審計練習(xí)題及答案

1、1.注冊會計師K在審查N上市公司的財務(wù)報表時，實施了下表所列示的審計程序，請指出K注冊會計師通過每個具體審計程序所收集到的審計證據(jù)的種類，收集該證據(jù)的審計程序的種類名稱以及該證據(jù)最適宜證實的管理層認(rèn)定（如果有）。將答案直接填入相應(yīng)欄目內(nèi)。具體審計程序?qū)徲嫵绦蚍N類名稱管理層認(rèn)定檢查成本明細(xì)賬的日期并與相關(guān)憑證核對監(jiān)盤庫存產(chǎn)成品向有關(guān)經(jīng)手人調(diào)查壞賬損失的情況計算主要產(chǎn)品的毛利率2.注冊會計師K在審查 ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）年度財務(wù)報表時，針對該 公司財務(wù)報表的不同項目提出了若干具體審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦颉Ｏ旅嬲浟似渲械囊徊糠?。所摘錄的審計目?biāo)或?qū)徲嫵绦驅(qū)λ鲰椖坎⒉灰欢ㄊ亲钪饕摹?/p>

2、請指出與所列示的審計目標(biāo)或?qū)徲嫵绦蛳鄬?yīng)管理層認(rèn)定，填入表內(nèi)。具體目標(biāo)或程序號對應(yīng)的認(rèn)定名稱確定應(yīng)收票據(jù)是否存在漏計檢查生產(chǎn)設(shè)備的購貨發(fā)票，核實付款人是否為ABC公司固定資產(chǎn)與低值易耗品的金額界限是否明確應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬余額加計是否與總賬余額相符存貨的跌價準(zhǔn)備是否已適當(dāng)計提賬齡超過一年的預(yù)收賬款是否已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)確定當(dāng)年所購商品驗收單的最大號碼編制或獲取宮業(yè)收入項目的明細(xì)表，復(fù)核、加計正確3.下表是E注冊會計師在審查XYZ有限責(zé)任公司（以下簡稱 XYZ公司）200 X年度財務(wù)報表時所實施的部分審計程序。請分別指出這些程序最有適宜證管理層對財務(wù)報表的哪一項認(rèn) 定，將相應(yīng)的認(rèn)定名稱填在附表中。具體審計程序

3、管理層認(rèn)定名稱查明所記載的大額銷售業(yè)務(wù)是否滿足確認(rèn)收入的條件追查銀仃存款余額調(diào)節(jié)表中銀仃已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項檢查12月末入庫的原材料是否直到資產(chǎn)負(fù)債表日仍未收到購貨發(fā)票檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額對以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其米用的折算匯率是否正確檢查發(fā)運(yùn)憑證上的商品數(shù)量是否與銷售發(fā)票上的數(shù)量一致檢查月末顧客對賬單回函與應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄是否存在差異檢查投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)是否已作賬務(wù)處理將存貨明細(xì)賬余額加計與總賬余額核對4.A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，？其未經(jīng)審計的有 關(guān)財務(wù)報表項目金額如下（單位：人民幣萬元） ：財務(wù)報表項目名稱金額資產(chǎn)總計1

4、80000股東權(quán)益合計88000營業(yè)收入240000利潤總額36000凈利潤24120要求:（1）如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、？營業(yè)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5 %、1%、0.5 %和5 %，請代A和B?注冊會計師計算確定 XYZ股份有限公司2008年度財務(wù)報表 層次的重要性水平（請列示計算過程） 。（2）簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。（3）簡要說明重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。5. H會計師事務(wù)所的注冊會計師A和E接受指派，審計X股份有限公司（以下簡稱X公司）2008年度財務(wù)報表?，F(xiàn)

5、正在編制審計計劃。資料一：根據(jù)X公司的具體情況和審計質(zhì)量控制的要求，H會計師事務(wù)所要求A和E注冊會計師將X公司年報審計業(yè)務(wù)的可接受審計風(fēng)險水平控制在5%的水平上。按H會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊，規(guī)定 10%（含）以下的風(fēng)險水平為低水平，10%40%（含）的風(fēng)險水平為中等水平，超過 40%的風(fēng)險水平為高水平。資料二：在編制具體審計計劃時， 為確定財務(wù)報表各主要項目的實質(zhì)性程序，A和E注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估和控制測試結(jié)果，分別確定了各類交易、 余額的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平。下表列示了其中五個賬戶的情況。風(fēng)險要素應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款固有風(fēng)險難以確定20%30%30 %80%控制風(fēng)險P

6、 6%25%90%40 %90%【要求】簡要說明重要性水平與可接受的審計風(fēng)險水平以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量 之間的關(guān)系。針對資料一及二，請代A和E注冊會計師確定表中所列的財務(wù)報表各項目的可接受審 計風(fēng)險水平和重大錯報風(fēng)險水平，并簡要說明理由。運(yùn)用審計風(fēng)險模型公司計算表中所列各項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示計算過程， 計算結(jié)果保留小數(shù)點后 1位。根據(jù)以上風(fēng)險評估結(jié)果，請代A和E注冊會計師確定所列各項目實質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時間和范圍。其中，對于實質(zhì)性程序的性質(zhì)，請寫明程序的具體名稱（如實質(zhì)性分析性、計 算、觀察等）；對于實施程序的時間，請寫明是否可以在報表日前、報表日或報表日后；對 于實質(zhì)性

7、程序的范圍，按較大、較小或適中填寫。報表項目主要實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的范圍應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)存貨短期借款6 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師決定了解被審計單位的行業(yè)狀況，以識別與行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險；同時，還決定了解被審計單位是否存在與下列內(nèi)容有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險。請回答：(1) 注冊會計師主要應(yīng)從哪些方面了解被審計單位的行業(yè)狀況？(2) 針對被審計單位目標(biāo)與戰(zhàn)略所涉及的下列每項內(nèi)容，指出其可能導(dǎo)致被審計單位需要面臨的相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險，填列在下表相應(yīng)空格中:目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險的種類(1)行業(yè)發(fā)展(2)開發(fā)新產(chǎn)

8、品或提供新服務(wù)(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張(4)新頒布的會計法規(guī)(5)監(jiān)管要求(6)本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運(yùn)用(3)在上表列示的各項內(nèi)容中，指出最直接影響財務(wù)報表的一項。7. A和B注冊會計師在了解被審計單位 Z公司的內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)該公司相關(guān)的內(nèi)部控 制同時含有自動控制和人工控制兩種控制方式。由于A和B注冊會計師基于以往執(zhí)業(yè)經(jīng)驗認(rèn)為控制效果受所采用的控制方式的影響，決定在評價控制效果前先對 Z公司針對業(yè)務(wù)特點和控制目的所采用的控制方式的適當(dāng)性進(jìn)行評價。下表是A和B注冊會計師羅列的 Z公司相關(guān)業(yè)務(wù)的特點及控制目的。(1)請指出，哪些情形更適用于實施自動控制，哪些情形更適用于進(jìn)行人工控制。你認(rèn)為適用于

9、自動控制的，請在相應(yīng)的業(yè)務(wù)的特點或控制的目的后的空格中填列“自動”；你認(rèn)為更適用于進(jìn)行人工控制的，請在相應(yīng)空格中填列“人工”。業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異常或偶發(fā)的交易在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運(yùn)用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運(yùn)算提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性監(jiān)督控制的有效性有助于對信息的深入分析存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤加強(qiáng)對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督降低控制被規(guī)避的風(fēng)險為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進(jìn)行調(diào)整通過實施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性(2)請指出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險？ 通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些程序，以獲取有關(guān)控

10、制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)？8. A和B注冊會計師在了解 W公司的內(nèi)部控制時，需要從不同的角度考慮與內(nèi)部控制相 關(guān)的風(fēng)險。以下是A和B注冊會計師根據(jù)W公司具體情況羅列的與內(nèi)部控制風(fēng)險相關(guān)的事項 或情形，請分別針對下表所列的每種事項或情形，簡要解釋其對控制風(fēng)險的影響。事項或情形對影響控制風(fēng)險的簡要解釋監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境變化招聘新員工使用新的信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展引進(jìn)新技術(shù)生產(chǎn)新產(chǎn)品進(jìn)行企業(yè)重組發(fā)展海外經(jīng)營頒布新的會計準(zhǔn)則9. A和B注冊會計師在編制 C公司2008年度財務(wù)報表的審計計劃前，按審計準(zhǔn)則的要求 對被審計單位 C公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，C公司2008年度存在以下具體

11、情況：（1）2008年6月30日，C公司于2006年6月30日從P銀行借入、金額為 6000萬元 期限為兩年的長期借款到期。雖然C公司最高管理人員多次與 P銀行信貸部協(xié)商，希望延長 還款期半年，但 P銀行在委托K會計師事務(wù)所對 C公司進(jìn)行專項審計后，于 2008年7月份 收回了款項。（2）為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，C公司出資1000萬元于2008年6月30日成功兼并了西部某省的兩 家公司，此舉增加了 C公司在西部市場的立足點，降低了在西部市場的競爭程度。（3） 2008年10月，為開拓國際市場，C公司董事會決定中東地區(qū)設(shè)立分公司。由于該地區(qū)除伊拉克以外的各國商家云集，均難以獲得市場準(zhǔn)入， 公司董事會決定投入

12、 500萬元美元在伊拉克設(shè)立分公司。到2008年底，該分公司已正式開始營業(yè)，雖然該地區(qū)時常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營基本未受影響。（4） 直到2008年10月底，C公司一直采用手工記賬。為提高財務(wù)工作效率和質(zhì)量，C 公司投資500萬元于2008年11月份實現(xiàn)了會計電算化。 考慮到這一變化對財務(wù)人員的影響， 財務(wù)部門分期分批對全體財務(wù)人員進(jìn)行了培訓(xùn)，同時還聘請了外部專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。至2008年底，相關(guān)的培訓(xùn)工作和計算機(jī)信息系統(tǒng)調(diào)試工作均已進(jìn)行完畢。（5） 2008年11月起，C公司將原存放于 Q銀行的2000萬元款項全部轉(zhuǎn)入 3名高級管 理人員及財務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來

13、以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算?！疽蟆恐鹨会槍ι鲜龈鞣N情況，指出是否會導(dǎo)致C公司產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由。上述情況中，哪一種情況很可能會導(dǎo)致C公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此， A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？上述情況中，哪一種情況很可能意味著C公司存在特別風(fēng)險？ A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？上述情況中，哪兩種情況最可能導(dǎo)致C公司的經(jīng)營風(fēng)險增加？10 . U公司為我國A地一家生產(chǎn)和銷售瓷器的股份制企業(yè)。該公司 2007年末未經(jīng)審計的 財務(wù)報表顯示的產(chǎn)總額為35543萬元，銷售收入為 12560萬元，利潤總額為 2300萬元。自2002年以來，U公司的年度財務(wù)報表一直由ABC會計

14、師事務(wù)所審計。2007年3月，在執(zhí)行完U公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)并提交了無保留意見審計報告后，ABC會計師 事務(wù)所與U公司簽訂了其2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書，并指派執(zhí)行2006年度財務(wù) 報表的A和B注冊會計師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)?；?U 公司 2007 年度的經(jīng)營計劃，該公司在本年度將進(jìn)行全方位的改革。新的管理層 上任時， 向公司治理層及股東代表大會做出了力爭五年上市、 將本年度銷售收入比上年增加 20%，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎金的承諾。ABC會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人要求A和B注冊會計師對 U公司及其環(huán)境進(jìn)行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于 2007年末制定U

15、公司2007年度財務(wù)報表的審計計劃。A和E注冊會計師于 2007年11月1日至7日對U公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測試， 并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：收到經(jīng)管理部門審核的顧客賒購訂單后， 由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單， 并交信用 管理部門審查客戶信用。 審批后， 銷售單的一聯(lián)由信用管理部門留底， 其余三聯(lián)返還給銷售 部門。 銷售部門將其中一聯(lián)留底， 其余兩聯(lián)交倉庫。 倉庫在根據(jù)經(jīng)審核銷售單組織產(chǎn)品出庫 后，將其中一聯(lián)作為出庫單留存并登記存貨明細(xì)賬， 另一聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門傳遞給開具銷售發(fā)票 的部門并最終交會計部門登記入賬。其中，出納人員乙負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。會計人

16、員丙負(fù)責(zé)開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 在開具銷售發(fā)票之前， 先核對裝運(yùn)憑證和 相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單， 并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價， 根據(jù)裝運(yùn)憑 證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。 填寫完成的銷售發(fā)票經(jīng)獨(dú)立復(fù)核無誤后將正聯(lián)交顧客， 第 二聯(lián)留底， 第三聯(lián)返還給發(fā)運(yùn)部門附在留底的發(fā)運(yùn)憑證后， 第四聯(lián)在附上銷售單后傳遞給財 務(wù)部門作為入賬的依據(jù)。U公司規(guī)定，所采購的貨物運(yùn)抵公司后，驗收部門根據(jù)定購單驗收貨物，并編制一式 4聯(lián)連續(xù)編號的驗收單，驗收單上有數(shù)量、品名、規(guī)格等內(nèi)容，但沒有單價。倉儲部門職員 在驗收單第四聯(lián)上簽字后保留第一聯(lián)作為入庫憑證并登記材料明細(xì)賬。驗收單第二聯(lián)返還采購部門作

17、為實物移交憑證， 應(yīng)付憑單部門根據(jù)收到的第三聯(lián)驗收單和訂購單編制付款單。并據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬第四聯(lián)由驗收部門留存。付款單連續(xù)編號， 經(jīng)批準(zhǔn)后附上相應(yīng)的訂購單、 驗收單， 據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總 賬。次月月初編制上月應(yīng)付憑單匯總表并附上當(dāng)月編制的付款憑單交財務(wù)部，財務(wù)主管審核并獨(dú)立人員復(fù)核無誤后交出納員辦理付款手續(xù)。財務(wù)部在批準(zhǔn)付款憑單后開具支票支付采購款項。總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)經(jīng)理簽署支票， 財務(wù)經(jīng)理將空白支票及財務(wù)專用章授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。 丁根據(jù)已復(fù)核無誤的付款憑單， 在確定支票授權(quán)人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票， 財務(wù)人員戊在核對當(dāng) 日簽發(fā)的支票總額與當(dāng)日支付的付款

18、憑單總額一致后在憑單上加蓋 “已支付” 印章， 并將丁 開具的支票交出納員在辦理付款業(yè)務(wù)后及時登記銀行存款日記賬。生產(chǎn)計劃部負(fù)責(zé)簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。 生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式三聯(lián) 的領(lǐng)料單。 倉庫發(fā)料后， 第二聯(lián)留存作為出庫憑據(jù)并據(jù)以登記材料明細(xì)賬， 第一聯(lián)連同材料 交還領(lǐng)料的生產(chǎn)部門，第三聯(lián)送財務(wù)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。2007年初，股票價格直線攀升。U公司于3月份設(shè)置了投資部門， 主要從事交易性金 融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等投資業(yè)務(wù)。投資部門設(shè)專職投資交易員10名。投資交易發(fā)生后，由投資交易員在投資登記簿中加以登記， 并在交易當(dāng)日將相關(guān)原始憑證交給財務(wù)部門的 投資記賬員

19、。 投資記賬員根據(jù)投資交易員交來的原始憑證編制記賬憑證并據(jù)以登記相應(yīng)的賬 簿。每月末， 每位投資交易員與相對應(yīng)的投資記賬員依據(jù)各自當(dāng)月登記的投資交易登記簿 與投資明細(xì)賬就投資類別進(jìn)行核對， 并由雙方根據(jù)核對結(jié)果共同編制投資核對表。 對于發(fā)現(xiàn) 差異的核對表，交由投資經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理共同進(jìn)行調(diào)查。U公司設(shè)立內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計，并出具內(nèi)部審計報告。U公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行辦理業(yè)務(wù)，并登記銀行 存款日記賬。每月初，銀行出納員根據(jù)取得的上月的銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并將調(diào)節(jié)結(jié)果向財務(wù)經(jīng)理匯報。報銷前需到財務(wù)部填寫費(fèi)用報

20、現(xiàn)金出納員見到加蓋該主管的審U公司各部門員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報銷各種費(fèi)用。 銷單，由財務(wù)部門專門負(fù)責(zé)費(fèi)用報銷審核的財務(wù)主管審核， 核印章后辦理支付業(yè)務(wù)。要求：請指出U公司內(nèi)部控制在設(shè)計與根據(jù)資料，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷， 運(yùn)行方面的缺陷。針對要求中對 U公司內(nèi)部控制的評價，分別指出所述的缺陷影響財務(wù)報表的哪些項 目或科目（至多兩個），以及直接影響何種認(rèn)定。11. ABC會計師事務(wù)所的 A和B注冊會師負(fù)責(zé)審計甲公司 2008年度財務(wù)報表。2008年 11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：甲公司主要

21、生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報 甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)財務(wù)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。 境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2007年度也計劃不安排審計；鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效

22、；甲公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計記錄；甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；甲公司財務(wù)部門的會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。要求：A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部 控制的缺陷？簡要說明理由。12 . ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2008年度的財務(wù)報表。A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收

23、賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得了 2008年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2009年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證 編號客戶 名稱詢證金 額（元）回函日期回函內(nèi)容22甲3000002009,1,22購買Y公司300000元貨物屬實，但款項 已于2008年12月25日用支票支付。56乙5000002009,1,19因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合冋， 于2008年12月28日將貨物退回。64丙6400002009,1,192008年12月10日收到Y(jié)公司委托本公 司

24、代銷的貨物640000元，尚未銷售。82丁9000002009,1,18米用分期付款方式購貨 90萬兀。已根據(jù) 購貨合同于2008年12月25日首付30萬元。134戊600000因地址錯 誤被退回【要求】針對上述異常情況，指出A注冊會計師應(yīng)分別實施的重要審計程序。13. N注冊會計師正在擬定對 S公司存貨的監(jiān)盤計劃，由助理人員實施監(jiān)盤工作，下面有關(guān)監(jiān)盤計劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正。(1) N注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，應(yīng)與S公司溝通，確定抽查的重點。(2) 對外單位存放于 S公司的存貨，N注冊會計師未要求納入盤點的范圍，助理人員也 未實施其他審計程序。(3) S公司的一批重要

25、存貨，已經(jīng)被銀行質(zhì)押，助理人員通過電話詢問了其真實性。(4) 對存放在露天的廢鋼材，助理人員認(rèn)為全部過鎊工作量大，準(zhǔn)備到廢舊物資市場請 一位資深的收購員代為估算。14. ABC會計師事務(wù)所的 A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2007年度財務(wù)報表。2007 年11月1日至8日，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。在對甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：(1 )甲公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號的電冰箱；(2) 甲公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。甲公司在發(fā)出產(chǎn)品時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單， 待倉庫發(fā)出產(chǎn)品后， 將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存

26、商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計部會計人員李紅登記庫存商品總賬和明細(xì)賬；(3) 各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給甲公司設(shè)在該地的銷售員，銷售人員在接到批發(fā)商 的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物；(4) 各銷售處由專人負(fù)責(zé)給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的 商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，記錄銷售額；(5) 為增強(qiáng)企業(yè)競爭力、擴(kuò)大產(chǎn)品市場銷售份額，甲公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷 政策，并給予銷售人員 10萬元的賒銷權(quán)限。此項措施使得甲公司在本年度的銷售額增加了 3000萬元；(6) 各銷售處分別設(shè)一名會計人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編

27、制有關(guān)記帳憑 證，并登記銷售明細(xì)賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初， 各銷售處將上月的銷售情況匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門。要求：(1) 根據(jù)上述情況，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司銷售與收 款循環(huán)內(nèi)部控制在設(shè)計與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。(2) 根據(jù)對甲公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些財務(wù)報表項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。15. 1.公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系2005年設(shè)立的家電類企 業(yè)，假定北京ABC會計師事務(wù)所的 A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對其 2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審 計。在接受

28、該項業(yè)務(wù)以后，先對被審計單位進(jìn)行了解，然后確定進(jìn)一步的審計策略，在2008年3月10日完成外勤審計工作。假定X公司2007年度財務(wù)報告于2008年3月28日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。X公司未經(jīng)審計的2007年度財務(wù)報表中的部分會計資料如下:項目金額（萬元）資產(chǎn)總額42 000股本15 000資本公積一一其他資本公積8 000法定盈余公積2 000未分配利潤6 000利潤總額3 000凈利潤2 400A和B注冊會計師確定 X公司2007年度財務(wù)報表層次的重要性水平為300萬元，有關(guān)賬戶的重要性水平如下：財務(wù)報表具體項目和科目重要性水平（萬兀）銀行存款5應(yīng)收賬款45存貨20持有至到期投

29、資35長期股權(quán)投資30固定資產(chǎn)90無形資產(chǎn)20長期待攤費(fèi)用20應(yīng)交稅費(fèi)10其他應(yīng)付款30預(yù)計負(fù)債50經(jīng)審計，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn) X公司存在以下事項:（1） X公司應(yīng)收D公司貨款的賬面價值為1400萬元（賬面余額為 2000萬元，相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備為600萬元），由于D公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進(jìn)行債務(wù)重組：D公司以其1000萬股普通股，該項股權(quán)的公允價值為1800萬元（每股面值為1元）抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），債務(wù)重組日為2007年8月1日。X公司據(jù)此于2007年8月1日作如下會 計處理：借記"長期股權(quán)投資D公司” 1000萬元、"壞賬準(zhǔn)備” 600萬元、"

30、;營業(yè)外支出債務(wù)重組損失” 400萬元，貸記“應(yīng)收賬款一一D公司” 2000萬元，并擬對該債務(wù)重組 事項在2007年度財務(wù)報表附注中按規(guī)定予以披露（D公司2007年度經(jīng)審計的凈利潤為 200萬元，未實施利潤分配方案）。（2） E公司系X公司于2007年1月1日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其2007年度財務(wù)報表反映的凈利潤為3600萬元。X公司占E公司45%的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響，故在2007年度財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益1620萬元。E公司2007年度財務(wù)報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，北京ABC會計師事務(wù)所也未能審計。（3） 2007年12月，經(jīng)與F公司協(xié)商，X公

31、司以其擁有的一項專利權(quán)換取F公司一臺 生產(chǎn)設(shè)備。 X 公司專利權(quán)的賬面價值和賬面余額均為 800 萬元，公允價值和計稅價格均為 900 萬元，營業(yè)稅稅率為 5% （不考慮教育費(fèi)附加等） ；F 公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 1000 萬元，已提折舊 100 萬元，已提減值準(zhǔn)備 60 萬元，公允價值為 840 萬元， F 公司另支付 60 萬元現(xiàn)金給 X 公司。 2007 年 12 月 31 日， X 公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到 F 公司匯付的銀行存款 60 萬元以及換入的生產(chǎn)設(shè)備，將該生產(chǎn)設(shè)備在生產(chǎn)車間安裝調(diào)試完畢 （安裝調(diào)試費(fèi)用忽略不計） ，尚未做會計處理（假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)） 。

32、（4）X 公司 2007年1月 30日將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)（建筑物）轉(zhuǎn) 為本公司的行政管理部門辦公使用。 該建筑物 2006年 12月 31日的公允價值為 2000萬元（成 本 1900 萬元，公允價值變動 100 萬元）， 2007 年 1 月 30 日的公允價值為 2070 萬元。轉(zhuǎn)換 日該建筑物的尚可使用年限為 15 年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。 2007 年 1 月 30 日，X公司做了如下會計處理：借記“固定資產(chǎn)” 2000萬元，貸記“投資性房地產(chǎn)一一成 本” 1900 萬元、“投資性房地產(chǎn)公允價值變動” 100 萬元。同時， X 公司還對該建筑物 計提了當(dāng)年

33、的折舊，相應(yīng)的會計處理為：借記“管理費(fèi)用”122.2 萬元，貸記“累計折舊”122.2 萬元。（5）X公司于2007年1月2日從證券市場上購入 H公司于2007年1月1日發(fā)行的債券。該債券 3年期，票面年利率為 4%，到期日為 2010年 1 月 1 日，到期日一次歸還本金 和利息。 X 公司購入債券的面值為 1000 萬元，實際支付價款為 947.5萬元，另支付相關(guān)費(fèi) 用 20 萬元。 X 公司購入債券的實際利率為5%，購入后將其劃分為持有至到期投資。此筆業(yè)務(wù)按年計提利息，且不以復(fù)利計算利息。 X 公司于 2007 年 1 月 2 日購入該債券時，進(jìn)行 了如下會計處理： 借記：“持有至到期投

34、資成本” 967.50 萬元，貸記“銀行存款” 967.50 萬元。2007年12月 31 日確認(rèn)利息收入時： 借記：“持有至到期投資應(yīng)計利息” 40萬元、 借記：“持有至到期投資利息調(diào)整” 8.38 萬元，貸記“投資收益” 48.38 萬元。（6）X 公司 2007 年度審計后的凈利潤為 -1000 萬元， 2007 年 12 月 31 日流動負(fù)債為 29600 萬元，資產(chǎn)總額為 28400 萬元。 A 和 B 注冊會計師經(jīng)實施必要程序后認(rèn)為 X 公司編 制 2007 年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的。（ 7） A 和 B 注冊會計師在審計 X 公司 2007 年度會計報表時，通過實

35、施銷售截止測試 發(fā)現(xiàn)， X 公司 2007 年 1 月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品 的銷售業(yè)務(wù)， 在 2006 年 12 月已收妥款項， 并符合銷售收入確認(rèn)條件， 但在當(dāng)月未做任何會 計處理，而在 2007年 1 月做了如下會計處理：借記“銀行存款” 11700000元，貸記“主營 業(yè)務(wù)收入” 10000000元、“應(yīng)收稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 1700000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相 應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 8700000，貸記“存貨甲產(chǎn)品” 8700000 元。（8）X公司為G公司向銀行借款 3000萬元提供信用擔(dān)保。2007年10月，G公司因經(jīng) 營嚴(yán)

36、重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求X 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任， 支付本息 3200 萬元。 2008 年 2 月 5 日，法院終審判決銀行勝訴， 并于 2 月 15 日執(zhí)行完畢?？紤]到無法向 G 公司追償， X 公司在 2008 年 2 月支付該筆款項 的同時，將其全額計入當(dāng)月營業(yè)外支出項目。對上述事項，X 公司擬在 2008 年度財務(wù)報表附注中按規(guī)定予以披露。要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對上述第、第、第、第、第、第、 第個事項，請分別回答 A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào) 整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不

37、考慮對 X 公司 2007 年度的企業(yè)所得 稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響） 。（2）如果考慮審計重要性水平，假定 X 公司分別只存在上述 8個事項中的 1 個事項， 并且只接受 A 和 B 注冊會計師對第個事項提出的審計處理建議 （如果有），在不考慮其他 條件的前提下，請分別指出 A 和 B 注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。(3) 如果考慮審計重要性水平，假定 X公司只存在上述第個事項，并且接受 A和B 注冊會計師提出的審計處理建議 (如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請代 A和B注冊 會計師編制X公司2007年度財務(wù)報表的審計報告。16. B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2

38、0 >8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。 乙公司為玻璃制造企業(yè)，20疋年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。 乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于 20疋年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟 悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存的糞型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒嗽煤炭燒堿煤炭5%20XE年11月苗日B倉庫燒堿、石英砂燒堿石芙砂10怖甜乂 8年月釦日C倉庫歿璃玻璃23%20X2年11月鉀日夕卜地公用

39、倉庫玻璃39(2) 存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供 20 >8年11月27日的盤點清單。(3) 存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記 錄的方法，確定存貨數(shù)量；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。(4) 盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé) 盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。(5) 盤點結(jié)束

40、后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存 貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第 (1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。 如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。17. A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司20 >8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 初步了解20X8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、 治理層誠信形成的判斷。(2) 因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計 的工作。(3) 如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的

41、性質(zhì)時間 和范圍降低重大錯報風(fēng)險。(4) 假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制讀者論壇的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。(5) 因甲公司于20X8年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行 賬戶。(6) 因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。(7) 20X8年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計

42、劃是否存在不當(dāng)之處。如 有不當(dāng)之處，簡要說明理由。18. A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20 X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對甲公司20 X8年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量 不一致，相關(guān)資料如下：庫號存貨名稱財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量倉庫明細(xì)賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量1A產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3C資料1600公斤1600公斤1700公斤4d資料1200公斤1200公斤1000公斤要求：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。(2) 針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量

43、與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些 必要的審計程序。19.注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司 20$年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司 從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺 出 租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，注冊會計 師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊會計師計劃于20X8年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng) 單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2) 在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在

44、擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。(3) 對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨， 監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo) 準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。(4) 在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存 貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。(5) 對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的 范圍。(6) 在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的 號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：(1) 針對上述(1 )至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要 說明理由。(2) 假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出注冊 會計師應(yīng)

45、當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。20. ABC會計師事務(wù)所的 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2009年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。2009年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。要求：根據(jù)審計工作底稿準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：(1) A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。(2) 在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要 說明理由。(3) ABC會計事務(wù)所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理

46、由，并簡要說明ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施哪些控制程序。21. 20疋年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司20 >8年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20X8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司 1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20X8年12月31日起開始盤點存續(xù)， 盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：(1) 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定

47、層次重大 錯報風(fēng)險評估為低水平。(2 )在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄 的方法，確定存貨的數(shù)量。(3) 甲公司對蘋果的盤點計劃是：20疋年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，20X9年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃， 要求項目組成員在上述時 間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：(1) 根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求， 指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程 序。(2) 針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在 缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。22. ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦XYZ公司2007年度

48、財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。A和B注冊會計師針對XYZ公司銷售與收款循環(huán)中的重要賬項營業(yè)收入實施銷售的截止測試其目的主 要在于確定XYZ公司主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的營業(yè) 收入有否被推延至下期或提前至本期。要求：(1) 請問A和B注冊會計師實施哪些具體審計程序？(2) A和B注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款舊期;二是記賬日期 ;三是發(fā)貨日期 (服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期 )。圍繞上述三個重要日期，在審計實務(wù)中，A 和 B 注冊會計師可以考慮

49、選擇哪三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試 ?23注冊會計師甲和乙在審計 D 公司 2007 年度財務(wù)報表時，注意購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi) 部控制存在缺陷。他們認(rèn)為 D 公司管理層在資產(chǎn)負(fù)債便日故意推遲紀(jì)錄發(fā)生的應(yīng)付賬款， 于是決定實施審計程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。 請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未 入賬的應(yīng)付賬款 ?24(一)資料：注冊會計師 Z、Y 已于 2010月2月 28日完成對 A 公司 2009年度財務(wù) 報表的審計工作，現(xiàn)已草擬審計報告。審計報告日為 3 月 25 日。在復(fù)核審計工作底稿時， 存在以下情況：( 1)應(yīng)收賬款項目無法進(jìn)行函證，也無法實施其他替代程序。(2) A公

50、司自2009年1月1日將所有機(jī)械設(shè)備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法， 并已在財務(wù)報表附注中說明。(3) X公司2009年6月狀告A公司債權(quán)案已于 2010年2月17日審理完畢，A公司 將向X公司賠償150萬元，但A公司拒絕在2009年財務(wù)報表附注中做出調(diào)整。(4) 自 2010 年 1 月后，股市大幅下跌， A 公司如果在 3月 25日將投資股票轉(zhuǎn)讓，將 導(dǎo)致 570 萬元投資損失。 A 公司拒絕在 2009 年度財務(wù)報表中做出調(diào)整，只同意在報表附注 中披露。(5) 存貨計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法，但未在財務(wù)報表附注中說明。(6) 除注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款中的17萬元已成壞賬，

51、A 公司未予接受調(diào)整建議外， 提請調(diào)整的其他 5 780 萬元調(diào)整事項， A 公司已作調(diào)整。(二)要求：請分別針對上述情況，指出Z、Y 應(yīng)發(fā)表哪種類型的審計意見，并說明理由。25(一)資料：以下列示了注冊會計師張青在審計中遇到的幾種情況：(1) A 公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一幢。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn) 行評估價列示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋評估較為合理。( 2) B 公司為非銀行金融機(jī)構(gòu)， 已按照政府有關(guān)規(guī)定編制財務(wù)報表， 但某些項目和 企 業(yè)會計準(zhǔn)則背離。這些項目所涉及的金額不大，且已在財務(wù)報表的附注中作了充分揭示。( 3) C 公司對各子公司都有股票投資

52、。已查明，各項投資均以原始成本入賬，但難以 審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資數(shù)額的真實性。( 4) D 公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，公司將要作出賠償，公司已在財務(wù) 報表附注中作了說明。(二) 要求：請分別就上述情況，指出張青應(yīng)出具何種意見類型的審計報告，并簡要說 明理由。26.()資料：注冊會計師王林已完成了對 M公司2007年度財務(wù)報表的審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告，假定 M公司2007年度的審計工作也由其完成。在復(fù)核審計工作底稿時， 除發(fā)現(xiàn)以下幾種情況需要在編制審計報告加以考慮外， 其他方面均符合出具無保留意見審計 報告的要求。(1) M公司2007年末產(chǎn)成品期末余額多

53、計10 000元，影響了當(dāng)年利潤，該公司未予 調(diào)整。(2) M公司從2007年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法， 使當(dāng)年主營業(yè)務(wù)成本上升 15 000 元，這一變化未在財務(wù)報表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時 也未作調(diào)整。( 3)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已運(yùn)用其他審計程序進(jìn)行了驗證。(4) M公司2007年6月30日曾向某銀行取得1 000萬元長期貸款，用于構(gòu)建固定資 產(chǎn)。貸款合同限定，須到 2009 年 12 月 31 日后，獲取的利潤方可支付現(xiàn)金股利。對此， M 公司不愿在財務(wù)報表附注中予以說明。(二)說明上述各項情況對審計報告的影響。27(一)資料：假設(shè)下

54、列的審計環(huán)境都是相互獨(dú)立的：( 1 )在對 A 公司的審計過程中，發(fā)現(xiàn)存貨存在嚴(yán)重高估的可能性。但當(dāng)注冊會計師要 進(jìn)一步執(zhí)行審計程序以證實存貨高估的數(shù)量和金額時，A 公司拒絕提供合作。( 2)注冊會計師是在 B 公司會計年度結(jié)束日之后才被聘請對該公司進(jìn)行審計的，所以 無法對 B 公司的期末存貨進(jìn)行盤點。對于 B 公司來說，存貨項目非常重要。注冊會計師設(shè) 法通過執(zhí)行替代程序獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 審計工作完成后， 注冊會計師認(rèn)為會計報 表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，公允的反映了B 公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。( 3)會計年度結(jié)束后大約四個星期，C 公司的一家主要購貨商宣告破產(chǎn)

55、。注冊會計師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，這個購貨商確定了其所欠的金額，因此C 公司拒絕對應(yīng)收賬款期末余額做出調(diào)整或者進(jìn)行披露。該客戶所欠的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的10，是當(dāng)年凈利潤的 30。(4) D 公司原來采用購置運(yùn)輸車輛的經(jīng)營政策。今年 D 公司決定不再購置運(yùn)輸車輛， 改為租賃所需的車輛。 會計政策也相應(yīng)改為融資租賃的會計處理方法。 該會計政策變更已經(jīng) 在會計報表中作了充分的披露。(二)要求：請分別針對上述情況， 說明注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型， 并說明理由。28(一)資料：注冊會計師陳紅于2008 年 3 月 10 日完成對 A 公司 2007 年度會計報表的審計工作， 現(xiàn)已草擬審計報告。 按審計業(yè)務(wù)約定書要求， 審計報告應(yīng)于 3 月 21 日提交。 在復(fù)核審計工作底稿時，存在以下情況：(1) A公司自2007年1月1日將所有機(jī)器設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和 法，并已在會計報表附注中說明。(2) K 公司 2007年6月狀告 A 公司債權(quán)案已于 2008年2月 17日審理完畢， A 公司