生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的會計(jì)核算

1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的會計(jì)核算生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅，理順了中央和地方的關(guān)系。從“免抵退” 稅的含義上講，“免抵退稅額” 也就是抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額， 減少了各地的稅收 收入，而“退稅”退的仍是中央級收入，不影響地方稅收收入。為了解決“免抵退” 稅的免抵?jǐn)?shù)對地方收入和地方分成的影響，對免抵稅額還要定期按規(guī)定進(jìn)行調(diào)庫， 因此，會計(jì)核算中必須正確核算 “免抵稅額”，將其與增值稅的其他明細(xì)科目劃分清 楚，這也使會計(jì)核算比“顯擊后退”難度更大。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度中有關(guān)出口貨 物“免抵退”稅會計(jì)核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實(shí)際工作。本章結(jié) 合現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度與“免抵退”稅政策，一些會計(jì)

2、處理，特別是會計(jì)調(diào)整，只是 從實(shí)踐中摸索出來的，做法也難免存在不足之處，僅供大家參考。 一、外銷收入的確認(rèn) 生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同， 主要有自營出口、 委托代理出口、 加工補(bǔ)償出口、 援外出口等。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易 1 進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易、來料加 工復(fù)出口貿(mào)易 1 國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退 （ 免）稅的主 要依據(jù)，外銷收入不管是什么成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進(jìn)行核算和 辦理出口退 （ 免） 稅，因此，除正常的銷貨款外， 外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、 國外運(yùn)保傭的沖減、出口貨物退運(yùn)等密切相關(guān)。（ 一 ） 入賬時間及依據(jù)1生產(chǎn)企業(yè)自營出口，

3、 不論是海 1 陸 1空 1 郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交 單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ), 以離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運(yùn)輸 1保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出,均應(yīng)作沖減銷售收入處理。2委托外貿(mào)企業(yè)代理出口, 應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的現(xiàn)實(shí)。入賬金額與自營出口相同,支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售 費(fèi)用處理,不得沖減銷售收入。3來料加工復(fù)出口, 以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)理。 入賬金額與自營出口相同。按外商來料的原輔料是否作價,在核算來料加工復(fù)出口貨物銷 售收入時,對不作價的,按工

4、繳費(fèi)收人人賬；作價的,按合約規(guī)定的原輔料款及工 繳費(fèi)入賬。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的,按現(xiàn)行出口貨 物退（免）稅規(guī)定,委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具來料加工免稅證 明,由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時據(jù)以免征增值稅。4國內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn), 也稱間接出口, 是國內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加 工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè),由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易 方式。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。（ 二） 外匯匯率的確定 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算,凡中國人民銀行公布有外匯匯率的,均按 財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)

5、可以采用當(dāng)月1 曰或當(dāng)曰的匯率作為記賬匯率 （一般為中間價 ） ,確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,在 一個年度內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷售收人時的匯率與實(shí)際收匯時的匯率加 以區(qū)別,計(jì)算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計(jì)算,同時記應(yīng)收外匯賬款,收 匯時按當(dāng)曰銀行現(xiàn)匯買人價折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記 人匯兌損益。結(jié)匯時銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（ 三 ） 支付國外費(fèi)用1國外運(yùn)費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有 FOB、CW（CFR、） CIF 三種，此外還有 FAS、FCA、CPT CIP、DAF DES DEQ DDU DDP等，三種常用成交方式的貨物

6、出口清關(guān)手續(xù) 都是由賣方負(fù)擔(dān)，其含義如下：（1）F0B:是指船上交貨（指定裝運(yùn)港），當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點(diǎn)起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語要求賣方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。（2）CFR:成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港），有時也稱CNF是指在裝運(yùn)港貨物越過船 舷賣方即完成交貨，賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但 交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣方 轉(zhuǎn)移到買方。（3）CIF :成本 保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi) （指定目的港 ） ，是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過船舷時 賣方即完成交貨。賣方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所

7、需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交 貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣方轉(zhuǎn)移到買 方。但是，在 CIF 條件下，賣方還必須辦理買方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的 海運(yùn)保險(xiǎn)。貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)收到對外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時，按實(shí)際支 付的海運(yùn)費(fèi) （包括空運(yùn)費(fèi) 陸運(yùn)費(fèi) ）沖減出口銷售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用 （如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi) 吊裝費(fèi) 1 口岸雜費(fèi)等等 ），單據(jù)上注明的 其他費(fèi)用應(yīng)作銷售費(fèi)用處理。對以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)曰的現(xiàn)匯 賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)曰的現(xiàn)匯賣出價折合人民幣。2國外保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來的出口運(yùn)輸

8、保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時，按 實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷售收人， 以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。 3國外傭金傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈 額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定的 傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在

9、向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后， 將傭金另行匯付國外。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與上述處 理方法相同。4“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國外費(fèi)用的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價 （FOB 價） 為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口貨 物采用到岸價（CIF）或成本加運(yùn)費(fèi)（CNF）成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入 申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國外運(yùn)費(fèi) 1保險(xiǎn)費(fèi) 1傭金一律沖減銷售收入， 但不參與平時的免抵退稅計(jì)算，而在一定時點(diǎn) （ 通常在年末 ） 對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵 退稅。對出口筆數(shù)較少的企

10、業(yè)， 也可將國外運(yùn)保傭與每筆銷售對應(yīng)起來 （ 可以提運(yùn)單 號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián) ） 進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn) 1 保 1 傭沖減的記錄 （ 負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國外費(fèi)用沖減” ） ，此時該沖減記錄參與不 予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。（ 四 ） 出口銷售退回 貨物出口銷售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另換新貨，應(yīng)分別 不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。1對已同意全部退還的貨物， 業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單時， 應(yīng)即交由儲運(yùn)部門辦 理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)，財(cái)會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售 收入。對退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷金額作調(diào)增出口銷售收人處

11、理；退貨所 發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外支出處 理。2退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時，應(yīng) 按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種 1 數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫及調(diào)換 貨物發(fā)運(yùn)時，也可簡化處理。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物 作發(fā)出產(chǎn)成品處理， 不對出口銷售進(jìn)行調(diào)整。 但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國外運(yùn)保傭的， 對退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理，同時調(diào)增出口銷售收入。3跨年度發(fā)生的出口銷售退回應(yīng)通過 “以前年度損益調(diào)整” 會計(jì)科目進(jìn)行核算， 調(diào) 減以前年度利潤在“利潤分配末分配利潤”中支出，調(diào)增上年度

12、利潤在按規(guī)定 繳納所得稅后增加“利潤分配未分配利潤” 。（ 五 ） 銷售賬簿的設(shè)置 生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬 1 來 料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外 銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出 口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便 于國稅機(jī)關(guān)審核出口退 （ 免） 稅。二、免抵退稅會計(jì)科目的設(shè)置 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計(jì)核算， 根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分： 免稅出口銷售收入的核算、 不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出

13、 口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的 規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 、“應(yīng) 交稅金未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會計(jì)科目。（一） “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè) （僅指增值稅一般納稅人，下同 ） 應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值 稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅 額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞 務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額 1 出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余 額 1 反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額

14、，反映企業(yè)尚未繳納的增值 稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額” 、“已交稅金”、“減 免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金” 、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 等專欄。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅 額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登 記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增 值稅時借記本科目，貸記“銀行存款” 。3“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記

15、本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。4“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） ”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：第一種是在取得國稅機(jī)關(guān)免抵退稅通知書后進(jìn)行免抵和退稅的會計(jì)處理0按免抵退稅通知書批準(zhǔn)的免抵稅額 （注 1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值 稅（ 出口退稅 ）”。第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時，根據(jù)當(dāng)期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免 1 抵 1 退， 稅匯總申報(bào)表的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口退 稅）”。兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國稅機(jī)關(guān)

16、審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量， 缺點(diǎn)是企業(yè)對免抵稅額不能及時把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根 據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時賬務(wù) 處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這 主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異， 因此企業(yè)在收到免抵退稅通知書后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方 法進(jìn)行會計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會計(jì)核算的 準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退 （ 免）

17、稅清算。5“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交末交的增值稅。月末企業(yè) “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記 “應(yīng)交稅金未交增值稅” 。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。 6“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出 口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng) 沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“顯擊后退”的生產(chǎn) 企業(yè)，除來料加工復(fù)出 P 貨物外，出口貨物離岸價視同內(nèi)銷顯擊稅，出口單證收齊 后再以離岸價為依據(jù)按規(guī)定退稅率申報(bào)退稅，在出口銷售行為發(fā)生后，按規(guī)定征稅

18、率計(jì)算銷項(xiàng)稅額貸記本科目， 同時按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口退稅借記 “應(yīng)收補(bǔ)貼款”， 按征退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分借記“出口產(chǎn)品銷售成本” ；實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收人不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對經(jīng)審核確認(rèn) 不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額。7“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退 稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記； 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng) 期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)

19、貼款增值稅” 、“應(yīng)交稅 金應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅 ） ”，貸記本科目。 本專欄以及應(yīng)退稅額 1 應(yīng)免抵稅額的確定方法請參見第 4 點(diǎn)。8“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損 失，以及增值稅暫行條例規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中 抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分， 應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的 同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計(jì)算出的 “不予抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品 銷售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額” 累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的 生

20、產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口 企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明和生產(chǎn)企業(yè)進(jìn) 料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸 記本科目，同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本” 。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時， 按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額” ，用紅字貸記本科目， 同時以紅字借“產(chǎn)品銷售成本” 。9“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金末 交增值稅”，貸記本科目。 對采用第 4點(diǎn)中的第一種方法的，

21、本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng) 期應(yīng)納稅額負(fù)數(shù)的絕對值；對采用第 4 點(diǎn)中第二種方法的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì) 算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額” 上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸款核算。 為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”會計(jì)科目核算的全過程，采 用“丁”字型賬戶反映如下： （ 見后表）（ 二 ） “應(yīng)交稅金未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅 金末交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月應(yīng)交末交增值稅 e 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目， 借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值 稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） ”，貸記本科目，將本月多交的增值稅自 “應(yīng)

22、交稅金應(yīng)交增 值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目 注 2，貸記“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”。本月上交上期應(yīng)交末交增值稅， 借記本科目， 貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù) 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn) 下期應(yīng)交的增值稅。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行 “免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)， 也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額， 而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從 “應(yīng) 交稅金應(yīng)交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） ”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退 的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時借記“應(yīng)收補(bǔ) 貼款”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） ”，收到退稅時借記“銀行存款”， 貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。（三） “應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容 “應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所