專題十四所得稅講義

1、專題十四所得稅、本專題主要內(nèi)容（一）所得稅核算程序所得稅核算程序如下圖所示:（二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異1. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中， 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法 規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅， 則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即 為其賬面價(jià)值。（1 ）固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是 “成本-累計(jì)折舊-固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅法處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定 資產(chǎn)減

2、值準(zhǔn)備的提取。（2）無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外， 以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)， 初始確認(rèn)時(shí)其入賬 價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。 對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階 段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益， 而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出 應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定， 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研 究開(kāi)發(fā)費(fèi)用， 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開(kāi) 發(fā)費(fèi)用的 50% 加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150% 攤銷。 無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)， 會(huì)計(jì)

3、與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú) 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。（3）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 稅法：成本可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本 公積）。稅法：成本（4）其他資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提減值準(zhǔn)備后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少，稅法不確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)

4、定 可予抵扣的金額。（ 1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 如果稅法規(guī)定， 有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除， 由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的 預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額， 因有關(guān) 的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債， 應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。 某些情況下， 因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債， 如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除， 即未來(lái)期 間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其

5、賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。（2）預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)， 因不符合收入確認(rèn)條件， 會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。 稅法 中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同， 即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)， 計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入 應(yīng)納稅所得額， 該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0 ，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件， 但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。（3）應(yīng)付職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支 出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用， 在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法規(guī)定， 企業(yè)支付給職工的工資

6、 薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。 一般情況下， 對(duì)于應(yīng)付職工薪酬， 其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去 在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額 0 之間的差額，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。需要說(shuō)明的是， 對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職 工薪酬， 稅法規(guī)定， 實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為其賬 面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為 0 。（4）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等， 在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用， 時(shí)作為負(fù)債反映。 稅法規(guī)定， 罰款和滯納金不得稅前扣除， 其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái) 期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額 0 之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬

7、面價(jià)值。3. 特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外， 對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的 資產(chǎn)、 負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定， 如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基 礎(chǔ)的確定。4. 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異， 是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì) 未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)， 將導(dǎo) 致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

8、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異， 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)， 將導(dǎo) 致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（3）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異未作為資產(chǎn)、 負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后， 因?yàn)椴?符合資產(chǎn)、 負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債， 但按照稅法規(guī)定能夠確 定其計(jì)稅基礎(chǔ)的， 其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。 如企業(yè)發(fā)生的符 合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出， 除另有規(guī)定外， 不超過(guò)銷售收

9、入 15% 的部分準(zhǔn)予扣除； 超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損 益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)， 但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的， 兩者之間的差額 也形成暫時(shí)性差異?？傻挚厶潛p及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未 彌補(bǔ)虧損及稅款抵減， 雖不是因資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的， 但本質(zhì)上與 可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用， 均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅， 視同 可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1. 遞

10、延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（1）一般原則 企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則： 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外， 企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納 稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企 業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 。（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有些情況下， 雖然資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同， 產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：商譽(yù)的初始確認(rèn) 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事

11、項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利 潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形 成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、 合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間； 二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 滿足上述條件時(shí)， 投資企業(yè)可以運(yùn)用自 身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回， 如果不希望其轉(zhuǎn)回， 則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納

12、稅暫時(shí)性差異 轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率 計(jì)量。遞延所得 稅負(fù)債的確認(rèn) 不要求折現(xiàn) 。2. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（1）一般原則資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的， 在估計(jì)未來(lái)期間能 夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)， 應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可 抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)合并中， 按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì) 稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的， 應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)， 并調(diào)整合并中應(yīng)予確 認(rèn)的商譽(yù)等。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異， 相應(yīng)的

13、遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下， 如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并， 并且交易發(fā)生時(shí)既不影響 會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額， 且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、 負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅 基礎(chǔ)不同， 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng) 的遞延所得稅資產(chǎn)。 其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)， 則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià) 值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則， 影響會(huì)計(jì)信息的可靠性， 該種 情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。3）遞延所得

14、稅資產(chǎn)的計(jì)量適用稅率的確定。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益, 應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后， 后續(xù)期間根據(jù) 新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異， 使得遞延所得稅 資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所

15、得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量如下圖所示：資產(chǎn)賬面價(jià)值小 于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值大 于其計(jì)稅基礎(chǔ)（四）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。1. 當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額2. 遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

16、及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅 費(fèi)用（或收益） 。3. 所得稅費(fèi)用 計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之 和，即： 所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用4. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅 企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫 時(shí)性差異的， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債， 同時(shí)調(diào)整合 并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用， 但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的

17、遞延所 得稅除外。企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 按照合并報(bào)表的編制原則， 應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間 發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此， 對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同， 并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資 產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同， 從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。二、專題舉例【例題綜合題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% ,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 適用的所得稅稅率為 25% 。2010 年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利 潤(rùn)總額為 1000 萬(wàn)元

18、。 2010 年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1 ）2009 年 12 月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為 200 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬(wàn)元， 折舊年限為 10 年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 2010 年 12月 31 日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 160 萬(wàn)元；稅法按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致， 2010 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 181 萬(wàn)元。 2010 年 12 月 31 日甲公司認(rèn)定持有 的該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 5.25 萬(wàn)元。（2）2010 年1 月甲公司支付價(jià)款 120 萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技

19、術(shù)。 企業(yè)根據(jù)各方面情況判 斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定此專利技術(shù)攤銷年限為 10 年（直線法攤銷） 。2010 年 12 月 31 日甲公司對(duì)該項(xiàng) 無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅的影響。（3） 2010 年 10 月 1 日，甲公司購(gòu)入 A 股票 100 萬(wàn)股，支付價(jià)款 500 萬(wàn)元，劃為可 供出售金融資產(chǎn)。 2010 年年末甲公司持有的 A 股票的市價(jià)為 600 萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員 將可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增 100 萬(wàn)元，并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 萬(wàn)元，期末相 應(yīng)地調(diào)增了“所得稅費(fèi)用”的金

20、額 25 萬(wàn)元和遞延所得稅負(fù)債 25 萬(wàn)元。（ 4）2010 年 11 月 1 日，甲公司支付價(jià)款 800 萬(wàn)元購(gòu)入 B 公司股票 10 萬(wàn)股，占 B 公 司股份的5%，劃為可供出售金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B公司股票的市價(jià)為 900萬(wàn)元。甲公司 2010 年 12 月 31 日確認(rèn)資本公積 100 萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 25 萬(wàn)元，確認(rèn) 所得稅費(fèi)用 25 萬(wàn)元。（5）2010 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)， 年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為 100 萬(wàn)元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 按照稅法規(guī)定， 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。 年初預(yù)計(jì)負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（6）2009 年 12 月 31 日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)， 按公允價(jià)值模式計(jì)量。 取得時(shí)的入賬金額為 5000 萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)使用年限為 50 年， 凈殘值為零， 2010 年年末公允價(jià)值為 6000 萬(wàn) 元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2010 年12 月 31 日甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益1000 萬(wàn)元，并確認(rèn)了 250 萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。要求：判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確， 若不