第2章貨幣資金與應(yīng)收款項

1、2014清華大學(xué)出版社1目 錄第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三節(jié) 應(yīng)收賬款第四節(jié) 預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款第五節(jié) 應(yīng)收款項減值的核算2014清華大學(xué)出版社2一、庫存現(xiàn)金的核算二、銀行存款的核算三、其他貨幣資金的核算2014清華大學(xué)出版社32014清華大學(xué)出版社4 貨幣資金，是停留在貨幣形態(tài)，可以隨時用作購買手段和支付手段的資金。庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金按存放地點及使用上是否受限 貨幣資金一、庫存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金有廣義和狹義的區(qū)分 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣、電子貨幣以及折算為記賬本位幣的外幣等，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的

2、流通手段 國際慣例中的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金 我國慣例中狹義和廣義的現(xiàn)金概念并存2014清華大學(xué)出版社5一、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定1. 現(xiàn)金使用范圍 職工工資、津貼 個人勞務(wù)報酬 按規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等獎金 各種勞保、福利費用及國家規(guī)定的對個人的其他支出 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 出差人員必須隨身攜帶的差旅費 結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出 中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出2014清華大學(xué)出版社62014清華大學(xué)出版社72. 庫存現(xiàn)金限額 35天的日常零星開支所需現(xiàn)金，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)，現(xiàn)金限額可以多于5天但不能超過15天日常

3、零星開支所需現(xiàn)金，超出部分必須于當(dāng)日送存銀行 增加或減少限額時，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)過開戶銀行批準(zhǔn)之后方可調(diào)整庫存現(xiàn)金限額 不得坐支現(xiàn)金，不準(zhǔn)白條抵庫，企業(yè)單位之間不準(zhǔn)相互借用現(xiàn)金，不準(zhǔn)利用銀行賬號謊報用途套取現(xiàn)金，不得“公款私存”，不準(zhǔn)私設(shè)“小金庫”一、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 現(xiàn)金的內(nèi)部控制有哪些具體要現(xiàn)金的內(nèi)部控制有哪些具體要求？舉例說明求？舉例說明“坐支坐支”、 “ “白條白條抵庫抵庫”、和、和“小金庫小金庫”的異同。的異同。 現(xiàn)金的核算通過設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶來進行以便于對庫存現(xiàn)金增減變動的過程及其結(jié)果進行序時的核算，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬一、庫存現(xiàn)金的核算

4、（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會計處理發(fā)生收付業(yè)務(wù)，取得原始憑證送交財會部門進行認真審核出納員收訖現(xiàn)金，加蓋戳記根據(jù)原始憑證編制收付款憑證根據(jù)收付款憑證登記賬簿2014清華大學(xué)出版社8【例2.2】從銀行提取現(xiàn)金10 000元，以備零星開支用。借：庫存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000【例2.3】收到出租固定資產(chǎn)的租金5000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 5 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000【例2.1】銷售某產(chǎn)品12件，單價180元，增值稅稅額367.20元，款項收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金 2 527.20 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 160 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 367.201現(xiàn)金收入的核

5、算 企業(yè)收入現(xiàn)金的途徑主要包括：與營業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)以及其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。一、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會計處理2014清華大學(xué)出版社9【例2.5】用現(xiàn)金6 500元發(fā)放職工困難補助。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 6 500 貸：庫存現(xiàn)金 6 500【例2.6】用現(xiàn)金3 250元購買行政管理部門的辦公用品。借：管理費用 3 250 貸：庫存現(xiàn)金 3 250【例2.4】職工李晗因公出差，填制借款單借得現(xiàn)金8 000元。借：其他應(yīng)收款李晗 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 0002現(xiàn)金支出的核算 現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)指各單位在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營過程中向外支付

6、現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，包括單位對外購買貨物或接受勞務(wù)、支付押金、發(fā)放工資、向單位內(nèi)部支付備用金等業(yè)務(wù)。一、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會計處理2014清華大學(xué)出版社10【例2.8】承前例，假如李晗報銷的有關(guān)票據(jù)如下：火車票往返程共計3 860元，住宿費共計2 580元，其他費用共計1 850元。 公司扣除李晗原借款8 000元，還應(yīng)補給李晗290元（8 000-3 860-2 580-1 850）借：管理費用 8 290 貸：其他應(yīng)收款李晗 8 000 庫存現(xiàn)金 290 【例2.7】李晗出差歸來，報銷的有關(guān)票據(jù)如下：火車票往返程共計3 860元，住宿費共計2 580元，其他費用共計985元。

7、出差時借得現(xiàn)金8 000元，扣除報銷部分，應(yīng)退回現(xiàn)金575元（8 000-3 860-2 580-985）借：管理費用差旅費 7 425 庫存現(xiàn)金 575 貸：其他應(yīng)收款李晗 8 0002現(xiàn)金支出的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金日常收支的會計處理2014清華大學(xué)出版社112014清華大學(xué)出版社12 備用金是指付給單位內(nèi)部各部門或工作人員用做零星開支、零星采購、售貨找零或差旅費等用途的款項。 備用金的管理主要涉及預(yù)借和報銷兩個環(huán)節(jié)。 領(lǐng)用備用金時，應(yīng)填寫一式三聯(lián)的借款憑證，注明借款的用途和金額，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后領(lǐng)取備用金 報銷時，填寫報銷單，并將有關(guān)原始憑證附在報銷單的后面，剩余備用金要及

8、時交回 備用金的管理有兩種方法一、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算 隨借隨用，用后報銷 定額備用金制度 備用金應(yīng)在“其他應(yīng)收款”賬戶核算。如果單位內(nèi)部各部門或工作人員使用的備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多，可單獨設(shè)置“備用金”賬戶進行核算。一、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算【例2.10】供銷處在213年5月份共發(fā)生備用金支出4 280元，供銷處憑備用金開支憑證到會計部門報銷，會計部門審核無誤后予以報銷，付給現(xiàn)金，補足定額。借：管理費用 4 280 貸：庫存現(xiàn)金 4 280【例2.11】撤銷供銷處的備用金制度，供銷處憑尚未報銷的備用金開支憑證3 590元和剩余款6 410元，到會計部門辦理報銷和交回備

9、用金的相關(guān)手續(xù)。借：管理費用 3 590 庫存現(xiàn)金 6 410 貸：備用金供銷處 10 000【例2.9】公司對公司的供銷處實行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，公司會計部門撥付備用金10 000元現(xiàn)金。借：備用金供銷處 10 000 貸：庫存現(xiàn)金 10 0002014清華大學(xué)出版社13 現(xiàn)金賬實不符的原因 現(xiàn)金清查的基本方法：實地盤點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與庫存現(xiàn)金日記賬的余額進行核對 根據(jù)清查結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由現(xiàn)金清查人員和出納員簽字蓋章。一、庫存現(xiàn)金的核算（四）現(xiàn)金清查的核算會計人員操作失誤人為舞弊2014清華大學(xué)出版社14 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金長、短款，通過“待

10、處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進行核算。 現(xiàn)金長款：按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢賬戶 現(xiàn)金短款：按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶一、庫存現(xiàn)金的核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014清華大學(xué)出版社152014清華大學(xué)出版社16 待查明原因后按如下情況處理：（1）應(yīng)支付給有關(guān)單位和人員的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶（2）某種原因尚未入賬的，應(yīng)補辦手續(xù)登記入賬（3）無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶（1）應(yīng)由過失人和保險公司賠償?shù)?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶（2）無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費用”

11、賬戶一、庫存現(xiàn)金的核算（四）現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金長款： 現(xiàn)金短款：【例2.13】在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款1 040元，經(jīng)反復(fù)查對，原因不明。批準(zhǔn)前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 040 貸：庫存現(xiàn)金 1 040批準(zhǔn)后： 借：管理費用庫存現(xiàn)金短款 1 040 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 040【例2.12】財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款1 520元，無法查明原因。批準(zhǔn)前： 借：庫存現(xiàn)金 1 520 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 520批準(zhǔn)后： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 520 貸：營業(yè)外收入 1 520 2014清華大學(xué)出版社17一、庫存現(xiàn)金

12、的核算（四）現(xiàn)金清查的核算【例2.15】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款2 800元，經(jīng)查系某公司交來的前欠賬款，因收款收據(jù)遺失未入賬，應(yīng)補辦手續(xù)登記入賬。批準(zhǔn)前： 借：庫存現(xiàn)金 2 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 800批準(zhǔn)后： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2 800 貸：應(yīng)收賬款某公司 2 800【例2.14】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款960元，經(jīng)查是由于出納員的責(zé)任造成的。批準(zhǔn)前： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 960 貸：庫存現(xiàn)金 960批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款出納員 960 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 9602014清華大學(xué)出版社18一、庫存現(xiàn)金的

13、核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014清華大學(xué)出版社19二、銀行存款的核算 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機構(gòu)的款項 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項 企業(yè)的銀行存款人民幣存款外幣存款二、銀行存款的核算根據(jù)銀行賬戶管理辦法和支付結(jié)算辦法規(guī)定的四類存款賬戶：（一）銀行賬戶的開立與結(jié)算方式的使用賬 戶 分 類定 義說 明基本存款賬戶企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，包括工資、獎金等現(xiàn)金的支取等一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基

14、本存款賬戶的存款人不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶不能辦理現(xiàn)金支取。一個企業(yè)不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立臨時存款賬戶企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，有效期最長不得超過2年專用存款賬戶企業(yè)因特定用途的需要而開立的賬戶對特定用途的資金包括基建資金、更改資金、特準(zhǔn)儲備資金等2014清華大學(xué)出版社20二、銀行存款的核算 結(jié)算是指企業(yè)與外部單位或個人之間發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時所引起的貨幣收付行為。企業(yè)可以采用的主要結(jié)算方式：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等。（一）銀行賬戶的開立與結(jié)算方式的使用2014清華大學(xué)出版

15、社21 請查閱相關(guān)資料，詳細說明銀請查閱相關(guān)資料，詳細說明銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、委行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、委托收款和托收承付結(jié)算方式的具體托收款和托收承付結(jié)算方式的具體內(nèi)容，并進一步指出這些結(jié)算方式內(nèi)容，并進一步指出這些結(jié)算方式在應(yīng)用的過程中應(yīng)注意的問題。在應(yīng)用的過程中應(yīng)注意的問題。 【例2.17】開出轉(zhuǎn)賬支票支付本月購買辦公用品費6 500元。 這是一筆付款業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)收據(jù)編制付款憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：管理費用 6 500 貸：銀行存款 6 500【例2.16】收到購貨單位前欠購貨款300 000元，存入銀行。 這是一筆收款業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)銀行進賬單編制收款憑證

16、，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 0002014清華大學(xué)出版社22二、銀行存款的核算 為了隨時掌握銀行存款的增減變化過程（動態(tài)）及其結(jié)果（靜態(tài)）、合理調(diào)度資金和組織貨幣資金的收支平衡提供信息資料，需要設(shè)置“銀行存款”賬戶，同時必須設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬。（二）銀行存款日常收支的會計處理2014清華大學(xué)出版社23 銀行存款的清查主要是指企業(yè)銀行存款日記賬與開戶銀行開出的對賬單兩者的核對。如果二者余額相符，則說明基本正確；如果二者余額不符，則可能是企業(yè)或銀行某一方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。 未達賬項是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)和開戶銀行或收付款銀行

17、之間，又因為傳遞單證需要時間、確認收付的口徑不一致等原因，而造成企業(yè)和銀行之間入賬時間差，一方已經(jīng)接到有關(guān)的結(jié)算憑證確認收付并已登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)的結(jié)算憑證尚未入賬的款項。 二、銀行存款的核算（三）銀行存款清查的核算2014清華大學(xué)出版社24企業(yè)記賬而銀行未記賬的賬項銀行記賬而企業(yè)未記賬的賬項 具體的說未達賬項有以下四種：1. 企業(yè)收款記賬，銀行未收款未記賬的賬項，如企業(yè)收到其他單位的購貨支票送存銀行等2. 企業(yè)付款記賬，銀行未付款未記賬的賬項，如企業(yè)開出付款支票，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)等3. 銀行收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的賬項，如托收貨款收賬等4. 銀行付款記賬，企業(yè)未

18、付款未記賬的賬項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費等企業(yè)的銀行存款日記賬賬面余額將大于銀行對賬單余額二、銀行存款的核算（三）銀行存款清查的核算未達賬項企業(yè)的銀行存款日記賬賬面余額將小于銀行對賬單余額2014清華大學(xué)出版社25 銀行存款余額調(diào)節(jié)表有兩種格式 以企業(yè)銀行存款賬面余額（或銀行對賬單余額）為起點，加減調(diào)整項目，調(diào)整到銀行對賬單（或企業(yè)銀行存款賬面余額） 分別以企業(yè)銀行存款賬面余額和銀行對賬單余額為起點，加減各自的調(diào)整項目，得出兩個相同的正確余額（應(yīng)用較普遍） 調(diào)節(jié)后雙方余額相符，說明雙方記賬過程基本正確，調(diào)節(jié)后余額是企業(yè)當(dāng)時可以實際動用的銀行存款的限額。調(diào)節(jié)后余額不符，說明雙方記賬過程可能存

19、在錯誤，屬于開戶銀行錯誤，應(yīng)當(dāng)由銀行核查更正，屬于企業(yè)錯誤，應(yīng)查明錯誤所在，區(qū)別漏記、重記、錯記或串記等情況，分別采用正確的方法進行更正。二、銀行存款的核算（三）銀行存款清查的核算【例2.18】公司于213年3月31日核對銀行存款日記賬。公司3月31日銀行存款日記賬余額為683 880元，同日銀行開出的對賬單余額為722 760元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的：1. 3月29日，開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款27 000元，銀行已記賬，但尚未通知公司。2. 3月30日，公司的存款利息5 616元，銀行已主動劃入公司賬戶，公司尚未記賬。3. 3月30日，銀行從公司賬戶支付電話費

20、7 800元，但付款通知未送達公司。 4. 3月30日，公司于本月25日收到并送存銀行的某單位支票20 400元，因付款單位存款余額不足被退回，銀行尚未通知公司。5. 3月30日，公司支付辦公用品費8 304元，公司誤記為8 088元。6. 3月30日，公司收到顧客交來的購貨支票33 600元并存入銀行，公司已記賬，但因跨行結(jié)算，銀行未記賬。7. 3月30日，銀行發(fā)生串戶，將一筆不屬于公司的收款44 940元誤入本公司賬戶。8. 3月30日，公司開出支票支付光華會計師事務(wù)所的審計費23 340元，光華會計師事務(wù)所尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，銀行未記賬。二、銀行存款的核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014

21、清華大學(xué)出版社26項 目金 額項 目金 額銀行對賬單余額： 加：公司記賬、銀行未記賬的購貨支票 減：銀行串戶 公司記賬、銀行未記賬的審計費722 760 33 600 44 940 23 340公司銀行存款日記賬余額： 加：銀行記賬、公司未記賬的貨款 銀行記賬、公司未記賬的存款利息 減：公司少記的辦公用品費 退回的支票 銀行記賬、公司未記賬的電話費683 880 27 000 5 616 216 20 400 7 800調(diào)節(jié)后的余額688 080調(diào)節(jié)后的余額688 080公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表表2-1 213年3月31日 單位：元 針對題中少記的辦公用品費216元，應(yīng)進行如下的賬務(wù)處理：借：銷

22、售費用 216 貸：銀行存款 216二、銀行存款的核算（四）現(xiàn)金清查的核算2014清華大學(xué)出版社27 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬的作用，不能根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)整賬面記錄，其賬面記錄的調(diào)整必須待收到有關(guān)收款或付款的憑證之后再進行。2014清華大學(xué)出版社28二、銀行存款的核算（四）現(xiàn)金清查的核算 基于公允地反映企業(yè)財務(wù)狀基于公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況的考慮，國際流行的做法是將況的考慮，國際流行的做法是將未達賬項調(diào)節(jié)入賬，而我國則不未達賬項調(diào)節(jié)入賬，而我國則不將其入賬，你有何看法？將其入賬，你有何看法？ 三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指性質(zhì)與現(xiàn)金、銀行存款相

23、同，但其存放地點和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。外埠存款：企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀 行開立采購專戶的款項銀行匯票存款：企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的 款項銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的款項在途貨幣資金：企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯解款項， 在月終時尚未到達，處于在途狀態(tài)的款項其他貨幣資金2014清華大學(xué)出版社29 為了核算其他貨幣資金的變動及其結(jié)余情況，設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶，并相應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“存出投資款”和“在途貨幣資金”等明細賬戶，進

24、行明細核算?！纠?.19】公司委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯款200 000元給采購地銀行開立采購專戶。匯出款項時， 借：其他貨幣資金外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000（1）采購員交來購貨發(fā)票，注明價款120 000元，增值稅20 400元，材料入庫。借：原材料 120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：其他貨幣資金外埠存款 140 400（2）采購員完成了采購任務(wù)，將剩余的外埠存款59 600轉(zhuǎn)回本地銀行。借：銀行存款 59 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 59 600三、其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理2014清華大學(xué)出版社30【例2.2

25、0】公司213年4月5日到開戶銀行申請辦理銀行匯票用以購買原材料，銀行同意將其銀行存款600 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金銀行匯票存款 600 000 貸：銀行存款 600 000【例2.21】公司213年4月15日收到供貨單位發(fā)來的甲材料，隨貨附來的專用發(fā)票注明該批甲材料的價款為500 000元，增值稅額為85 000元，材料尚未入庫。借：在途物資甲材料 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 585 000借：銀行存款 15 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 15 000【例2.22】公司213年4月20日收到多余款項退

26、回通知，將余款15 000元收妥入賬。三、其他貨幣資金的核算（二）其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計處理2014清華大學(xué)出版社31一、應(yīng)收票據(jù)的確認與計量二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓2014清華大學(xué)出版社32一、應(yīng)收票據(jù)的確認與計量 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)。 我國會計實務(wù)中，支票、銀行匯票和銀行本票都屬于即期票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)范圍。因此，這里所說的應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。2014清華大學(xué)出版社33除了要符合資產(chǎn)的定義，還需滿足資產(chǎn)確認的兩個基本條件：

27、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本能夠可靠的計量（一）應(yīng)收票據(jù)的確認應(yīng)收票據(jù)的入賬價值在會計核算過程中有兩種確認方法： 按照票據(jù)的面值確認 按票據(jù)的未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認（二）應(yīng)收票據(jù)的計量一、應(yīng)收票據(jù)的確認與計量2014清華大學(xué)出版社34 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的面值和期末計提的利息到期收回或背書轉(zhuǎn)讓或申請貼現(xiàn)的票據(jù)價值 期末余額：尚未收回的票據(jù)價值2014清華大學(xué)出版社35二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)在核算上應(yīng)區(qū)分不帶息票據(jù)和帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)是指票據(jù)上未注明利率，只按票面金額結(jié)算票款的票據(jù) 帶息應(yīng)收票據(jù)是指根據(jù)票面金額和票面利率計算到期利息的票據(jù)

28、【例2.24】上述票據(jù)到期收回款項，存入銀行?！纠?.23】銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價款500 000元，增值稅85 000元，收到一張已承兌商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 585 0002014清華大學(xué)出版社36二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（一）不帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理【例2.25】公司于213年5月20日賒銷一批產(chǎn)品給宏達商店，增值稅專用發(fā)票注明的價款658 000元，增值稅稅率為17%，至6月20日尚未收到宏達商店的款項。經(jīng)雙方協(xié)商，宏達商店交給公司一張已承兌的

29、90天期限的不帶息商業(yè)匯票。借：應(yīng)收賬款宏達商店 769 860 貸：主營業(yè)務(wù)收入 658 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 111 860借：應(yīng)收票據(jù) 769 860 貸：應(yīng)收賬款宏達商店 769 860 2014清華大學(xué)出版社37二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（一）不帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理l 5月20日：l 6月20日： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值票面利率時間上式中的“時間”是指票據(jù)的簽發(fā)日至利息的計算日的時間間隔。按月表示：以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 利率換算成月利率按日表示：按企業(yè)持有票據(jù)實際經(jīng)歷天數(shù)計算 出票日和到期日只能算其中的一天 利率換算成日利率，通常將一年定為

30、360天票據(jù)時間 出票日至收到票據(jù)日之間的利息=商業(yè)匯票面值（票面利率360） 出票日至收到票據(jù)日之間的天數(shù)2014清華大學(xué)出版社38二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理【例2.26】公司213年9月30日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明價款2 000 000元，增值稅額340 000元，收到一張已承兌商業(yè)匯票，該匯票的期限5個月，票面利率6%。（1）收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 000（2）年末計算票據(jù)利息： 票據(jù)利息=2 340 0006%123=35 100（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 35

31、100 貸：財務(wù)費用 35 100 2014清華大學(xué)出版社39二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理【例2.26】公司213年9月30日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明價款2 000 000元，增值稅額340 000元，收到一張已承兌商業(yè)匯票，該匯票的期限5個月，票面利率6%。（3）票據(jù)到期收回款項： 收款金額為2 398 500元（2 340 000+2 340 0006%125），其中應(yīng)計入收款年度損益的利息為23 400元（2 340 0006%122） 借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財務(wù)費用 23 400（4）如果該票據(jù)到期不能按時收回款項，

32、需要將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶： 借：應(yīng)收賬款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 財務(wù)費用 23 4002014清華大學(xué)出版社40二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理【例2.27】公司4月16日賒銷一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款3500000元，增值稅為595 000元，價稅款收到一張已承兌商業(yè)匯票，期限為90天，票面利率為9%。進行收到票據(jù)和6月30日計息的賬務(wù)處理。l 4月16日收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 4 095 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595 000l 6月30日計算利息時：收到票據(jù)日至票據(jù)

33、計息日之間的天數(shù)=14+31+30=75（天）應(yīng)計提的票據(jù)利息=4 095 0009%36075=76 781.25（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 76 781.25 貸：財務(wù)費用 76 781.252014清華大學(xué)出版社41二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理【例2.28】承前例，公司于票據(jù)到期時如數(shù)收款。票據(jù)利息=4 095 0009%36090=92 137.5（元）票據(jù)到期值=4 095 000+92 137.5=4 187 137.5（元）票據(jù)尚未計息的天數(shù)=90-75=15（天）到期時票據(jù)尚未計提的利息=4 095 0009%36015=15 356.25（元） 借：銀行存

34、款 4 187 137.5 貸：應(yīng)收票據(jù) 4 171 781.25 財務(wù)費用 15 356.252014清華大學(xué)出版社42二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理【例2.29】公司213年3月22日賒銷一批商品給盛達商店，價稅合計2 106 000元，增值稅稅率為17%。至4月22日盛達商店尚未償還該貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，盛達商店背書轉(zhuǎn)讓3月20日東方公司簽發(fā)的一張90天到期、票面利率為6%、面值為2 000 000元的商業(yè)匯票，不足款項暫欠。l 3月22日賒銷商品時： 借：應(yīng)收賬款盛達商店 2 106 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3

35、06 000l 4月22日收到票據(jù)時：出票日至公司收到票據(jù)日之間的天數(shù)=11+22=33（天）出票日至公司收到票據(jù)日之間的利息=2 000 0006%36033=11 000（元） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 011 000 貸：應(yīng)收賬款盛達商店 2 011 0002014清華大學(xué)出版社43二、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理（二）帶息票據(jù)業(yè)務(wù)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)“貼現(xiàn)”又稱銀行貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人的行為。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)按照貼現(xiàn)時票據(jù)收款風(fēng)險和報酬是否本質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移分為有追索權(quán)貼現(xiàn)和無追索權(quán)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)期=

36、票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)的期限=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息2014清華大學(xué)出版社44三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（一）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例2.30】公司于213年3月1日銷售貨物一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為5 600 000元，增值稅額為952 000元，公司收到一張3月1日承兌、期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票。公司因急需資金，于213年4月1日持未到期票據(jù)到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，有關(guān)款項通過銀行辦理。l 3月1日收到票據(jù)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 6 552 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項

37、稅額） 952 000l 4月1日到開戶銀行辦理貼現(xiàn)時： 票據(jù)到期值=5 600 000+952 000=6 552 000（元） 票據(jù)貼現(xiàn)利息=6 552 0007.2122=78 624（元） 票據(jù)貼現(xiàn)所得=6 552 000-78 624=6 473 376（元） 借：銀行存款 6 473 376 財務(wù)費用 78 624 貸：應(yīng)收票據(jù) 6 552 0002014清華大學(xué)出版社45三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（一）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例2.31】公司于212年11月30日將其持有的一張商業(yè)匯票到開戶銀行辦理貼現(xiàn)，銀行沒有追索權(quán)。該票據(jù)是本年10月31日開出，期限90天，票面年利率為9%，面值為

38、3 510 000元，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為7.2%。票據(jù)到期利息=3 510 0009%90360=78 975（元）票據(jù)到期值=3 510 000+78 975=3 588 975（元）票據(jù)貼現(xiàn)利息=3 588 9757.2%60360=43 067.7（元）貼現(xiàn)金額=3 588 975-43 067.7=3 545 907.3（元） 借：銀行存款 3 545 907.3 貸：應(yīng)收票據(jù) 3 510 000 財務(wù)費用 35 907.3【例2.32】承前例，假如公司到銀行辦理貼現(xiàn)的商業(yè)匯票銀行有追索權(quán)。 借：銀行存款 3 545 907.3 貸：短期借款 3 510 000 財務(wù)費用 35 907

39、.32014清華大學(xué)出版社46三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（一）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例2.33】公司于213年5月10日將其持有的面值為468 000元的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給紅星商店，用以支付所取得甲材料的價款400 000元和增值稅款68 000元。借：原材料甲材料 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 468 000 背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。票據(jù)被拒絕承兌、拒絕付款或超過付款提示期限的，不得背書轉(zhuǎn)讓。票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓后，背書人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（二）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓2014清華大學(xué)出版社47【例2.34

40、】利民公司于212年3月20日賒銷商品給盛達公司，專用發(fā)票注明的價款3 200 000元，增值稅額為544 000元，雙方約定盛達公司于3個月后付款，盛達公司交給利民公司一張面值為3 744 000元、期限90天、票面利率為9%的帶息商業(yè)承兌匯票，利民公司按季度計提票據(jù)利息。4月19日，利民公司將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給東方公司，用以清償所欠貨款。利民公司已計提的票據(jù)利息=3 744 0009%11360=10 296（元）利民公司尚未計提的利息=3 744 0009%90360-10 296=73 944（元） 借：應(yīng)付賬款東方公司 3 828 240 貸：應(yīng)收票據(jù) 3 754 296 財務(wù)費用 7

41、3 9442014清華大學(xué)出版社48三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與背書轉(zhuǎn)讓（二）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓一、應(yīng)收賬款的確認與計量二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計處理2014清華大學(xué)出版社49一、應(yīng)收賬款的確認與計量 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款、稅款以及代購貨方墊付的各種款項。 應(yīng)收賬款的確認是指對應(yīng)收賬款的范圍和入賬時間的確定，入賬時間應(yīng)結(jié)合收入實現(xiàn)的時間進行確認。（一）應(yīng)收賬款的確認 在實際工作中，遵循重要性原則，對應(yīng)收賬款是以其成交價格加以計量，即按照交易日的實際發(fā)生額確認應(yīng)收賬款的入賬價值。（

42、二）應(yīng)收賬款的計量2014清華大學(xué)出版社50應(yīng)收賬款按交易日的實際發(fā)生額入賬時，應(yīng)注意有關(guān)折扣的內(nèi)容。折扣形式定 義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為了增加銷量而在商品標(biāo)價上給予的扣除一般在交易發(fā)生時入賬金額應(yīng)為扣除商業(yè)折扣后的實際售價現(xiàn)金折扣債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在賒銷期內(nèi)盡早付款而給予債務(wù)人的一種債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價法（我國采用）凈價法 現(xiàn)金折扣的表示方式一般是“折扣率/付款期限”，如2/10、1/20、N/30等，其含義分別是10天內(nèi)付款折扣2%、20天內(nèi)付款折扣1%、30天內(nèi)付款則不給折扣。 總價法，按照現(xiàn)金折扣前的銷售價款確認應(yīng)收賬款。 凈價法，按照現(xiàn)金折扣后的銷售

43、凈額確認應(yīng)收賬款。一、應(yīng)收賬款的確認與計量（二）應(yīng)收賬款的計量2014清華大學(xué)出版社51 比較現(xiàn)金折扣的兩種核比較現(xiàn)金折扣的兩種核算方法的異同。在我國的算方法的異同。在我國的會計規(guī)范中為什么規(guī)定采會計規(guī)范中為什么規(guī)定采用總價法核算現(xiàn)金折扣？用總價法核算現(xiàn)金折扣？ 【例2.35】公司賒銷給某單位一批產(chǎn)品，發(fā)票注明產(chǎn)品的價款3 600 000元，增值稅612 000元，另用銀行存款5 000元代購買單位墊付運雜費。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 4 217 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 612 000 銀行存款 5 000【例

44、2.36】承上例，經(jīng)過雙方商定，上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已收到商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 4 217 000 貸：應(yīng)收賬款 4 217 0002014清華大學(xué)出版社52二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計處理【例2.37】公司213年4月20日賒銷給盛達公司一批商品，該商品價目表上注明的貨款總計為360 000元，由于盛達公司是本公司的長期客戶，因此給予其10%的商業(yè)折扣。本公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。銷售價款=360 000-360 00010%=324 000（元）增值稅銷項稅額=324 00017%=55 080（元） 借：應(yīng)收賬款盛達公司 379 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 32

45、4 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 55 0802014清華大學(xué)出版社53二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計處理【例2.38】采用賒銷的方式銷售一批商品，賒銷期一個月。商品的售價4 800 000元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)，雙方約定按價款折扣，該公司對現(xiàn)金折扣采用總價法核算。借：應(yīng)收賬款 5 616 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 816 000借：銀行存款 5 520 000 財務(wù)費用 96 000 貸：應(yīng)收賬款 5 616 000借：銀行存款 5 568 000 財務(wù)費用 48

46、 000 貸：應(yīng)收賬款 5 616 000借：銀行存款 5 616 000 貸：應(yīng)收賬款 5 616 0002014清華大學(xué)出版社54二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計處理超過折扣期付款：20天內(nèi)付款：10天內(nèi)付款：辦妥托收手續(xù)時：【例2.39】采用賒銷的方式銷售一批商品給東方商店，賒銷期一個月。該批商品的售價1 580 000元，適用的增值稅率17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)，雙方約定按價款折扣，該公司對現(xiàn)金折扣采用凈價法核算 。借：應(yīng)收賬款東方商店 1 817 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 548 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 268 600借：銀行存款

47、 1 817 000 貸：應(yīng)收賬款東方商店 1 817 000借：銀行存款 1 848 600 貸：應(yīng)收賬款東方商店 1 817 000 財務(wù)費用 31 60010天內(nèi)付款：賒銷商品時：2014清華大學(xué)出版社55二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計處理超過折扣期付款：一、預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款2014清華大學(xué)出版社56一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容（二）預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的會計處理預(yù)付賬款的會計處理收回余款補付不足2014清華大學(xué)出版社57收回貨物的會計處理銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款原材料銀行存款應(yīng)交稅費【例2.40】公司按照購貨合同的規(guī)定，用銀行存款250

48、 000元預(yù)付給某單位訂購甲材料。借：預(yù)付賬款某單位 250 000 貸：銀行存款 250 000一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容【例2.41】承上例，上述預(yù)付款的甲材料現(xiàn)已到貨，隨貨附來的發(fā)票注明其價款600 000元，增值稅102 000元，不足款項隨后通過銀行支付。該公司材料按實際成本核算。（1）收到貨物時的會計分錄為： 借：原材料 600 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 102 000 貸：預(yù)付賬款某單位 702 000（2）補付貨款時的會計分錄為： 借：預(yù)付賬款某單位 452 000 貸：銀行存款 452 0002014清華大學(xué)出版社58【例2.42】公司213年4月1日按照

49、合同規(guī)定向盛達公司預(yù)付貨款500 000元。4月18日盛達公司發(fā)來乙材料，隨貨附來的增值稅專用發(fā)票注明價款850 000元，增值稅額為144 500元，利民公司已將貨物驗收入庫，對于不足款項利民公司在4月25日補付完畢。利民公司沒有單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。（1）4月1日預(yù)付貨款時： 借：應(yīng)付賬款盛達公司 500 000 貸：銀行存款 500 000（2） 4月18日收到乙材料時： 借：原材料乙材料 850 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 144 500 貸：應(yīng)付賬款盛達公司 994 500（3） 4月25日補付貨款時： 借：應(yīng)付賬款盛達公司 494 500 貸：銀行存款 494 50

50、0 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款”賬戶核算一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容2014清華大學(xué)出版社59其他應(yīng)收款的具體內(nèi)容包括以下的一些常見項目： 企業(yè)應(yīng)收的各種罰款、賠款 企業(yè)出租包裝物而應(yīng)收取的租金 企業(yè)租入包裝物時暫時存放在出租方的押金 企業(yè)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 備用金 其他各種應(yīng)收、暫付款項二、其他應(yīng)收款2014清華大學(xué)出版社60（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容【例2.43】某職工出差預(yù)借差旅費8 000元，付給現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款職工 8 000 貸：庫存現(xiàn)金 8 000【例2.44】公司收到保險公司給予的保險賠款58 200元，款項存入銀行。借：銀行

51、存款 58 200 貸：其他應(yīng)收款保險公司 58 200二、其他應(yīng)收款（二）其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的會計處理【例2.45】職工出差歸來報銷差旅費5600元，剩余款項交回出納。借：管理費用 5 600 庫存現(xiàn)金 2 400 貸：其他應(yīng)收款職工 8 000 設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶其他應(yīng)收款發(fā)生其他應(yīng)收、暫付款項收回其他應(yīng)收、暫付款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況 期末余額：應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項2014清華大學(xué)出版社61一、應(yīng)收款項減值的確認二、應(yīng)收款項減值核算的方法2014清華大學(xué)出版社62 企業(yè)應(yīng)收款項是否發(fā)生減值可以根據(jù)以下的具體情況進行判斷：1.根據(jù)某種跡象判斷債務(wù)人很可能破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。2.債

52、務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難，有足夠證據(jù)證明其所欠款項收回的可能性極小。3.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。4.債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù)，有足夠證據(jù)證明其償債的可能性極小。5.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步。6.其他表明企業(yè)的應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。一、應(yīng)收款項減值的確認2014清華大學(xué)出版社63 企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，確定應(yīng)收款項收回的可能性，從而預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。 按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量及其應(yīng)用指南的要求，企業(yè)可以區(qū)別以下情況進行減值測試： （1）單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)單獨進行減

53、值測試（2）單項金額不重大的應(yīng)收款項，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試（3）對于單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收款項，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合中再進行減值測試一、應(yīng)收款項減值的確認 應(yīng)收款項存在下列情況的，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項（2）計劃重組的應(yīng)收款項（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項（4）其他已逾期，但沒有確鑿的證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項2014清華大學(xué)出版社64 直接轉(zhuǎn)銷法又稱直接核銷法，采用這種方法是在日常核算中對應(yīng)收款項上可能發(fā)生的壞賬不予考慮，只是在實際發(fā)生壞賬時，一方面注銷應(yīng)收款項，另一方面將相應(yīng)的壞賬損

54、失計入當(dāng)期損益。 優(yōu)點：賬務(wù)處理比較簡單，易于理解 缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用的配比原則要求（一）直接轉(zhuǎn)銷法2014清華大學(xué)出版社65二、應(yīng)收款項減值核算的方法 你怎樣理解壞賬核算的直你怎樣理解壞賬核算的直接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制接轉(zhuǎn)銷法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用的配比原則？和收入與費用的配比原則？ 壞賬損失核算的兩種方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（我國采用） 備抵法是每期按一定方法估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬準(zhǔn)備、年末沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備提取的壞賬準(zhǔn)備、已

55、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時而恢復(fù)的壞賬準(zhǔn)備期末余額：提取不足的壞賬準(zhǔn)備期末余額：已提取但未使用的壞賬準(zhǔn)備 該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，年末余額一定在貸方 通過應(yīng)收款項類賬戶與壞賬準(zhǔn)備賬戶進行備抵后的差額即為應(yīng)收款項的凈值2014清華大學(xué)出版社66一、應(yīng)收款項減值的確認（二）備抵法 壞賬準(zhǔn)備的計提方法包括應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等，具體采用哪一種方法由企業(yè)自行確定。1. 應(yīng)收款項余額百分比法 應(yīng)收款項余額百分比法是根據(jù)期末應(yīng)收款項的余額乘以一個預(yù)計的壞賬比率，計算期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。本期實際 應(yīng)提取 調(diào)整前 調(diào)整前計提的壞 = 的壞賬 + “壞賬準(zhǔn)備” “壞賬準(zhǔn)備”賬準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備

56、金 借方余額 貸方余額2014清華大學(xué)出版社67一、應(yīng)收款項減值的確認（二）備抵法應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金（估計）=應(yīng)收款項期末余額計提比例1. 應(yīng)收款項余額百分比法【例2.46】213年12月31日應(yīng)收款項中的“應(yīng)收賬款”賬戶余額為3 280 000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為285 000元。公司采用應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為15%。12月31日應(yīng)提準(zhǔn)備金額=3 280 00015%=492 000（元）本期實際計提的準(zhǔn)備金額=492 000-285 000=207 000（元） 借：資產(chǎn)減值損失 207 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 207 000【例2.47】承前例，假如公司年末調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為585 000元，其他資料不變。本期實際計提的準(zhǔn)備金額=492 000-585 000=-93 000（元） 借：壞賬準(zhǔn)備 93 000 貸：資產(chǎn)減值損失 93 0002014清華大學(xué)出版社68一、應(yīng)收款項減值的確認（二