計”字樣，同時結(jié)算出本月借方和貸方發(fā)生額及期末余額，并標(biāo)明余額方向，然后在本行下面再劃一條通欄單紅線， 表示月結(jié)工作完畢；對不需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如各