三大費(fèi)用核算的節(jié)稅技巧

1、三大費(fèi)用核算的節(jié)稅技巧2014-8-1 6:02:33來源：新浪博客作者：【大中小】一、稅前扣除體現(xiàn)了稅制改革策略簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。二、稅前扣除的基本要求：真實(shí)、合法; 與取得收入無關(guān)的支出不得扣除。三、稅前扣除的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。 期間費(fèi)用按稅法歸類稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等。(一 原則上遵照稅法規(guī)定的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免進(jìn)行納稅調(diào)整，增加企業(yè)稅負(fù)。(二 區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍，使稅法允許扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)得以充分抵扣，并用好、用足、用活

2、。(三 搞好費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過納稅籌劃，轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，加大扣除項(xiàng)目金額，降低應(yīng)納稅所得額。稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目：包括工資薪金、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、會員費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。(一 正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，增強(qiáng)會計(jì)資料的可比性。(二 規(guī)范費(fèi)用開支，發(fā)揮費(fèi)用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。(三 選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，發(fā)揮費(fèi)用對應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。 稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)用：是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各種費(fèi)用。企業(yè)所

3、得稅法：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。管理費(fèi)用核算的節(jié)稅技巧一、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目(一 工資薪金支出：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。1、工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(1企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;(2企業(yè)所制訂的

4、工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;(3企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;(4企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(5有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的.(財(cái)企2009242號 ：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼(或者車改補(bǔ)貼 、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理; 尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放

5、的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。企便函200933號規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼(或者車改補(bǔ)貼 按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入，企業(yè)按月支付給職工的通訊補(bǔ)貼按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入(工資薪金所得 ，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。財(cái)企2009242號文明確：自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費(fèi)列支，因?yàn)椴粚儆凇皬母＠M(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助”(國稅發(fā)199815

6、5號 ，不征收個(gè)人所得稅。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除; 超過的部分，不予扣除。在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積

7、金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶 并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。差旅費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，允許扣除，包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等(財(cái)行2006313號會議費(fèi)：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費(fèi)，能夠提供會議費(fèi)有關(guān)證明的，可以稅前扣除。會議費(fèi)的證明材料包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。母公司以管理

8、費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)收入進(jìn)行稅務(wù)處理，子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。企業(yè)(獨(dú)立法人 之間直接支付的管理費(fèi)不得扣除。如果能夠證明提供了真實(shí)管理勞務(wù)，購、銷雙方均應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)管理勞務(wù)的購銷，分別確定勞務(wù)收入和成本。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間支付的費(fèi)用：企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。二、稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目(一 職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，

9、不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。(二 工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。(三 職工教育經(jīng)費(fèi)：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除; 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(四 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè) 收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用和對外饋贈的禮品等交際應(yīng)酬費(fèi)用，如餐飲、娛樂、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于對外贈送的帶有本單位標(biāo)志的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)ｉT

10、訂做的禮品，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。若無任何標(biāo)志的贈送禮品，屬于捐贈支出。銷售(營業(yè) 收入是指銷售或營業(yè)收入凈額，一般包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營業(yè)外收入、投資收益。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開辦費(fèi)的一部分，無比例限制，按照企業(yè)開辦費(fèi)的扣除辦法扣除。企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)全額扣除。(五 捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目研究開發(fā)費(fèi)實(shí)施條例，研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入

11、當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除; 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目（一）工資薪金支出：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。1、工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，2、“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水

12、平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號）：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未

13、統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。（1）交通補(bǔ)貼（或車改補(bǔ)貼）的免稅規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企便函200933號規(guī)定，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入（工資薪金所得），計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（2）通訊補(bǔ)貼繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200

14、345號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。企便函200933號規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的通訊補(bǔ)貼按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入（工資薪金所得），計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（3）住房補(bǔ)貼個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)200139號）第六條規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住

15、房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出。財(cái)企2009242號：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。（4）午餐費(fèi)補(bǔ)貼繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）中規(guī)定，職工福利費(fèi)可用于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。財(cái)企2009242號文進(jìn)一步明確：自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費(fèi)列支，因?yàn)椴粚儆凇皬母＠M(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助”（國稅發(fā)1998155號），不征收個(gè)人所得稅。未統(tǒng)一供餐

16、而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。（5）“節(jié)日補(bǔ)助”應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。管理費(fèi)用的核算技巧（一）2006-6-14 10:32:17來源：納稅服務(wù)網(wǎng)作者：【大中小】中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

17、費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)人營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。“管理費(fèi)用”是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)。對“管理費(fèi)用”實(shí)施檢查時(shí)，主要是針對“管理費(fèi)用”科目核算的范圍進(jìn)行檢查。（1）工會經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查首先檢查“其他應(yīng)付款-應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)”賬戶的借方發(fā)生額，并看閱原始憑證，看是否有工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，凡不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，核實(shí)計(jì)稅工資總額乘以2計(jì)算應(yīng)提工會經(jīng)費(fèi)數(shù)，與“其他應(yīng)付款付工會經(jīng)費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對照；將計(jì)稅工資總額乘以1.5計(jì)算

18、應(yīng)提職工福利費(fèi)，與“應(yīng)付福利費(fèi)”貸方累計(jì)發(fā)生額相對照，如應(yīng)提數(shù)小于實(shí)提數(shù)，其多提部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；再次，從“管理費(fèi)用”賬戶摘要欄檢查，看是否有職工委培費(fèi)、福利費(fèi)等應(yīng)屬于在工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)列支的項(xiàng)目，如有，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）無形資產(chǎn)攤銷的檢查稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷按下列原則進(jìn)行：（）對于受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有資產(chǎn)期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷； （）法律沒有規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限攤銷；（）法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期

19、限不得少于10年。檢查首先從“無形資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審查人賬的金額是否真實(shí)，如果屬于以前年度人賬的，還需詢問或查閱人賬年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結(jié)合企業(yè)“無形資產(chǎn)”賬戶貸方發(fā)生額審查其攤銷期限和金額是否正確。對于軟件的檢查，主要是查閱原始憑證，看納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，如未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并人計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理。（3）開辦費(fèi)攤銷的檢查首先審查“遞延資產(chǎn)開辦費(fèi)”賬戶借方發(fā)生額，并結(jié)合原始憑證逐項(xiàng)審查其開支內(nèi)容是否屬實(shí)、合理，看有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用列入開辦費(fèi)的情況；然后將“遞延資產(chǎn)開辦費(fèi)”貸方與“管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷”核對，看攤銷期

20、是否在五年之內(nèi)，攤銷額計(jì)算是否正確。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查第一，檢查“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額，對于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應(yīng)注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無“邊支邊提”雙重列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題，如有，應(yīng)將其提取數(shù)沖回；第二，檢查“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用其他費(fèi)用”、“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”等明細(xì)科目摘要，調(diào)閱原始憑證，看有無亂擠招待費(fèi)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)將其金額合并作為企業(yè)當(dāng)期實(shí)際列支金額；第三，檢查計(jì)提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括“主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營業(yè)外收入”和“投資收益”；第四，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算列支限額，對超過限額的部分應(yīng)作納稅調(diào)增

21、項(xiàng)目處理。（5）壞賬損失的檢查對壞賬損失的檢查主要應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是沖銷的壞賬是否符合條件，有無報(bào)批手續(xù)。如果“壞賬”是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，應(yīng)查核有無當(dāng)?shù)胤ㄔ骸⒐ど痰扔袡?quán)部門出具的有效證明；如果“壞賬”是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，超過三年仍然不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)查核有無職能管理部門的審批手續(xù)； 二是對于采取備抵法核算壞賬的企業(yè)，應(yīng)注意提取數(shù)是否超過稅法規(guī)定的比例。這里應(yīng)當(dāng)注意：由于在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，對壞賬準(zhǔn)備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在進(jìn)行檢查時(shí)，只能在當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實(shí)際提取數(shù)在稅前扣除，

22、不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣；如果企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應(yīng)當(dāng)按照其差額部分進(jìn)行納稅調(diào)整。在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失是一個(gè)事先的估計(jì)數(shù)。估計(jì)壞賬通常取決于兩個(gè)因素。 一是估計(jì)的依據(jù)是什么，是應(yīng)收款項(xiàng)期末余額還是本期實(shí)際發(fā)生的賒銷金額。稱為估計(jì)壞賬的方法，屬于企業(yè)的會計(jì)政策，常見的估計(jì)壞賬的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、和銷貨百分比法三種；二是估計(jì)多少，屬于企業(yè)的會計(jì)估計(jì)，稱為估計(jì)壞賬的比例，估計(jì)壞賬的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收款項(xiàng)期未余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。理論上講，這一比例

23、應(yīng)按壞賬占應(yīng)收款項(xiàng)的概率計(jì)算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例應(yīng)相對高一些，反之則低一些，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。管理費(fèi)用的核算技巧（二）2006-6-15 8:54:19來源：納稅服務(wù)網(wǎng)作者：【大中小】案情說明光井（漳州）電器有限公司壞1998年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400 000元；1999年發(fā)生壞賬損失1 800元，1999年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為540 000元；2000年發(fā)生壞賬損失3 000元，2000年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元；2001年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為720000元。光井（漳州）電器有限公司按應(yīng)收款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求解答光井（漳州）電器有限公司的壞賬準(zhǔn)

24、備和壞賬損失的會計(jì)處理。法律依據(jù)中華人民共和國企業(yè)會計(jì)制度。會計(jì)處理 光井（漳州）電器有限公司1998年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，假定“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額，當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備如下：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：400000x5=2000（元）借：管理費(fèi)用提取的壞賬準(zhǔn)備 2000貸：壞賬準(zhǔn)備 2000光井（漳州）電器有限公司1999年有關(guān)會計(jì)處理如下：A. 轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)1 800元，借：壞賬準(zhǔn)備 1800貸：應(yīng)收賬款 1800B.1999年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：540000x5-200=2，500（元）借：管理費(fèi)用提取的壞賬準(zhǔn)備 2 500貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500光井（漳州）電器有限公司200

25、0年有關(guān)會計(jì)處理如下：A. 轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬損失的款項(xiàng)3 000元，借：壞賬準(zhǔn)備 3000貸：應(yīng)收賬款 3000B.20（X ）年年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：600000x5+300=3 300（元）借：管理費(fèi)用提取的壞賬準(zhǔn)備3 300貸：壞賬準(zhǔn)備 3 300光井（漳州）電器有限公司2001年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：720000x5-3 000=600（元）借：管理費(fèi)用提取的壞賬準(zhǔn)備 600貸：壞賬準(zhǔn)備 600管理費(fèi)用的核算技巧（三）2006-6-15 8:55:24來源：納稅服務(wù)網(wǎng)作者：【大中小】分析指導(dǎo)采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)損失，能使年末調(diào)整后“壞賬準(zhǔn)備”科目余額直接體

26、現(xiàn)為應(yīng)收賬款年未余額按預(yù)定比例提取的壞賬損失數(shù)額，從而可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收賬款預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但也有人批評這種方法未能很好地解決收人與費(fèi)用的配比問題，壞賬損失的發(fā)生與企業(yè)賒銷金額的多少有關(guān)，按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，與當(dāng)期賒銷額的大小并無直接關(guān)系，特別是在實(shí)際壞賬損失發(fā)生很不均衡的年份，企業(yè)計(jì)人當(dāng)期的壞賬損失與當(dāng)期的賒銷收入更無關(guān)系。（6）差旅費(fèi)的檢查檢查差旅費(fèi)主要是針對發(fā)生額較大的或整數(shù)異常金額，查閱原始憑證的真實(shí)性、合法性，并注意有無下列問題：（）將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入差旅費(fèi)開支。（）因公出差事項(xiàng)的真實(shí)性。如發(fā)現(xiàn)公園門票、各種參觀券等旅游票據(jù)則不得作為差旅費(fèi)開支的范圍。（）以承包形式包

27、干差旅費(fèi)。主要是檢查列支報(bào)銷的憑據(jù)是否合法，有無自制“白條”報(bào)銷差旅費(fèi)的問題。（）出差補(bǔ)助是否合理，出差的期限是否真實(shí)，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合財(cái)務(wù)制度。對于上述問題，均應(yīng)作調(diào)增當(dāng)期所得額處理。（7）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的檢查首先，要求企業(yè)提供開發(fā)新產(chǎn)品的專項(xiàng)批文，證實(shí)項(xiàng)目的合法性；其次，通過“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，調(diào)閱技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目發(fā)生額的記賬憑證、原始憑證，對照有關(guān)規(guī)定審查企業(yè)是否把不屬于新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā)費(fèi)用，以及單臺設(shè)備購置費(fèi)超過10萬元的設(shè)備、儀器等記人開發(fā)費(fèi)用；最后，計(jì)算本年度實(shí)際應(yīng)列支的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長的比例，確定稅前扣除和加扣的金額，對超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。（8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的

28、檢查首先了解固定資產(chǎn)是否為管理部門使用；其次，查看租賃協(xié)議，確定租賃的性質(zhì)，如屬于融資租賃，則不得將租賃費(fèi)直接扣除，應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)將其作為固定資產(chǎn)管理，并按規(guī)定計(jì)提折舊。屬于經(jīng)營租賃性質(zhì)的，還需檢查是否按照合同規(guī)定的使用期限進(jìn)行攤銷。（9）上交管理費(fèi)的檢查上交管理費(fèi)是指因總機(jī)構(gòu)為其下屬分支機(jī)構(gòu)提供了某些服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)用。應(yīng)重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：（）上交的管理費(fèi)是否與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)；（）有無總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件；（）有無經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定批準(zhǔn)；（）提取的比例是否正確。對不符合規(guī)定條件的管理費(fèi)應(yīng)作調(diào)增所得額處理。（10）其他費(fèi)用的檢查主要包括，有無將資

29、本性支出擠入管理費(fèi)用；有無將屬于營業(yè)外支出的內(nèi)容誤記人“管理費(fèi)用”等等。對于核算錯(cuò)誤不影響所得額的項(xiàng)目，檢查人員應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)正確使用會計(jì)科目，如屬于稅收滯納金等項(xiàng)目，則仍需調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。管理費(fèi)用核算的節(jié)稅技巧2013-10-22 20:45:29來源：互聯(lián)網(wǎng)作者：【大中小】一、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目（一）工資薪金支出：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2、“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)

30、水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號）：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、

31、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。（1）交通補(bǔ)貼（或車改補(bǔ)貼）的免稅規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企便函200933號規(guī)定，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼（或者車改補(bǔ)貼）按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入（工資薪金所得），計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（2）通訊補(bǔ)貼繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)20

32、0345號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。企便函200933號規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)按月支付給職工的通訊補(bǔ)貼按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入（工資薪金所得），計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（3）住房補(bǔ)貼個(gè)人所得稅的免稅規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)200139號）第六條規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的

33、住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出。財(cái)企2009242號：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。（4）午餐費(fèi)補(bǔ)貼繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）中規(guī)定，職工福利費(fèi)可用于職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼。財(cái)企2009242號文進(jìn)一步明確：自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費(fèi)列支，因?yàn)椴粚儆凇皬母＠M(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助”（國稅發(fā)1998155號），不征收個(gè)人所得稅。未統(tǒng)一供

34、餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。（5）“節(jié)日補(bǔ)助”應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。6:13:51來源：財(cái)會月刊作者：伊 虹（副教授）【大中小】企業(yè)經(jīng)常會因各種原因在本年度產(chǎn)生以前年度損益，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。下面以案例的形式分別研究四種原因產(chǎn)生的以前年度損益在企業(yè)所得稅方面的會計(jì)處理。一、稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)例1：2013年6月，稅務(wù)稽查人員在對某酒廠的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2012年10月，該酒廠將當(dāng)年生產(chǎn)的2萬瓶糧食白酒投資一煙酒經(jīng)銷公司，取得10%的股權(quán)。已知該批白酒的不含稅出廠價(jià)為50萬元，生產(chǎn)成本為15萬元，每瓶白酒

35、為1斤裝，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。該企業(yè)的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資150 000；貸：庫存商品150 000。稅務(wù)人員指出該企業(yè)會計(jì)核算錯(cuò)誤，造成企業(yè)少繳多種稅款，當(dāng)即要求補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅款。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及稅收滯納金和稅務(wù)罰款。解析：該酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒用于對外投資，是一種視同銷售行為。（1）應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=500 000×17%=85 000（元），應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅=500 000×20%+0.5×20 000=110 000（元），應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅=（500 000-150 000-11

36、0 000）×25%=60 000（元）。補(bǔ)繳稅款的會計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 85 000、應(yīng)交消 費(fèi)稅 110 000、應(yīng)交企業(yè)所得稅 60 000；貸：銀行存款 255 000。 （2）因?yàn)槭且郧澳甓鹊臅?jì)核算錯(cuò)誤，收入和成本對損益的影響均通過“以前年度損 益調(diào)整” 科目核算， 影響金額為 350 000 元 （500 000-150 000） 。借：長期股權(quán)投資 435 000； 貸：以前年度損益調(diào)整 350 000，應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 85 000。補(bǔ)繳以前年度的消 費(fèi)稅和企業(yè)所得稅， 影響的是以前年度損益， 均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整” 科目核算。 借：

37、以前年度損益調(diào)整 170 000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 110 000、應(yīng)交企業(yè)所得稅 60 000。結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的差額：借：以前年度損益調(diào)整 180 000；貸：利 潤分配未分配利潤 180 000。 二、因企業(yè)提供有效憑證時(shí)間滯后產(chǎn)生的會計(jì)差錯(cuò) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號）第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該 成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯 算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！逼髽I(yè)會因暫估入賬金額與實(shí)際結(jié)算金額 不一

38、致，產(chǎn)生以前年度損益，該損益應(yīng)調(diào)整匯算清繳年度的應(yīng)納稅所得額。 例 2：甲企業(yè) 2013 年 11 月從乙企業(yè)購入一批原材料，合同約定收到貨款后開具發(fā)票， 按開票日的市場價(jià)格結(jié)算。甲企業(yè)收到原材料后，按當(dāng)時(shí)不含稅市場價(jià)格 46 000 元暫估入 賬。2014 年 2 月，甲企業(yè)在所得稅在匯算清繳時(shí)，支付貨款并取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)時(shí) 的不含稅市場價(jià)格 50 000 元，增值稅稅率為 17%。假設(shè)以該批原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在 2013 年 已全部售出。 解析：由于以該批原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在 2013 年已全部售出，暫估入賬金額與實(shí)際結(jié)算 金額的差額應(yīng)影響 2013 年的應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)可以合并編制簡化的調(diào)整分錄：借：以 前年度損益調(diào)整 4 000，應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 46 000，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）8 500；貸：銀行存款 58 500。借：利潤分配未分配利潤 4 000；貸：以前年 度損益調(diào)整 4 000。 甲企業(yè)匯算清繳時(shí)報(bào)送的 2013 年度報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)將“存貨”和“未分配利潤” 項(xiàng)目的年末數(shù)調(diào)減 4 000 元，利潤表應(yīng)