作業(yè)成本核算體系設(shè)計案例

1、作業(yè)成本核算體系設(shè)計案例鄧為民 資源設(shè)計        企業(yè)目前的賬戶設(shè)置包括：生產(chǎn)成本直接生產(chǎn)成本、制造費用兩個賬戶沒有輔助生產(chǎn)賬戶。相對于傳統(tǒng)成本，直接材料仍然應(yīng)該直接計入產(chǎn)品成本，而人工是各種作業(yè)完成的必要條件，需要計入各種作業(yè)中。人工工時數(shù)據(jù)是資源和作業(yè)分配的重要成本動因，制造費用在傳統(tǒng)成本下是產(chǎn)品成本的重要組成部分，在作業(yè)成本法下，應(yīng)重點關(guān)注傳統(tǒng)成本下的制造費用，根據(jù)各項費用的實際用途分配到作業(yè)。根據(jù)作業(yè)定義的情況以及資源的處理原則，確定了以下資源項目，見表6.3：  

2、60;  表6.3 資源設(shè)計名稱成本動因處理直接材料無直接動因（按實際使用情況分配）外協(xié)費用無動力用電設(shè)備功率X設(shè)備使用時間直接記入“設(shè)備費用”賬戶財產(chǎn)保險費用按設(shè)備投保時現(xiàn)值按比例分配到各設(shè)備1記入“設(shè)備費用”賬戶(分錄到各工作中心)設(shè)備折舊直接分配到工作中心記入“設(shè)備費用”賬戶(分錄到各工作中心)設(shè)備保養(yǎng)修理費用設(shè)備數(shù)量記入“設(shè)備費用”賬戶(分錄到各工作中心)設(shè)備維護費用等（包括待攤預(yù)提費用）按照設(shè)備現(xiàn)值按比例分配到各臺設(shè)備記入“設(shè)備費用”賬戶(分錄到各工作中心)機物料消耗按照設(shè)備使用時間分配到各臺設(shè)備記入“設(shè)備費用”賬戶職工福利、失業(yè)基金、養(yǎng)老基金、住房基金、勞保費用、降溫費用

3、直接計入按人數(shù)全部分配到“人工費用”賬戶工資直接計入分配到“人工費用”賬戶照明電力直接計入全部計入“廠房費用”廠房折舊直接計入全部計入“廠房費用”取暖費用直接計入全部計入“廠房費用”電話費、辦公差旅費用、 直接計入全部計入“車間管理費用”其它費用直接計入全部計入“車間管理費用”工裝費用（包括采購）直接計入直接計入到“生產(chǎn)準備”作業(yè)工裝庫存管理費用直接計入直接計入到“生產(chǎn)準備”作業(yè)設(shè)備費用賬戶針對各臺設(shè)備費用歸入對應(yīng)的工作中心作業(yè)中人工費用賬戶按人數(shù)分配到各作業(yè)廠房費用按面積分配到作業(yè)1 設(shè)備原值固定不變，可以轉(zhuǎn)化成固定的百分比。從而不需要動因數(shù)據(jù)采集。   

4、60;     圖6.2資源設(shè)計    圖6.2是核算體系的資源設(shè)計。資源分為兩個層次，其中有關(guān)設(shè)備費用要求各項費用按照工作中心分錄，能夠直接追溯到工作中心，財產(chǎn)保險費用主要是設(shè)備保險費用，按照設(shè)備價值分攤到各個設(shè)備，動力用電等據(jù)各個設(shè)備的功率以及加工工時分攤到設(shè)備，設(shè)備折舊原來采用整體折舊方法，現(xiàn)在根據(jù)各個設(shè)備現(xiàn)值分別設(shè)備折舊。設(shè)備保養(yǎng)修理費用是為了保障整過生產(chǎn)正常進行，因此把設(shè)備保養(yǎng)維護費用按照設(shè)備數(shù)量分配到各個工作中心。工作中心是在MIS系統(tǒng)中定義的加工單位，通常是由具有相同加工特征的設(shè)備組成。MI

5、S系統(tǒng)中的計劃調(diào)度模塊以工作中心作為任務(wù)分派單位，因此這里的設(shè)備相關(guān)費用按照工作中心歸集。    企業(yè)把工具庫和材料庫統(tǒng)一到一個庫存中，材料和成品管理工作很少，通常原料由外商根據(jù)訂單供應(yīng)，而產(chǎn)成品完成后直接發(fā)送給外商客戶。工具室中的主要職能是保證生產(chǎn)中對于工裝的需求。因為根據(jù)生產(chǎn)特點，主要使用通用工裝，很少自制，這與生產(chǎn)準備掛鉤，把工裝相關(guān)的采購費用、保管費用以及本身的價值都通過工裝準備作業(yè)（工裝使用）分配到生產(chǎn)批號。這里沒有考慮更細致的情況：某些批次由于量大可能是用兩套工裝，某些批的工裝需求較其他批次數(shù)量大。且數(shù)據(jù)難以采集，因此這里直接分配到工裝管理作

6、業(yè)。工裝的折舊全部歸入到工裝準備作業(yè)中。    除工資外，把其他按照人頭發(fā)放的費用都歸集到人工費用。這方面的費用包括：福利費用、勞保、個人保險費用、以及夏天發(fā)的降溫費用。各種費用通過個作業(yè)消耗的人數(shù)分配到作業(yè)中。    其它費用相關(guān)性較多的是與廠房有關(guān)的費用：這方面的費用包括主要是照明用的電力，取暖費用和廠房折舊、計提廠房維修費用等等，通過各作業(yè)占用面積分配該項費用。    外協(xié)費用主要是熱處理費用，也包括零星的加工外協(xié)，統(tǒng)一按照熱處理對待。這項費用按照處理次數(shù)歸集到各個批次

7、。    其它的費用都是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的費用，如電話費差旅費用，以及辦公費用等都計入管理費用，面向所有成本對象（批卡）分配。        成本對象        外貿(mào)加工中心以批為生產(chǎn)單位，通過批進行計劃調(diào)度與生產(chǎn)安排，因此以“批”為成本計算對象，一種零件可能生產(chǎn)多個批，但是一批只包括一種零件。選擇“批”作為成本計算對象，還因為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中是以作為計劃調(diào)度和任務(wù)分配的單位，以批為計算對象

8、能夠?qū)崿F(xiàn)信息層次的集成，方便數(shù)據(jù)采集。    系統(tǒng)的目的是計算出每一種產(chǎn)品的成本，還需要計算出各種零件的成本。因此成本對象包括兩個層次：一是批次產(chǎn)品成本，一是產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是在同類產(chǎn)品的各批次產(chǎn)品成本的平均值。         圖6.3成本對象結(jié)構(gòu)圖    分配路徑         圖6.4作業(yè)成本核算模型以及分配路徑示意圖  

9、60; 設(shè)備費用賬戶按照各工作中心建立，根據(jù)各工作中心歸集各項與設(shè)備有關(guān)的資源費用。設(shè)備相關(guān)的電力按照設(shè)備在會計期間內(nèi)的使用時間和功率分配，這是一種復(fù)合動因。與人工相關(guān)的費用歸集到人力資源賬戶，然后按照各個作業(yè)的實際人數(shù)分配人工費用。    人工費用的分配路徑是：面向所有作業(yè)，但是不包括單檢、抽檢和專項檢驗作業(yè)，不包括工藝編制和工藝更改作業(yè)，而是設(shè)置檢驗作業(yè)和工藝室作業(yè)接受人工費用的分配，然后再根據(jù)各作業(yè)在檢驗室和工藝室工作中的比重進行分配。    廠房費用的分配與人工費用的分配類似。廠房費用按照各個作業(yè)

10、所占廠房的面積分配。廠房費用不直接分配到單檢、抽檢和專項檢驗作業(yè)，而是直接分配到檢驗作業(yè)，同理，也不直接分配到工藝更改作業(yè)和工藝編制作業(yè)，而是直接分配到工藝室作業(yè)。    抽檢作業(yè)用于粗加工生產(chǎn)檢驗，單檢用于精加工和半精加工的檢驗，半精加工和精加工都是在二工段生產(chǎn)，因此成本核算中不再區(qū)分精加工和半精加工，粗加工作業(yè)和精加工作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)派工的反饋信息統(tǒng)計到各個生產(chǎn)批卡，直接分配到批卡成本對象。一次粗加工工序有一次抽檢，而一次精加工工序完成序進行多次單檢。單檢的次數(shù)根據(jù)工序檢驗數(shù)據(jù)和批零件數(shù)量乘積得到。    粗加工作

11、業(yè)集：粗加工各個工作中心的工作內(nèi)容為作業(yè)。每個工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應(yīng)的批卡，成本動因是根據(jù)各個批卡在該工作中心的總工時，這根據(jù)工序和批卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。    精加工作業(yè)集：每個工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應(yīng)的批卡，成本動因是根據(jù)各個批卡在該工作中心的總工時，這根據(jù)工序和批卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。    非加工作業(yè)：把所有的非加工任務(wù)看成一個作業(yè)，而不區(qū)分非加工作業(yè)任務(wù)難易。由于包含的內(nèi)容較多，既有單元作業(yè)，也有批量作業(yè)，而以單元作業(yè)為主，簡化處理該作業(yè)為單元作業(yè)。成本分配按照零件工序中非加工

12、工序數(shù)和批卡零件數(shù)量乘積為成本動因。    工裝準備：根據(jù)工藝文件，一般一個加工工序需要進行一次工藝準備，熱處理工序除外。是典型的批量層次作業(yè)，直接面向批號成本對象分配。    工藝編制作業(yè)：因為是產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對象分配。分配的動因是需要編制工藝的零件數(shù)量，一個新零件編制一份工藝文件。按照編制份數(shù)分配，不考慮工藝文件難度差異。    數(shù)控編程作業(yè)：因為是產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對象分配。分配的動因是需要編制工藝的新零件數(shù)量和零件在數(shù)控設(shè)備上加工的工序數(shù)目

13、。    管理作業(yè)：不能直接追溯到其它作業(yè)的費用歸集到管理作業(yè)。管理作業(yè)根據(jù)各個批卡的總工時分配到各個批卡。    廢品處理作業(yè)：為加強對廢品的控制與管理，減少廢品損失，特設(shè)置廢品處理作業(yè)。廢品處理包括：與廢品處理相關(guān)的單檢、粗加工、精加工、工藝更改等，這些作業(yè)根據(jù)廢品處理紀錄分配相應(yīng)作業(yè)成本到廢品處理作業(yè)，然后廢品處理直接面向所有的批卡分配。廢品處理作業(yè)能夠歸集所有的有關(guān)廢品損失的成本，是成本控制的重點。    直接材料費用根據(jù)批卡投產(chǎn)的領(lǐng)料單直接分配費用。熱處理費用根據(jù)會

14、計期間內(nèi)的生產(chǎn)批卡數(shù)量平均分配，通常一批零件進行一次熱處理，不考慮個別特殊情況。        數(shù)據(jù)來源與定義        財務(wù)會計系統(tǒng)：各種費用的數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計系統(tǒng)。包括會計期間內(nèi)外寫的數(shù)據(jù)，材料領(lǐng)料數(shù)據(jù)，設(shè)備折舊費用，有關(guān)人力資源的各種費用。以及其他辦公費用。作業(yè)成本核算體系對于費用歸集進行改變，改變了原來的賬戶結(jié)構(gòu)。此外對于傳統(tǒng)成本下的制造費用的主要部分的設(shè)備折舊進行細致到設(shè)備的折舊方法，這與傳統(tǒng)成本的折舊方法不同。傳統(tǒng)成本

15、核算方法對企業(yè)的總的設(shè)備只給出一個折舊額。    MIS系統(tǒng)：EPR系統(tǒng)主要提供動因數(shù)據(jù)，需要提供的主要數(shù)據(jù)來源包括以下幾個重要的數(shù)據(jù)來源：工藝文件，以及各個批卡加工零件的數(shù)量，生產(chǎn)情況的反饋信息，廢品處理信息，質(zhì)量管理系統(tǒng)的檢驗信息和工裝管理系統(tǒng)的信息只是參考。相關(guān)的動因有工藝文件確定。以上的相關(guān)數(shù)據(jù)采集在MIS系統(tǒng)正常運行的情況下并不難，在MIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)過必要的統(tǒng)計變換后都可得到。    數(shù)據(jù)采集難點：工藝室作業(yè)包括工藝編制作業(yè)和工藝更改作業(yè)，工藝室作業(yè)的成本如何在這兩種作業(yè)之間分配，以及檢驗作業(yè)的成本在單檢

16、作業(yè)、抽檢作業(yè)和專項檢驗作業(yè)之間的分配是該作業(yè)成本核算體系的難點。相關(guān)動因可以根據(jù)經(jīng)驗得到。在實際操作中，可以確定一個固定的分配比例。這樣設(shè)置作業(yè)的目的，是因為工藝編制和工藝更改幾乎是由完全相同的資源完成的，是工藝室的主要工作,工藝更改主要面向廢品處置。對于計量廢品損失很重要。而要對工藝室進行考核，只能依據(jù)工藝室作業(yè)的成本而不能是工藝編制作業(yè)或者工藝更改作業(yè)。        其他處理        產(chǎn)品作業(yè)成本：產(chǎn)品作業(yè)受益對象是所有產(chǎn)

17、品，而企業(yè)不能確定一種產(chǎn)品能生產(chǎn)多長時間，尤其在這種轉(zhuǎn)包加工生產(chǎn)中。工作中心的生產(chǎn)100多個品種，有的零件訂貨多，而有的零件訂貨很少。為了統(tǒng)一處理，按照穩(wěn)健的會計原則，當(dāng)期的產(chǎn)品作業(yè)成本全部向當(dāng)期的產(chǎn)品分配，不在多個會計期間攤銷。    完工產(chǎn)品：批卡的生產(chǎn)可能跨越多個會計期間，完工的產(chǎn)品按照成本轉(zhuǎn)入到產(chǎn)成品賬戶。完工一道工序才計算成本，不對未完工工序計算成本，工序是否完工以生產(chǎn)反饋的完工標識為準。會計期末，對于批卡生產(chǎn)情況按照約當(dāng)產(chǎn)量進行處理，根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量分配成本。按照完成工序數(shù)占總工序數(shù)的比例確定約當(dāng)產(chǎn)量，其中一道精加工的工序相當(dāng)于兩道粗加工工序，以

18、計算月末各個產(chǎn)品品種的最終成本。    設(shè)備折舊：在原來的處理方式下，每個月只能得到車間的設(shè)備折舊總額。為了把折舊額分別記入各個加工中心，需要紀錄各臺設(shè)備的詳細的折舊額，并歸集到各加工中心，相關(guān)數(shù)據(jù)可以從設(shè)備管理模塊得到。        核算體系評價        成本計算方面：為各個費用都確定了比較合理的費用分配基礎(chǔ)。主要體現(xiàn)在車間管理費用，設(shè)備相關(guān)費用，廠房相關(guān)費用，人員相關(guān)費用。在傳統(tǒng)成本計算方法中，制造費用占很大比例，這里的處理方法是盡量把制造費用劃分成可以直接分配的費用。如設(shè)備折舊費用，為信息化投入的專用的CAPP軟件費用，數(shù)控編程軟件的費用分攤等能夠比較合理地分配。    考核分析方面：作業(yè)都有直接負責(zé)的組織機構(gòu)，可以針對各個作業(yè)運行數(shù)據(jù)進行考核，但是如何確定考核指標，還需要仔細設(shè)計。作業(yè)成本核算體系的運行結(jié)果只是為考核提供了一個基礎(chǔ)，在作業(yè)成本法提供豐富基礎(chǔ)信息的基礎(chǔ)上，可以參考平衡記分卡的思想設(shè)計一個綜合全面的考核體系。    數(shù)據(jù)采集：由于實施了管理信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)