2019精講講義中級會計實務(wù)13

1、第十三章收入本章歷年考情概況近幾年的考試中，本章既有客觀題，又有主觀題?？陀^題的考點包括：各種銷售商品方式下收 入確認(rèn)時點的判斷、關(guān)于特定交易的會計處理、合同成本的確認(rèn)等等。計算分析題或綜合題經(jīng)常與 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項內(nèi)容結(jié)合出題，幾乎年年出現(xiàn)一道主觀題，說明本章重要性在增加。本章的重 點和難點是銷售商品收入的會計核算，考生一定要熟練掌握。近年考試題型、分值、考點分布2018201820172017題年年年年2016考點型（卷（卷（卷（卷年一）二）一）二）單1題1題選1.5分1.5分特定交易收入的確認(rèn)和計量題多1題21題21題2具有融資性質(zhì)的分期收款方式銷售商品收入確選分分分認(rèn)、附有退貨條件的

2、銷售、各種銷售商品方式下題收入的確認(rèn)時點判1題11題11題1具有融資性質(zhì)的分期收款方式銷售商品收入確斷分分分認(rèn)、融資租賃售后租回交易題合1題12題31題12題2題計分分分3.5分3.5分2019年教材主要變化2019年本章教材內(nèi)容根據(jù)新修改的收入準(zhǔn)則重新編寫。核心考點及經(jīng)典例題詳解【知識點】收入的概述（）（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的總流入。其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其 他活動。【提示】轉(zhuǎn)讓商品按照新的準(zhǔn)則規(guī)定，既包括商品又包括提供服務(wù)。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則：客戶、 合同、收入。

3、（二）收入適用范圍（1） 企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利 等，不適用本準(zhǔn)則。（2）企業(yè)以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理； 其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一一非貨幣性資產(chǎn)交換 的規(guī)定進(jìn)行會計處理。（3） 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在確定處置時點以及計量處置損益時，按照收入準(zhǔn)則的 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（三）關(guān)于收入的確認(rèn)企業(yè)按照本章確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)，以下簡稱轉(zhuǎn)讓商品）的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品（或服務(wù)，以下簡稱商品）而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商 品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方 主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在判斷商品的控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當(dāng)從客戶的 角度進(jìn)行分析，即客戶是否取得了相關(guān)商品的控制權(quán)以及何時取得該控制權(quán)。取得商品控制權(quán)同時包括下列三項要素：一是，能力。企業(yè)只有在客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì) 利益時，才能確認(rèn)收入。如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其 尚未取得該商品的控制權(quán)。例如，企業(yè)與客戶簽訂合同為其生產(chǎn)產(chǎn)品，雖

5、然合同約定該客戶最終將 能夠主導(dǎo)該產(chǎn)品的使用，并獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，但是，只有在客戶真正獲得這些權(quán)利時（根 據(jù)合同約定，可能是在生產(chǎn)過程中或更晚的時點），企業(yè)才能確認(rèn)收入，在此之前，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)收入。二是，主導(dǎo)該商品的使用?？蛻粲心芰χ鲗?dǎo)該商品的使用，是指客戶在其活動中有權(quán)使用該商 品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。三是，能夠獲得 幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益?？蛻舯仨殦碛蝎@得商品幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的能力，才能被視為獲得了對該商品的控制。商品的經(jīng)濟(jì)利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。客戶可以通過使用、消耗、出售、處置、交換、抵押或持有等多種 方式直接或

6、間接地獲得商品的經(jīng)濟(jì)利益?！局R點】收入相關(guān)的會計科目和主要賬務(wù)處理（）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)成本費用。收入的會計處理，一般需要設(shè)置下列會計科目。（一）“主營業(yè)務(wù)收入”本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。（1）企業(yè)在履行了合同中的 單項履約義務(wù) 時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款” “應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，*3千里之行始于足下貸記本科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” “應(yīng)交稅費一 待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。（2 ）合同中存在企業(yè) 為客戶提

7、供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目；合同中存在客戶 為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品 控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（3）企業(yè)收到的對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價值，借記“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目

8、，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處 理。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“ 合同履約成本”等科目。（三）“合同履約成本”本科目可按合同，分別“ 服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成 本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬” “原材料”等科目；對合同履約成本進(jìn)行 攤銷時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行 相應(yīng)的處理。本科目期末借方余額，反映企

9、業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。（四）“合同履約成本減值準(zhǔn)備”本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記 本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。（五）“合同取得成本”杯4"千里之行始于足下本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計能夠收回的增量成本。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對合 同取得成本進(jìn)行攤銷時，按照其相關(guān)性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（六）“合同取得成本減值準(zhǔn)備”本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)

10、的減值準(zhǔn)備。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記 本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，做相反的會計分錄。（七）“應(yīng)收退貨成本”本科目核算銷售商品時預(yù)期將退回商品的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退 回商品的價值減損）后的余額。企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照已收或應(yīng)收合同 價款，借記“銀行存款” “應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)” “合同資產(chǎn)”等科目，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品 而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額，貸記“預(yù)計負(fù)債一一應(yīng)付退貨款 ”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本 （包括退回商品的價值減損）后的余額，借記本科目，按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，貸