第三章企業(yè)稅收特征

1、第三章 企業(yè)稅收特征企業(yè)稅收特征 是企業(yè)稅收繳納活動(dòng)中所形成的反映企業(yè)稅收繳納情況的涉稅特征，它是由一些具體的涉稅指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)的。企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及哪些稅金、 實(shí)現(xiàn)了多少稅金、 繳納了多少稅金、 欠繳多少稅金、 稅金的結(jié)構(gòu)比例等等一系列的稅收情況， 直接影響國(guó)民收入在國(guó)家與企業(yè)間的利益分配關(guān)系，同時(shí)分別反映稅務(wù)部門與企業(yè)征納雙方的征管質(zhì)量與誠(chéng)實(shí)信益。因此，企業(yè)稅 收特征既是稅收政策調(diào)整、稅收收入組織的決定因素，也是稅務(wù)征管質(zhì)量考核、企業(yè)誠(chéng)信評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。正確、客觀地描述企業(yè)的稅 收特征，是稅收分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容第一節(jié) 稅收規(guī)模及其變化趨勢(shì)一、稅收規(guī)模及其變化趨勢(shì)分析的意義稅收規(guī)模 是指一定稅源環(huán)

2、境下稅收產(chǎn)出總量的大小或水平。研究稅收規(guī)模的大小及其變化趨勢(shì)，有以下幾個(gè)方面的意義：稅收收入作為財(cái)政收入的主要組織部分，稅收規(guī)模可以反映地區(qū)間的財(cái)力水平和差異。二）稅收收入作為 GDP 的重要組成部分，分析稅收規(guī)模是研究 GDP 結(jié)構(gòu)和宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的基礎(chǔ)。三）分析稅收規(guī)模水平，是科學(xué)編制稅收計(jì)劃的基礎(chǔ)。四）分析不同稅源環(huán)境下的稅收規(guī)模水平，是稅收收入組織工作確定重點(diǎn)管理對(duì)象和成本效益管理的決策依據(jù)。二、指標(biāo)說(shuō)明與數(shù)據(jù)處理反映稅收規(guī)模情況的指標(biāo)主要有稅收收入總額及其增長(zhǎng)率。前者描述規(guī)模水平，后者說(shuō)明變化趨勢(shì)。稅收總額： 是指一定稅源條件下各種稅收的合計(jì)數(shù)，它說(shuō)明了一定稅源條件下的稅收總量水平

3、。稅收總額是稅收管理的目標(biāo)對(duì)象，是稅收計(jì)劃編制的主體內(nèi)容。因此，這一數(shù)額通常是指稅收收入實(shí)際入庫(kù)數(shù)。在重點(diǎn)稅源監(jiān)控指標(biāo)體系中，這一指標(biāo)由企業(yè)各項(xiàng)稅收的合計(jì)數(shù)求得。稅收增長(zhǎng)率： 是指不同稅收會(huì)計(jì)期間的稅收差額與基期稅收收入的比值，它反映不同稅收會(huì)計(jì)期間稅收收入的變化程度。它是分析考核稅收收入變化情況的重要指標(biāo)，由不同期間稅收總量的計(jì)算得出。分析稅收規(guī)模水平，主要方法是比較分析。即必須尋找一個(gè)參照系數(shù)，通過(guò)參照對(duì)比才能給予一個(gè)可想象的量化規(guī)模水平。從稅收收入的經(jīng)濟(jì)成分和社會(huì)職能分析，其參加系數(shù)經(jīng)常借助GDP 或財(cái)政收入。即： GDP 的構(gòu)成中，稅收的比例有多大；財(cái)政收入構(gòu)成中，稅收收入的比例有多大

4、。對(duì)不同稅源條件下稅收收入規(guī)模的分析，其參照系經(jīng)常是不同地區(qū)、不同時(shí)間和樣本與總體關(guān)系相互參照。三、重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅收規(guī)模水平及其分布2009 年國(guó)家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)戶數(shù)為 74995 戶，比上年增加 6323 戶，增長(zhǎng) 9.2%。其中，國(guó)稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)41848 戶，比上年增加 3629 戶，增長(zhǎng) 9.5% ；地稅局系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè) 41778 戶，比上年增加 3796 戶，增長(zhǎng) 9.9%；國(guó)地稅共同監(jiān)控企業(yè) 8631 戶。2009 年，重點(diǎn)稅源企業(yè)累計(jì)上繳稅收 29087.13 億元，占全國(guó)扣除海關(guān)代征進(jìn)口稅收和免抵調(diào)增增值稅后稅收收入的54.9%，比上年提高 0.8 個(gè)百分點(diǎn)

5、。分行業(yè)看，2009年制造業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收12334.86億元，占 42.4%；采礦業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收 2508.8億元，占8.6%；電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收 1887.25億元，占 6.5%；金融、保險(xiǎn)業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收4695.17 億元，占16.1%；批發(fā)和零售業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收 2583.7 億元，占 8.9% ；信息傳輸、 計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收1064.87億元，占 3.7%;房地產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)稅源企業(yè)上繳稅收 1801.81 億元，占 6.2%。從企業(yè)登記注冊(cè)類型看， 2009年重點(diǎn)稅源企業(yè)中，內(nèi)資企業(yè)上繳稅收 22302.14億元

6、，占 76.7%;港、澳、臺(tái)投資企業(yè)上繳稅收 2177.72 億元，占 7.5%;外商投資企業(yè)上繳稅收 4534.44 億元，占 15.6%。內(nèi)資企業(yè)中的國(guó)有企業(yè)上繳稅收6283.64 億元，占重點(diǎn)稅源已繳稅收的 21.6%;集體企業(yè)上繳稅收 149.77 億元，占 0.5%;有限責(zé)任公司上繳稅收 6867.74億元，占23.6%；股份有限公司上繳稅收 7352.55 億元，占 25.3%;私營(yíng)企業(yè)上繳稅收 1058.34億元，占 3.6%。分區(qū)域看， 2009 年度東部地區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)共上繳稅收 19332.88 億元，占重點(diǎn)稅源全部稅收的 66.5%;中部地區(qū)上繳稅收5176.81 億元，

7、占 17.8%；西部地區(qū)上繳稅收 4577.44 億元，占 15.7%。從納稅規(guī)?？矗?2009年重點(diǎn)稅源企業(yè)中上繳稅收大于 1 0億元的企業(yè)有 281 戶，僅占重點(diǎn)稅源企業(yè)總戶數(shù)的 0.4%，但其上繳稅收占全部重點(diǎn)稅源稅收的比重達(dá)到 39.9% ;上繳稅收在 1 億元10億元的企業(yè)戶數(shù)占4.6%，稅收占28.1% ;上繳稅收在1000萬(wàn)元1 億元的企業(yè)戶數(shù)占 36.1%，稅收占 27%；上繳稅收在 1 000萬(wàn)元以下的企業(yè)戶數(shù)占58.9%，稅收僅占 5.1%。四、稅收增長(zhǎng)的分析稅收增長(zhǎng)的分析主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容， 一是分析稅收前后期稅收增長(zhǎng)量的變化情況， 二是看前后年度同一期稅收增量的變化情

8、況。前者的比較統(tǒng)稱為環(huán)比，后者則稱為同比。稅收增長(zhǎng)分析是描述稅收形勢(shì)好壞的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是分析稅收與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)。一）環(huán)比稅收增長(zhǎng)環(huán)比 是指當(dāng)期稅收收入與前期稅收收入變化情況的比較，是前后兩期稅收收入差額與前期稅收收入百分比關(guān)系，具體公式如下：稅收收入環(huán)比增長(zhǎng) =（當(dāng)期稅收收入前期稅收收入）/前期稅收收入 *100%二）同期比稅收增長(zhǎng)同比是指當(dāng)年某期稅收收入與上年同期稅收收入變化情況的比較，是前后年度同一期間稅收收入差額與上年同期稅收收入的百分比關(guān)系，同期比較又分為兩種情況， 一是當(dāng)月收入的同期比較， 另一個(gè)情況是累計(jì)收入的同期比較，具體計(jì)算公式如下：稅收當(dāng)月同比增長(zhǎng)=（當(dāng)年當(dāng)月稅

9、收收入上年同月稅收收入）/上年同月稅收收入 *100%稅收累計(jì)同比增長(zhǎng)=（當(dāng)年累計(jì)稅收收入上年同期累計(jì)稅收收入）/上年同期累計(jì)稅收收入 *100%第二節(jié) 稅收結(jié)構(gòu)分析一、稅收結(jié)構(gòu)分析的意義和內(nèi)容稅收結(jié)構(gòu) 是指稅收收入總量中各項(xiàng)稅收所占比重的結(jié)構(gòu)關(guān)系。稅收結(jié)構(gòu)是稅收政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和征管傾向等因素綜合作用的結(jié)果，所以研究稅收結(jié)構(gòu)可以間接地了解一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅源結(jié)構(gòu)，可以了解和掌握一個(gè)國(guó)家稅制設(shè)計(jì)傾向和稅收政策執(zhí)行情況。同時(shí)了解和掌握稅收結(jié)構(gòu)的變化趨勢(shì)，對(duì)稅收政策的調(diào)整和稅收收入形勢(shì)的預(yù)測(cè)都有十分重要的意義。稅收結(jié)構(gòu)分析的內(nèi)容，靜態(tài)上主要是對(duì)各項(xiàng)稅金結(jié)構(gòu)比例的描述，動(dòng)態(tài)上要描述結(jié)構(gòu)變化的趨勢(shì)和幅度

10、。在此基礎(chǔ)上，分析稅收結(jié)構(gòu)變化的原因，對(duì)今后的變化趨勢(shì)進(jìn)行推斷和預(yù)測(cè)，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。二、指標(biāo)說(shuō)明與數(shù)據(jù)處理 在數(shù)據(jù)處理上，稅收結(jié)構(gòu)是指企業(yè)繳納各項(xiàng)稅款與稅收總量之間的比例關(guān)系。具體測(cè)算時(shí)可提取企業(yè)表一定時(shí)期的增值稅國(guó)稅）、消費(fèi)稅（國(guó)稅） 、營(yíng)業(yè)稅（地稅） 、資源稅（地稅） 、企業(yè)所得稅和其他各稅的稅收收入，以此計(jì)算稅種比例關(guān)系，具體計(jì)算式如下：8某稅種所占比例=某稅種稅收收入/企業(yè)全部稅收收入*100%通過(guò)此公式，可以累計(jì)計(jì)算十二個(gè)月各稅種所占的比例關(guān)系。三、總體結(jié)構(gòu)關(guān)系在某年稅收資料調(diào)查企業(yè)中，各項(xiàng)稅收合計(jì)為10073億元。按單一稅種看，增值稅比重最高，占40.04%;企業(yè)所得稅其

11、次,占15.89%;其他稅種分別為：消費(fèi)稅9.87%、營(yíng)業(yè)稅9.92%、資源稅0.54%和其他稅4.78%。按大類稅種看，流轉(zhuǎn)稅占59.74%，企業(yè)所得稅占有量15.89%，其他稅占5.32%。由此可見，我們國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，企業(yè)所得稅次之，其他稅為補(bǔ)充。因此流轉(zhuǎn)稅的增減變化對(duì)全國(guó)稅收收入的影響起決定性作用。四、稅收結(jié)構(gòu)變化稅收結(jié)構(gòu)的變化不僅會(huì)對(duì)稅收收入總量產(chǎn)生一定的影響,同時(shí)也會(huì)對(duì)不同納稅人切身利益，以及稅收在各級(jí)財(cái)政之間的分配產(chǎn)生重大影響，因此關(guān)注稅收結(jié)構(gòu)的變化是從事稅收政策研究和組織稅收收入人士所關(guān)注的一項(xiàng)重要研究課題。由于稅收結(jié)構(gòu)是稅收政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和征管傾向等綜合作用的結(jié)果

12、，所以稅收結(jié)構(gòu)的變化因素可能是多方面的。在分析稅收結(jié)構(gòu)變化傾向的同時(shí)，更應(yīng)關(guān)注導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)變化的成因。項(xiàng)目/年度19961997199819992000分項(xiàng)稅額比例稅額比例稅額比例稅額比例稅額比例合計(jì)2011002461002641006811001607100營(yíng)業(yè)稅12059.715462.618168.646067.5122676.29企業(yè)所得稅8140.39237.48331.422132.538123.71營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)變化情況從營(yíng)業(yè)稅納稅人企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)比例情況看，企業(yè)稅收資料調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,1996年至2000年的5年間，營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)比例由60

13、:40變?yōu)?6:24，營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)了 16個(gè)百分點(diǎn)。在這一變化過(guò)程中，除2000年對(duì)金融行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率提高三個(gè)百分點(diǎn)外，其他各年稅收政策沒有大的變化。從營(yíng)業(yè)稅所占比例逐年提高的趨勢(shì)看,2000年?duì)I業(yè)稅所占比例的提高除提高稅率的影響外，并不排除其他因素的影響（如房地產(chǎn)、建筑業(yè)的發(fā)展）。從稅收規(guī)模逐年增長(zhǎng)的情況看，隨著調(diào)查范圍的擴(kuò)大，被調(diào)查企業(yè)會(huì)進(jìn)入大量的規(guī)模較小的中小企業(yè)，而中小企業(yè)在盈利能力和企業(yè)所得稅的征收管理上都有別于大型企業(yè)，故有可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅比例降低。第三節(jié)稅收入庫(kù)率的分析一、稅收入庫(kù)率分析的意義稅收入庫(kù)率是指企業(yè)一定期間實(shí)際繳納入庫(kù)稅款與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳納稅款的比例關(guān)系。它反映稅收收入

14、的入庫(kù)情況，是稅收征管工作量和強(qiáng)度的重要體現(xiàn)，可以揭示稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，為完善和加強(qiáng)稅收征管提供數(shù)據(jù)支持。因此，稅收入庫(kù)率是稅收征管考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。稅收入庫(kù)率的分析，主要是描述稅收入庫(kù)的客觀現(xiàn)狀和變化情況，通過(guò)分類比較和歷史比較描述稅收入庫(kù)的發(fā)展形勢(shì)、揭示稅收征管的強(qiáng)弱差異和問(wèn)題所在。分類可以按照稅種、地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型展開。應(yīng)用的指標(biāo)有入庫(kù)水平、總增量、月均增量、總增幅、月均增幅及波幅。二、指標(biāo)說(shuō)明與數(shù)據(jù)處理（一）入庫(kù)率入庫(kù)率（也稱入庫(kù)水平） 是指企業(yè)各項(xiàng)實(shí)際繳納稅金與應(yīng)繳納稅金的比例關(guān)系，它體現(xiàn)稅收征管的整體入庫(kù)水平，是稅收征管考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)。在重點(diǎn)稅源監(jiān)控指標(biāo)體系或稅收資

15、料調(diào)查指標(biāo)體系中，直接提取一定期間企業(yè)稅款實(shí)征數(shù)和應(yīng)征數(shù)，計(jì)算實(shí)征數(shù)占應(yīng)征數(shù)的百分比，公式如下:稅收總體入庫(kù)率=各項(xiàng)稅收實(shí)際入庫(kù)數(shù)/各項(xiàng)稅收應(yīng)征數(shù)*100%（二）入庫(kù)率變化幅度稅收入庫(kù)率的變化幅度是指一定會(huì)計(jì)核算期間前后兩期入庫(kù)水平變化差異的大小,反映稅收總體入庫(kù)水平的變化幅度，有助于了解和掌握企業(yè)稅收的征管現(xiàn)狀的變化程度，為加強(qiáng)和完善稅收征管提供直觀的數(shù)據(jù)支持。稅收入庫(kù)率的變化幅度以當(dāng)期入庫(kù)率減前期入庫(kù)率的差額計(jì)算求得，一般以增減百分點(diǎn)表示，公式如下:入庫(kù)率變化幅度（百分點(diǎn)）=當(dāng)期稅收入庫(kù)率一前期稅收入庫(kù)率（三）入庫(kù)率平均變化速度稅收入庫(kù)率平均變化速度是指單位時(shí)間內(nèi)稅收入庫(kù)變化情況的指標(biāo)，它

16、可以反映稅收入庫(kù)情況改善或惡化過(guò)程的快慢,比如在重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理工作中可以取得企業(yè)的月份數(shù)據(jù)，因此可以計(jì)算企業(yè)稅收入庫(kù)的月均變化情況，具體計(jì)算公式如下:入庫(kù)率平均變化速度（百分點(diǎn)/月）=入庫(kù)率變化幅度/12入庫(kù)率平均變化速度的分析多用在一定時(shí)期內(nèi)入庫(kù)率有明顯的增長(zhǎng)或下降趨勢(shì)的情況下。（四）入庫(kù)率波幅入庫(kù)率波幅是描述不同期間實(shí)際稅收入庫(kù)率變化差異大小規(guī)律性的一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo),它可以反映稅收入庫(kù)率變化過(guò)程的穩(wěn)定性或波動(dòng)性，是說(shuō)明稅收征管完善方式的重要指標(biāo)。在數(shù)據(jù)處理上可以用離散度表示，如某一年的入庫(kù)率波幅具體計(jì)算如下:入庫(kù)率波幅=口某月入庫(kù)率一入庫(kù)率平均值1/12三、稅收入庫(kù)率舉例分析為了清楚地說(shuō)

17、明上述數(shù)據(jù)處理技術(shù)及分析基本內(nèi)容,這里以某一年的企業(yè)稅收調(diào)查資料數(shù)據(jù)和重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為例做一簡(jiǎn)單的實(shí)例分析。（一）整體情況當(dāng)年企業(yè)稅收資料調(diào)查企業(yè)共計(jì)278496戶，這些企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收 11113億元，實(shí)際繳納入庫(kù)稅收10073億元，入庫(kù)率90.64%。增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅資源稅企業(yè)所得稅89.9695.7496.6288.878.81某年稅收資料調(diào)查企業(yè)分稅種入庫(kù)率分稅種看：營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)率最高，達(dá)到96.62% ;企業(yè)所得稅入庫(kù)率最低，只有78.81% ;最高最低兩者之間相差可達(dá)到17個(gè)百分點(diǎn)。各稅種的入庫(kù)率從高到低依次是：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅。（二）變化情況比較分析稅收入

18、庫(kù)率變化情況的比較有兩種形式，一種情況是環(huán)比，另一種情況是同比。所謂環(huán)比是指各月數(shù)值與其前一個(gè)月數(shù)值變化情況進(jìn)行的比較；所謂同比是一定期間的累計(jì)數(shù)值與其前一年同期累計(jì)數(shù)值變化情況的比較。為了說(shuō)明這兩種情況，利用重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。1、環(huán)比分析稅種/月份123456某年重點(diǎn)企業(yè)稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫(kù)率環(huán)比情況18個(gè)百分點(diǎn)，最小的一入庫(kù)率變化最大的一個(gè)稅種差入庫(kù)率100.8595.9986.11104.2892.2593.58環(huán)比變化-4.86-9.8818.17-12.031.33以當(dāng)年重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫(kù)率為例，各月的環(huán)比變化情況較大，最大的一個(gè)變化值可達(dá)個(gè)變化僅有1.

19、33個(gè)百分點(diǎn)，兩者之間能相差10多個(gè)分值。2、同比分析年度/項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅企業(yè)所得稅資源稅城建稅當(dāng)年101.6398.08104.8579.45118.92113.20上年99.7496.7497.6387.04104.97102.18變化-1.88-1.34-7.227.58-13.95-11.01重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)上半年稅收入庫(kù)率同比情況以某年重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)稅收入庫(kù)率為例，當(dāng)年上半年與上一年度各稅種的同比變化情況較大,異可達(dá)13個(gè)百分點(diǎn)，變化最小的一個(gè)稅種差異僅有1.34個(gè)百分點(diǎn)，兩者之間能相差12個(gè)分值。3、波動(dòng)情況分析（圖）入庫(kù)變化波動(dòng)情況可以反映企業(yè)稅收征管的規(guī)律性和穩(wěn)定性, 入庫(kù)率變化波動(dòng)大且無(wú)規(guī)律， 表示稅收征管與稅源變化規(guī)律脫節(jié),稅收征管工作相對(duì)紊亂。以某年重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為例,1至12月稅收入庫(kù)率醉倒的一個(gè)月達(dá)到106.75%，最低的一個(gè)月只有69.82%，高低相差約36個(gè)百分點(diǎn)，差異有些過(guò)大。另一方面從圖中的波動(dòng)規(guī)律可以看出，我們國(guó)家的稅收管理帶有很強(qiáng)的季節(jié)管理因素。從圖中可知1、4、7、10四個(gè)月的稅收入庫(kù)率