可持續(xù)發(fā)展下的資源稅改革

1、可持續(xù)發(fā)展下的資源稅改革論文摘要 資源,是人類社會賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎，長期以來,我國 的經(jīng)濟發(fā)展主要沿用以大量消耗資源為特征的粗放型發(fā)展模式，環(huán)境污染積重難 返,資源危機劍拔弩張，資源環(huán)境問題日益突出和尖銳，嚴重制約著我國經(jīng)濟社會 的快速協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。資源稅作為一種行之有效的經(jīng)濟杠桿，在促進能源節(jié)約 和推進可持續(xù)發(fā)展中有著其他調(diào)節(jié)方式不可替代的重要作用，如何使資源稅充分 發(fā)揮其效用已經(jīng)是全社會高度關注、 亟待解決的經(jīng)濟主題?？v觀現(xiàn)有的對環(huán)境和 資源稅收政策的研究，不難看出資源稅的理論構建和機制探討遠遠滯后于實踐需 要,我國的資源稅改革已經(jīng)超出了其稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關系經(jīng)濟社

2、會發(fā)展的重大戰(zhàn)略內(nèi)涵。論文關鍵詞 資源稅可持續(xù)發(fā)展資源稅改革一、研究背景（一）我國環(huán)境資源的惡化改革開放 30多年來,我國保持著全球最快的經(jīng) 濟增長速度，這種增長是建立在高能耗、重污染的基礎上，以自然資源的大量投入 為代價,低效益粗放型的經(jīng)濟增長。近年來,我國的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、城市化進程加 快、居民消費水平提高無不消耗著大量的自然資源 ，資源約束和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量已 經(jīng)對我國未來發(fā)展產(chǎn)生了嚴重阻礙。（二）闡述“可持續(xù)發(fā)展”所謂“可持續(xù)發(fā)展”，指在經(jīng)濟發(fā)展概念的基礎上發(fā)展形成起來的。即“既滿足當代人的需求又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展”，這是“可持續(xù)發(fā)展”最有影響的定義是世界環(huán)境與發(fā)展委員會 （WEC

3、D在 1987年發(fā)表的我們共 同的未來中的定義。單就資源與環(huán)境來說，“可持續(xù)”我們可以把它理解為延 長或保持資源的資源基礎的完整性和生產(chǎn)使用性，這意味著資源能夠永遠的被人 類所利用，不會因其耗竭而影響后代人的生產(chǎn)和生活。二、現(xiàn)行資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展存在的偏差（一）資源稅立法目的單一，不能做到資源的可持續(xù)利用我國現(xiàn)行資源稅 主要體現(xiàn)在使各開采在同等條件下公平競爭，但忽略了不同資源的經(jīng)濟功能資和 源本身的內(nèi)在價值，國有資源的有償使用和調(diào)節(jié)資源開采因資源條件差異而形成 的級差收入，既不能約束自覺地實現(xiàn)和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，又不能反映資源的不可再 生性、需求稀缺程度和供求關系，不能夠從根本上將資源開采的社

4、會成本內(nèi)部化， 這種“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”原則，無法有效發(fā)揮限制資源開采和保護資源的作 用。（二）資源稅計稅依據(jù)欠科學，不能有效提高利用效率我國現(xiàn)行 資源稅暫 行條例規(guī)定的資源稅課稅依據(jù)是：（1）納稅人生產(chǎn)或開采應稅產(chǎn)品銷售的，以銷 售數(shù)量為課稅依據(jù)；（2）納稅人生產(chǎn)或開采應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅依 據(jù)。這使對已經(jīng)占用的資源或開采而無法銷售可以不付任何稅收代價 ，間接放任 了和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓與浪費。（三）資源稅單位稅額過低，不能正常發(fā)揮調(diào)稅功能資源稅的單位稅額只能部分地反映了資源的級差收入，這就使得應稅資源的市場流通價格并不能反映 其內(nèi)在的價值，我國資源稅的總

5、體稅和單位稅額負偏低。 但是也有接近的，國內(nèi)資 源類產(chǎn)品價格已與長期成本的國際市場價格接近，近幾年資源產(chǎn)品價格上漲迅速 構成生產(chǎn)者的利潤空間自然而然不斷擴大的局面，資源稅收卻沒有達到相似的增 長,過低的稅額變相地刺激了資源的過度開發(fā)利用和開發(fā)者的浪費行為，并不能真正有效地充分發(fā)揮其稅收調(diào)節(jié)資源級差收入的功能，這就形成了資源稅收入增 長尤為緩慢，然而資源也并不需承擔相應的社會責任。以青海省格爾木市為例，自20XX年昆侖玉成為北京奧運會獎牌用玉后，寶玉石礦產(chǎn)資源便供應趨緊、供求 矛盾突出，導致了寶玉石市場價格上漲很快，目前平均銷售價格為20萬元/噸,而 寶玉石資源稅僅為20元/噸,平均稅負率不到

6、,所實現(xiàn)的資源稅收相當有限，造 成了國家財富的嚴重流失。（四）資源稅征稅范圍不廣，不能形成完整保護我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍 不廣,無法對合理利用、保護資源起到調(diào)節(jié)作用。目前我國對大部分非礦藏品資 源并沒有征資源稅，僅對非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、煤 炭、天然氣、石油和鹽統(tǒng)共7種產(chǎn)品來征收資源稅。這種現(xiàn)狀既不符合當今世界 資源稅的發(fā)展形式，也與我國資源利用率低、資源浪費嚴重等現(xiàn)象不相匹配，扭曲 了負稅資源和非稅資源的相對價格比，從而導致了不利于和國家經(jīng)濟發(fā)展方式的 轉變,非稅資源的掠奪式開采，非稅資源進入市場的成本過低，最終將會影響到整 個社會的可持續(xù)發(fā)展。（五）資源稅征收環(huán)節(jié)設

7、計不合理舉實例來說，天然鹵水可以提取鉀、鎂、 鋰、鈉等多種礦物，但我國目前只針對鉀肥征收資源稅，對鎂、鋰、鈉等礦物沒有 規(guī)定征稅依據(jù)，同時按照資源稅暫行條例，征收機關對資源稅的征收按照產(chǎn)品 的銷售量進行稅額的核定，而不是以的開采量進行稅額的核定，這不僅違背了資 源稅的立法精神，也給當?shù)貛砹藝乐氐馁Y源、環(huán)境破壞甚至毀滅，給政府帶來了 保護、治理的難題和沉重的財政負擔。（六）資源稅的立法不能體現(xiàn)環(huán)保要求資源稅的立法沒有直接體現(xiàn)出環(huán)保要求,對破壞、浪費資源的行為沒有限制與懲戒，調(diào)節(jié)力度疲乏，無法有效遏制資 源的開采對環(huán)境的破壞。資源稅效用的缺失，一方面引致了資源的掠奪式開采、 對生態(tài)環(huán)境不可修復的

8、破壞等一系列生態(tài)問題 ；另一方面使得為追求利益最大化 對環(huán)境保護不管不問，生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢氣、廢料、廢水零成本肆意排放。由于資 源稅收增長緩慢，政府收取的資源稅不足以彌補造成的環(huán)境污染及生態(tài)破壞，資金短缺導致環(huán)境治理與生態(tài)恢復工作滯后，污染積重難返。三、矯正資源稅與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展偏差的途徑（一）借鑒國外經(jīng)驗，擴大資源稅的征收范圍西方各國紛紛將礦產(chǎn)、森林、土地、動植物、草場等資源納入了資源稅的征收范圍，就是為了全面保護資源，維護生態(tài)平衡，提高資源的利用率。我國資源危機劍拔弩張，從長遠來看，將一些 非礦產(chǎn)資源如草場資源、淡水資源等納入資源稅的征稅范圍 ，對于解決日益嚴峻 的操場破壞和水污染等問題將發(fā)

9、揮巨大地積極作用。等條件成熟起來，進一步將其它資源,例如土地納入征稅范圍。這將有利于做到緩解我國人口尤為重多但耕 地卻不足兩者之間的矛盾，使有限的土地資源能夠得到優(yōu)化配置。（這里需要強調(diào) 的是：由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，不管城鄉(xiāng)，只要進行采伐或開墾荒地 還是興建工程及生活設施建設用地等，為了使資源稅收法律制度更加進一步做到 規(guī)范、完善,都應將耕地占用稅、土地用稅統(tǒng)一合并到資源稅中，都應該根據(jù)土地 的開發(fā)用途、土地位置、使用時間等情況征收資源稅。）（二）完善計稅依據(jù)，使之按資源開米（生產(chǎn)的數(shù)量計稅）對從量定額征稅的應稅資源，其計稅數(shù)量應更替為實際開采和生產(chǎn)數(shù)量， 這比銷售和使用數(shù)量要準確

10、。一方面,從市場的迫切需求和自身利益出發(fā)，促使納 稅人為實現(xiàn)利潤最大化，合理開采資源；引導自覺地節(jié)約國家資源，提高資源開發(fā) 利用率。另一方面，便于稅務機關從源頭控管，避免稅款流失。（三）實行從價計征，提高資源價格進入市場的稅收成本將課稅數(shù)量修改 為“銷售額”或者“銷售數(shù)量”。資源稅的應納稅額按照“從價定率”或者“從 量定額”的辦法征收，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率進行計算。稅率的設定,建議按照“銷售收入越大稅負率越高”的原則 ，以銷售收入為計稅依據(jù)分檔 次確定。實行“從價計征”，有利于稅務部門征收統(tǒng)計，提高資源價格及資源

11、進入 市場的稅收成本，還有利于提高稅收遵從。（四）提高資源稅單位稅額，為資源生態(tài)建設提供財力保障根據(jù)“誰受益、誰付費”原則，合理確定和調(diào)整資源稅的稅額稅率，將資源稅與環(huán)境成本以及資 源的開發(fā)、養(yǎng)護、恢復等掛鉤，根據(jù)資源稀缺性、人類依存度、不可再生資源替 代品開發(fā)成本、可再生資源再生成本、資源回采率、生態(tài)補償?shù)膬r值等因素，切實發(fā)揮資源稅對自然資源的全面保護作用。例如 ，對鐵、石油、煤等非再生的金 屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合稅率，即先在生產(chǎn)或開 采環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從 價計征,使資源稅在對非再生資源、稀缺資源的保護方面發(fā)揮重要

12、作用。而對其 它資源可以繼續(xù)采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征；其次,應當對所 有應稅資源普遍提高單位稅額或稅率，并適當拉大稅檔之間的級距，即考慮資源 在開發(fā)利用過程中對環(huán)境的不同影響實行差別稅率 ，如焦炭行業(yè)，在煉焦過程中， 煤炭燃燒釋放大量二氧化硫，會導致嚴重的大氣污染和酸雨污染，因此應對高硫 煤實行高稅額。通過提高稅負和運用差別稅率進一步強化資源稅的調(diào)控作用，使資源開采的社會成本內(nèi)部化。（五）實行“?？顚Ｓ谩敝贫龋岣哔Y金使用效率政府應當將征收的資源 稅及相關稅費全部用于財政轉移支付環(huán)境保護方面，同時這種經(jīng)濟支持應適當向 資源地、向生態(tài)環(huán)境建設任務較重的區(qū)域傾斜。 設想若干年后有

13、限的資源出現(xiàn)枯 竭,伴隨著嚴重的生態(tài)環(huán)境惡化，資源型城市也必將走向財政惡化，失業(yè)率增高的 老路，因此將資源稅收更多地讓利于地方財政，不僅能夠充分調(diào)動地方財政保護 資源的積極性，同時也為地方政府治理環(huán)境、恢復生態(tài)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟解決了資 金問題,從而促進地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。（六）改革資源稅稅制、統(tǒng)籌稅費關系按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、 嚴征管”的思路，建議將礦產(chǎn)資源補償費、水資源費等行政事業(yè)性收費統(tǒng)一納入 資源稅的征收范圍，合并征收,并嘗試將土地使用稅、耕地占用稅并入資源稅統(tǒng)一 征收,逐步將土地、森林、草場、灘涂等資源納入資源稅征稅范圍，實現(xiàn)資源稅費 合一。（七）建立健全生態(tài)補償機制一是秉著“誰破壞，誰補償”、“誰受益，誰 補償”的原則，對造成環(huán)境污染者和環(huán)境破壞者實行征稅、 收費或罰款制度，行之 有效的使當前市場和經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)相結合，形成“污染者付費、使用者補償，保護 者得到補償”的良好局面；二是資源稅的征收采用費改稅，將現(xiàn)行征收的生態(tài)補