新舊會計準則下職工薪酬的對比分析

1、新舊會計準則下職工薪酬的對比分析摘 要： 新企業(yè)會計準則第9號職工薪酬首次對職工薪酬的定義和內(nèi)涵進行了系統(tǒng)的規(guī)范,隨之職工薪酬會計科目的設(shè)置、會計處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應(yīng)的變化，進而導(dǎo)致執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都將產(chǎn)生影響。新會計準則站在報表使用者角度，使會計信息核算內(nèi)容更好地滿足報表使用者的需要，而不只是站在會計人員的角度只是要求會計人員好算、簡單。新準則職工薪酬中屬于非貨幣性福利的內(nèi)容，滿足了報表使用者的需要。本文通過對職工薪酬新準則與以往舊準則的比較，在特點、確認和計量、范圍、會計處理、信息披露等方面來作對比分析，進而闡述兩者的差異之處，并進一步論證了施行新企業(yè)會計

2、準則對企業(yè)發(fā)展的巨大幫助。關(guān)鍵詞：會計準則 薪酬 差異Abstract：The employee payment and connotation are first defined systematically in New Accounting Standards No. 9employee payment, thus the sets of accounting, accounting methods and disclosure are changed coresponsively. The financial statements and management profit will

3、be impacted if the corporation implements the New Accounting Standards. The New Accounting Standards better meets the financial statements users request from their view, not just for easy calculation and simplest from the accountants view. In the New Accounting Standard, the non-monetary employee be

4、nefits contents of “employee payment” satisfy the request of financial statements user. This article describes employee payment difference between the New Accounting Standards and before, in the respect of accounting recognition and accounting measurement and accounting, information disclosure.Based

5、 on the new criteria and worker firewood before the old standard, in characteristics, recognition and measurement, scope and accounting information disclosure, and etc, and to

6、 make comparison and analysis of the difference between the paper, and further demonstrates the new enterprise accounting standards of great help to the development of th

7、e enterprise.  Keywords: Accounting Standards Payments Diffrence一、新會計準則職工薪酬的概念及確認（一）職工薪酬的概念根據(jù)企業(yè)會計準則第9號職工薪酬，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）職工薪酬的確認1、企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服

8、務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）除上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，確認為當期費用。2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述1的口徑處理。3、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)暮怂恪６?、新舊會計準則職工薪酬的內(nèi)容及

9、核算方法的差異（一）理念上的差異 新企業(yè)會計準則有關(guān)職工薪酬的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以人為本的理念，這也符合國際會計準則對職工薪酬所表達的理念。企業(yè)追求利益最大化，而職工追求報酬最大化，這是國際公認的法則。以往，我們只承認企業(yè)追求利益最大化，避談職工追求報酬最大化，對職工倡導(dǎo)的是奉獻。過去，對職工報酬的理解比較狹隘，只是將職工報酬理解為工資和福利，所以，舊的企業(yè)會計準則中沒有職工薪酬的用語和概念。新的企業(yè)會計準則引入了職工薪酬的術(shù)語和概念，與舊企業(yè)會計準則相比，這并不是簡單的對職工報酬用詞的改變，而是在內(nèi)涵和外延上都有很大的變化。比如，新的企業(yè)會計準則首次制定、歸納和頒布職工薪酬，也就是首次在一個準

10、則中系統(tǒng)地、全面的規(guī)范了企業(yè)和職工的各種有關(guān)雇傭的支付關(guān)系，而舊的會計準則只是零星的分散在有關(guān)準則中。（二）內(nèi)容上的差異新企業(yè)會計準則明確了職工薪酬的范圍，即包括什么和不包括什么，這是舊的企業(yè)會計準則所沒有的。新企業(yè)會計準則所定義的職工薪酬包括工資、獎金、津貼、職工福利費、各類社會保險費用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計八項內(nèi)容。同時明確了不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。職工的薪酬由工資和福利以及其他報酬構(gòu)成。職工的工資是指職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利是指企業(yè)所提取或耗費的職工福利費，這兩點新舊企業(yè)會計準則沒有差別。但對企業(yè)“五險一金”、“工會經(jīng)費”和“職工教育經(jīng)費”的歸屬

11、認定則不同，新企業(yè)會計準則將其認定為職工薪酬，而舊企業(yè)會計準則將其認定為職工福利。這不僅是歸屬的改變，而是本質(zhì)上的改變。如屬職工薪酬，其所有權(quán)、支配權(quán)屬于職工;如屬職工福利，其所有權(quán)及支配權(quán)屬于企業(yè)。 更為重要的是，新企業(yè)會計準則增加了兩個新的福利項目，即辭退福利和其他福利。以前，對于企業(yè)與職工協(xié)議停止服務(wù)而沒有解除勞動關(guān)系的職工的報酬支付沒有統(tǒng)一標準，新企業(yè)會計準則則對此作了明確規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)按期支付職工從停止服務(wù)日起至退休日止的工資及各項保險費用。企業(yè)辭退員工，應(yīng)給予一定的補償，即辭退福利。以上兩項職工福利費用支出，也歸入職工薪酬。（三）核算方法上的差異在進行會計處理時，會計分錄的借方按照

12、領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會計期間將職工薪酬根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用（辭退福利只計入當期費用），貸方在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債。具體如下：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。而原制度則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計入當期費用。（四）其他相關(guān)規(guī)定的主要差異其一，原制度對企業(yè)人工成本的核算不算完整，不準確，比較分散；新準則則界定了完整的企業(yè)人工成本概念和范圍，同時新準則注重薪酬的本質(zhì)，多方位、多

13、角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容。其二，原制度對許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將非貨幣性福利全部納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。其三，原制度沒有辭退福利這個概念，而新準則按權(quán)責發(fā)生制原則規(guī)定了辭退計劃滿足條件的情況下，應(yīng)確認為一項預(yù)計負債；在滿足一定條件時，記入當期費用，使財務(wù)報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務(wù)情況。三、職工薪酬披露的差異新企業(yè)會計準則首次明確規(guī)范了職工薪酬披露的范圍和內(nèi)容，這一點也是舊會計準則所沒有的。新會計準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當為職工

14、繳納的“五險一金”及其期末應(yīng)付未付金額；為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)；應(yīng)當支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償及其期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬等六項具體內(nèi)容。另外，因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第13號或有事項披露。新準則下的職工薪酬與原會計制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點：1、職工薪酬的定義與國際會計準則基本一致，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等納入其中。3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“

15、應(yīng)付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。4、會計處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的賬務(wù)處理是一個全新的模式，與原會計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定“職工教育經(jīng)費”“工會經(jīng)費”列入“管理費用”科目；而新準則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對象分配到相關(guān)的成本費用科目。5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)

16、生的或有負債，應(yīng)根據(jù)或有事項準則規(guī)定進行披露。如此系統(tǒng)、全面、具體的規(guī)定職工薪酬的信息披露，也反映了新會計準則以人為本的精神，以及對職工相對雇主處于弱勢地位的認可和保護。四、核算舉例（一）在新會計準則下職工薪酬1、大海公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工310人，其中生產(chǎn)工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。大海公司使用的增值稅稅率為17%，2009年12月發(fā)生如下的經(jīng)紀業(yè)務(wù)：1、本月應(yīng)付職工工資總額為380萬元，工資費用為分配匯總表中列示的生產(chǎn)工人工資為200萬元，車間管理人員工資為30萬元，企業(yè)行政管理人員的工資為60萬元，銷售人員的工資為40萬

17、元，在建工程人員的工資為60萬元。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本                   2000000   制造費用 300000管理費用 500000銷售費用 400000在建工程 600000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 38000002、以自己生產(chǎn)的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺電暖氣的成本為800元，市場售價為每臺1000元。賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本           &

18、#160;      234000   制造費用 17550管理費用 23400銷售費用 17550在建工程 70200   貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 362700借：應(yīng)付職工新酬非貨幣性福利 362700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 310000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 527003、為總部部門經(jīng)理以上職工以供汽車免費使用，為副總裁以上高級管理人員沒人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人，假定所提供的汽車每月計提折舊4萬元，現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金為2萬元。

19、60;      賬務(wù)處理為：借：管理費用 60000     貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60000 貸：累計折舊 40000 其他應(yīng)付款 20000 4、用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬元。賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款 20000    貸：銀行存款            20000     5

20、、結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資總額380萬元，代扣職工房租費10萬元，企業(yè)帶代墊職工家屬醫(yī)藥費2萬元，代扣個人所得稅20萬元，余款用銀行存款支付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬工資 3800000 貸：銀行存款 3480000 其他應(yīng)收款 120000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳個人所得稅 2000006、上交個人所得稅20萬。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費個人所得稅    200000     貸：銀行存款                   

21、2000007、30日，職工報銷培訓(xùn)費2000元、外聘教師授課費5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費    7000元    貸：庫存現(xiàn)金                    7000元 8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟補償金30000元。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬 解除職工勞動關(guān)系補償    30000元 

22、0; 貸：庫存現(xiàn)金                            30000元（二）舊會計準則下職工薪酬北京金星公司當月工資情況如下S8o-BTd代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習卡|國內(nèi)財會類考試專業(yè)精（1）發(fā)放工資的賬務(wù)處理例1Exh-zCyG'y#I根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實發(fā)工資數(shù)88297元，開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資。'借：現(xiàn)金88297貸：銀行存款88297（2）發(fā)放

23、工資時根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”填制現(xiàn)金付款憑證，借：應(yīng)付工資88297O1ZD.C7axiWCPA之夜論壇(主力站點)貸：現(xiàn)金882975P6S#cS!As;XYCPA之夜論壇(主力站點)（） （3）開出支票，支付代外單位扣收的水電622元、房租費339元等。'ZX%N N|(N借：其他應(yīng)付款房租費339k)S %Ho代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習卡|國內(nèi)財會類考試專業(yè)精品網(wǎng)站水電費622'oL#F,h4jMl貸：銀行存款961f5azE%n月末按受益對象分配工資.lY rH0T0K4q        Zowww.cpani（4） 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的成本為23655元（其中甲產(chǎn)品負擔12000元，乙產(chǎn)品負擔11655元）、車間管理部門負擔的費用為12313元，提供勞務(wù)負擔的費用為25058元，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本2L!R1Lrz+Gc"Cx借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品120001z1A k/|乙產(chǎn)品11655!_Yk4_4Y,HEi代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習卡|國內(nèi)財會類考試專業(yè)精品網(wǎng)站制造費用 12313D Mt*wr'V5D:pd代理銷售各大網(wǎng)