注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測之第28講不征稅收入和免稅收入企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定

1、二、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入1. 國債利息收入；（國債持有期間的利息持有收入，免稅；國債轉(zhuǎn)讓的價(jià)差收入，應(yīng)稅）（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。（2） 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。尚未兌付的國債利息收入 =國債金額X（適用年利率十 365）X持有天數(shù)（3） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間尚未兌付的國債利息收入、 交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失），應(yīng)按規(guī)定納稅。【案例】2018年7月1日，A

2、公司以105萬元（不含增值稅，下同）在滬市購買了 1萬手XX記賬式國債（每手 面值為100元，共計(jì)面值100萬元），該國債起息日為 2018年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率 為5% 2018年9月12日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款 110萬元。求A公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。紙庚教材馳嶄習(xí)題購買聯(lián)系咸信號(hào)kaoziOl【答案】（1）A公司購買國債成本 105萬元。（2）A公司國債利息收入的認(rèn)定。兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，國債利息收入=100萬X 5%< 73/365=1 （萬元），該利息收入免稅。（3）A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。國債投資轉(zhuǎn)讓所得=110-1-105=4 （萬元

3、）。應(yīng)納企業(yè)所得稅=4< 25%=1 （萬元）。2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；【解釋】“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間一一不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)” ；（2）直接投資一一不包括“間接投資”；（3）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益；（4）未上市的居民企業(yè)之間的投資，不受一年期限限制；（5）權(quán)益性投資，非債權(quán)性投資。紙質(zhì)教林施嶄習(xí)題購買聯(lián)系咸信號(hào)3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益；紙質(zhì)教林誕嶄習(xí)題購買聯(lián)系威信號(hào)kao

4、ziOl【解釋1】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。【解釋2】注意此條款的投資方只能是在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)才有優(yōu)惠。如果投資方是境內(nèi)無機(jī)構(gòu)的非居 民企業(yè)則無此優(yōu)惠?！窘忉?】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個(gè)月股票取得的投資收益。紙質(zhì)教材呢東習(xí)題購買聯(lián)系威信號(hào)KaoziOl【相關(guān)鏈接】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票：（1）取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。（2） 取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H

5、股滿12 個(gè)月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。4. 符合條件的非營利組織的收入。（非營利組織的營利性收入，應(yīng)該納稅）【解釋1】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：（1 ）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2） 除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。【解釋2】免稅收入形成的費(fèi)用、形成資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以稅前扣除。舉例：國債利息收入用來買汽車計(jì)提的折舊，可以稅前扣除；用財(cái)政撥款買來的卡車

6、，其計(jì)提折舊不能稅前扣 除。（配比原則）【提示】出題類型：免稅收入和不征稅收入，應(yīng)稅收入的劃分是考點(diǎn)。交叉出選擇題?！纠}1 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的有 （）。A. 財(cái)政撥款B. 國債利息收入C. 物資及現(xiàn)金溢余D. 依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金【答案】 AD【解析】（1）選項(xiàng)AD財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金均屬于不征稅收 入（而不是免稅收入）；（2）選項(xiàng)C:企業(yè)資產(chǎn)溢余屬于應(yīng)當(dāng)征稅的其他收入?！纠}2 多選題】某民辦學(xué)校計(jì)劃按照非營利組織的免稅收入認(rèn)定條件，申請(qǐng)學(xué)費(fèi)收入免征企業(yè)所得稅。下 列各項(xiàng)中，屬于

7、非營利組織免稅收入認(rèn)定條件的有（）。（ 2018年注會(huì)）A. 工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)B. 投入人對(duì)投入該學(xué)校的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利C. 依法履行非營利組織登記手續(xù)D. 財(cái)產(chǎn)及孳生息可以在合理范圍內(nèi)根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)用于分配【答案】 ABC【解析】符合條件的非營利組織的收入屬于企業(yè)所得稅中的免稅收入。其中符合條件的非營利組織是指：（ 1 ）依法履行非營利組織登記手續(xù)（選項(xiàng)C）。（ 2）從事公益性或者非營利性活動(dòng)。（ 3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外， 全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。（ 4）財(cái)產(chǎn)及其孳生息不用于分配。（ 5）按照登記核定

8、或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告。（ 6）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利（選項(xiàng)B）。（ 7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)（選項(xiàng)A）。（ 8）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！纠}3 單選題】下列各項(xiàng)收入，免征企業(yè)所得稅的是（）。（稅務(wù)師）A. 轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收入B. 非營利組織免稅收入孳生的銀行存款利息C. 國際金融組織向居民企業(yè)提供一般貸款的利息收入D. 企業(yè)種植觀賞性植物【答案】 B【解析】本題的考核點(diǎn)是企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。選

9、項(xiàng)A:國債利息收入免稅，但轉(zhuǎn)讓國債所得不免稅； 選項(xiàng)B:非營利組織免稅收入孳生的銀行存款利息免征企業(yè)所得稅；選項(xiàng)C:國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得免征企業(yè)所得稅；選項(xiàng)D:企業(yè)種植觀賞性植物減半征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定（重點(diǎn)）（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（二）扣除項(xiàng)目的范圍（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 企業(yè)發(fā)生的金額要真實(shí)、合法，才能稅前扣除。 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接 相關(guān)的、合理的 支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算

10、 應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。一是，相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的實(shí)際發(fā)生支出指與取得收入直接相關(guān)的支出。 二是，合理性原則：合理的支出，也就是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，必要和正常的支出。1. 成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（ 1 ）視同銷售成本要計(jì)入，和視同銷售收入對(duì)應(yīng)。（2）計(jì)入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計(jì)入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等， 它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。（3）出口貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)入成本?！景咐磕尘頍熎髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2018全年取得產(chǎn)品銷售收入總額1000萬元（不含稅，下同），應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本

11、500萬元。企業(yè)當(dāng)年還將自制的卷煙（成本 50萬元）對(duì)外贈(zèng)送，市場公允價(jià)值80萬元；該企業(yè)2018年度：產(chǎn)品銷售收入總額 =1000+80=1080 （萬元），扣除的產(chǎn)品銷售成本 =500+50=550 （萬元）。2. 費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支（必考）管理費(fèi)用（1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否超支（必考）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支（必考）（3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（必考）（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分（必考）3. 稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（

12、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅，有房、有車、占地、戴花）分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、契稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅【例題多選題】可以在所得稅前扣除稅金包括（）。A. 購買存貨允許抵扣的增值稅B. 消費(fèi)稅C購置用于集體福利的糕點(diǎn)不得抵扣的增值稅D.企業(yè)所得稅【答案】BC【解析】選項(xiàng)AD不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅；選項(xiàng)BC:可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)偪鄢?. 損失（1） 損失的范圍一一指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失

13、， 呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除一一企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5. 其他支出其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院 財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。（三）具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【非常重要】紙質(zhì)教材起未習(xí)題購買聯(lián)系威信號(hào)kacziOl1. 工資、薪金支出【解釋1】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

14、的計(jì)提基數(shù)）【解釋2】“合理的工資薪金”，確定合理性原則。【解釋3】企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額，不是應(yīng)該支付的職 工薪酬。例如：企業(yè)“應(yīng)付工資”賬戶貸方發(fā)生額600萬元，借方實(shí)際發(fā)放工資 500萬元，企業(yè)所得稅前只能扣除500萬元，而不是 600萬元。【解釋4】如何判定工資薪金的“合理性”：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！窘忉?】企業(yè)因雇用 季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職

15、工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 的結(jié)合）結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容。稅法上的“臨時(shí)工”?！窘忉?】企業(yè)接受 外部勞務(wù)派遣用工 所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：1. 按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司 的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；2. 直接支付給員工個(gè)人 的費(fèi)用，應(yīng)作為 工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。紙質(zhì)教林進(jìn)嶄習(xí)題購買聯(lián)系威信號(hào)taoziOl【解釋

16、7】企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出 稅前扣除。列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ) 貼，符合（國稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的 合理工資、薪金支出條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出， 按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函20093號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。國稅函20093號(hào)文件作為工資的“福利性補(bǔ)貼”的規(guī)定一、福利性補(bǔ)貼納入工資薪金制度管理，且工資薪金制度是經(jīng)過公司治理機(jī)構(gòu)按照正當(dāng)程序制定的。二、對(duì)企業(yè)的工資薪金制度規(guī)范性和合理性的要求。三、一定時(shí)期內(nèi)福利性補(bǔ)貼相對(duì)固定。四、對(duì)實(shí)際發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。五、有關(guān)福利性補(bǔ)貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。【解釋8】關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題。 對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行 權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。 對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定等待期