企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算課件

1、企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算1第三章第三章 復(fù)試記賬的運(yùn)用復(fù)試記賬的運(yùn)用產(chǎn)產(chǎn)品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的品制造企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算會計核算 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集過程的會計核算資金籌集過程的會計核算第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會計核算產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的會計核算第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過程的會計核算產(chǎn)品銷售過程的會計核算第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果的核算財務(wù)成果的核算企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算2理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。理解：相關(guān)賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)。熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階

2、段主要業(yè)熟練應(yīng)用：企業(yè)經(jīng)營過程各個階段主要業(yè)務(wù)會計分錄的編制。務(wù)會計分錄的編制。全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系全局性掌握：能夠把所有階段的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，為企業(yè)編制會計報表作準(zhǔn)備。起來，為企業(yè)編制會計報表作準(zhǔn)備。企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算3第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算概述一一、產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)（產(chǎn)品制造企業(yè)的資金循環(huán)（P131圖圖3-1）二、二、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1、資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第、資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第2節(jié)）節(jié)） 2、生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第、生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第3節(jié)）節(jié)） 3、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第、

3、產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第4節(jié)）節(jié)） 4、產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第、產(chǎn)品銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（第5節(jié)）節(jié)） 5、財務(wù)成果計算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。、財務(wù)成果計算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(第第6節(jié)節(jié))企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算4第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集過程的會計核算資金籌集過程的會計核算企業(yè)籌資的渠道有多種：企業(yè)籌資的渠道有多種： 投資者投入投資者投入 從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入 向其他單位借入向其他單位借入這兩種為主要形式這兩種為主要形式企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算5一、向投資者籌集資金的核算一、向投資者籌集資金的核算（一）向投資者籌集資金向投資者籌集資金 注冊資本：指企業(yè)在設(shè)立時向工商行政管理部門登記的資

4、本總額，即全部出資者設(shè)定的出資額之和。 實(shí)收資本：指企業(yè)在注冊資本范圍內(nèi)實(shí)際收到的投資者投入的資本。資金籌措的方式： 現(xiàn)金 或 實(shí)物； 有形 或 無形。企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算6（二）向投資者籌集資金業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的（二）向投資者籌集資金業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的會計帳戶會計帳戶 1、“銀行存款銀行存款”帳戶帳戶 2、 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”帳戶帳戶 3、 “實(shí)收資本實(shí)收資本”帳戶帳戶（三）會計核算并舉例（三）會計核算并舉例（P135）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算7投資的是貨幣資金：例投資的是貨幣資金：例3-1 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本投資的是實(shí)物資產(chǎn)：例投資的是實(shí)物資產(chǎn)：例3-2 借：資產(chǎn)類賬

5、戶借：資產(chǎn)類賬戶 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（全新的資產(chǎn)以發(fā)票價為入賬金額，舊資產(chǎn)以評估價或協(xié)議價）（全新的資產(chǎn)以發(fā)票價為入賬金額，舊資產(chǎn)以評估價或協(xié)議價）投資的是無形資產(chǎn)：例投資的是無形資產(chǎn)：例3-3 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（一般以評估或協(xié)議價為入賬金額）（一般以評估或協(xié)議價為入賬金額）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算8二、向債權(quán)人籌集資金的核算二、向債權(quán)人籌集資金的核算1、短期借款與長期借款的區(qū)別、短期借款與長期借款的區(qū)別（1）時間：以一年為限；）時間：以一年為限；（2）用途：短期：企業(yè)臨時現(xiàn)金周轉(zhuǎn)；）用途：短期：企業(yè)臨時現(xiàn)金周轉(zhuǎn)； 長期：為某項(xiàng)目（工程）。長期：為某項(xiàng)目（

6、工程）。2、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會計帳戶、向債權(quán)人籌集資金業(yè)務(wù)核算的會計帳戶 （1）“短期借款短期借款”帳戶帳戶 （2）“長期借款長期借款”帳戶帳戶3、會計核算并舉例，只講短期借款（、會計核算并舉例，只講短期借款（P137-138） 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算9取得借款時：例取得借款時：例3-4 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息的核算：例利息的核算：例3-4 采用預(yù)提法采用預(yù)提法借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 直接確認(rèn)法，于支付利息時：直接確認(rèn)法，于支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款本金的償還：本金的償還： 借：短期借款借

7、：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算10第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備過程的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算 末末固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的原原始始價價值值余余額額：在在借借方方，反反映映期期原原始始價價值值貸貸方方：減減少少固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的原原始始價價值值借借方方：增增加加固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的（一）固定資產(chǎn)購置核算應(yīng)設(shè)置的會計帳戶（一）固定資產(chǎn)購置核算應(yīng)設(shè)置的會計帳戶1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的帳戶的帳戶2、“在建工程在建工程”的帳戶的帳戶 未未完完工工工工程程的的實(shí)實(shí)際際支支出出余余額額：在在借借方方，反反映映尚尚的的實(shí)實(shí)際際成成

8、本本貸貸方方：結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已完完工工工工程程中中發(fā)發(fā)生生的的全全部部支支出出借借方方：建建造造和和安安裝裝過過程程企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算111、不需要安裝固定資產(chǎn)、不需要安裝固定資產(chǎn)按購入的實(shí)際成本入賬，直接記入按購入的實(shí)際成本入賬，直接記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的借方（例賬戶的借方（例3-6）（二）固定資產(chǎn)購入會計核算實(shí)例（二）固定資產(chǎn)購入會計核算實(shí)例企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算122、需要安裝固定資產(chǎn)、需要安裝固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)通過通過“在建工程在建工程”賬戶核算，首先將其購進(jìn)時賬戶核算，首先將其購進(jìn)時支付的成本以及安裝時發(fā)生的安裝費(fèi)用記入支付的成本以及安裝時發(fā)生的安裝費(fèi)用記入“在在建工程建工程”賬戶

9、的借方。待安裝工程完工交付使用賬戶的借方。待安裝工程完工交付使用時，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實(shí)際成本），時，應(yīng)按安裝工程的全部支出（即實(shí)際成本），從從“在建工程在建工程”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬戶的借方。（例戶的借方。（例3-7和例和例3-8）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算13二、原材料供應(yīng)過程的會計核算二、原材料供應(yīng)過程的會計核算（一）原材料及其成本（一）原材料及其成本原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲存原材料是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用而儲存的流動資產(chǎn)，屬于存貨的一種。的流動資產(chǎn)，屬于存貨的一種。 企業(yè)儲備的原材料，通常都是向外單位采購來的。企業(yè)儲備的原材

10、料，通常都是向外單位采購來的。企業(yè)因?yàn)椴少彶牧隙l(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱為采企業(yè)因?yàn)椴少彶牧隙l(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，通常稱為采購費(fèi)用。購費(fèi)用。 采購費(fèi)用包括材料的買價、支付的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途采購費(fèi)用包括材料的買價、支付的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、整理挑選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。中的合理損耗、整理挑選費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用。不同的采購費(fèi)用，會計上有不同的處理：其中買不同的采購費(fèi)用，會計上有不同的處理：其中買價和稅金價和稅金(主要指關(guān)稅主要指關(guān)稅)一般直接計入各種材料的采一般直接計入各種材料的采購成本；其它各項(xiàng)采購成本要看是直接成本還是間購成本；其它各項(xiàng)采購成本要看是直接成本還是間接成本。接成本。企業(yè)基本業(yè)務(wù)

11、的會計核算14“在途物資在途物資”：用以核算企業(yè)所有各種購入材料的：用以核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和采購費(fèi)用買價和采購費(fèi)用 借：購入材料的買價和采購費(fèi)用借：購入材料的買價和采購費(fèi)用貸：驗(yàn)收入庫的材料采購成本貸：驗(yàn)收入庫的材料采購成本余：借余余：借余,表示在途材料的采購成本表示在途材料的采購成本應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)分類帳應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)分類帳 （二）應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算152 2、“原材料原材料”：用以反映和監(jiān)督各種材料：用以反映和監(jiān)督各種材料的增減變動情況的增減變動情況應(yīng)按原材料的品種和規(guī)格，設(shè)置明細(xì)分類帳應(yīng)按原材料的品種和規(guī)格，設(shè)置明細(xì)分類帳企業(yè)基本業(yè)

12、務(wù)的會計核算163 3、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” 借借：購購進(jìn)進(jìn)材材料料時時繳繳納納的的增增值值稅稅 貸貸：銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品收收取取增增值值稅稅時時 三級科目：進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅三級科目：進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算17增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國增值稅的負(fù)擔(dān)者是最終的消費(fèi)者，目前我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，即購買固定資產(chǎn)的增值實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，即購買固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)的成本，不能在稅前抵扣。稅計入固定資產(chǎn)的成本，不能在稅前抵扣。增值稅是價外稅，所以如果已知的是含稅價，增值稅是價外稅，所以如果已知的是含稅價，則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅價進(jìn)行價稅分離：則應(yīng)該轉(zhuǎn)化為不含稅

13、價進(jìn)行價稅分離：增增值值稅稅稅稅率率含含稅稅價價不不含含稅稅價價 1增值稅增值稅=不含稅率不含稅率*增值稅率增值稅率增值稅與企業(yè)利潤沒有關(guān)系增值稅與企業(yè)利潤沒有關(guān)系企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算184、其他科目、其他科目“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”、“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等等企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算19（二）供應(yīng)階段的主要核算（二）供應(yīng)階段的主要核算 1 1、購料，支付、購料，支付( (或欠付或欠付) )買價、各類采買價、各類采購費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅購費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅典型的分錄為典型的分錄為：（：（例例3-9、3-11、3-13）借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交

14、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算202 2、所購材料驗(yàn)收入庫、所購材料驗(yàn)收入庫典型會計分錄典型會計分錄：（：（例例3-15）借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算21（三）材料采購成本的計算（三）材料采購成本的計算 買買價價：直直接接計計入入該該材材料料的的采采購購成成本本 采采購購成成本本 直直接接費(fèi)費(fèi)用用：計計入入采采購購成成本本 采采購購費(fèi)費(fèi)用用 間間接接費(fèi)費(fèi)用用：進(jìn)進(jìn)行行分分配配 分配步驟：分配步驟： 1、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價）、確定分配標(biāo)準(zhǔn)（重量、體積、買價

15、） 2、計算分配率、計算分配率3 3、進(jìn)行分配、進(jìn)行分配，總總重重量量等等）分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總總額額（總總體體積積應(yīng)應(yīng)分分配配的的采采購購費(fèi)費(fèi)用用總總額額分分配配率率 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算22如：如：同時購入甲材料和乙材料，甲材料同時購入甲材料和乙材料，甲材料3000kg3000kg，買，買價價40004000元；乙材料元；乙材料4000kg4000kg，買價，買價30003000元，支付共同元，支付共同采購費(fèi)用采購費(fèi)用700700元。要求對共同采購費(fèi)用分別按照重元。要求對共同采購費(fèi)用分別按照重量和買價為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。量和買價為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。按重量分配：按重量分配：分配率分配率=70

16、0/(3000+4000)=0.1=700/(3000+4000)=0.1元元/kg/kg甲材料分配額：甲材料分配額：0.10.13000=3003000=300元元乙材料分配額：乙材料分配額：0.10.14000=4004000=400元元按買價分配：按買價分配：分配率分配率=700/(4000+3000)=0.1=700/(4000+3000)=0.1甲材料分配額：甲材料分配額：0.10.14000=4004000=400元元乙材料分配額：乙材料分配額：0.10.13000=3003000=300元元企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算23產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為：產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容為： 生

17、產(chǎn)過程中生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配 產(chǎn)品成本的計算第四節(jié)第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會計核算生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣：企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。（如：發(fā)生的材料、人工和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)）和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的磨損耗費(fèi)）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算241 1、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”： 反映生產(chǎn)階段中成本、費(fèi)用的主要帳戶。企業(yè)為反映生產(chǎn)階段中成本、費(fèi)用的主要帳戶。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用，最后都要?dú)w集生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用，最后都要?dú)w集到這個帳戶中到這個帳戶中借：生產(chǎn)發(fā)生

18、的各種成本、費(fèi)用借：生產(chǎn)發(fā)生的各種成本、費(fèi)用 貸：驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品實(shí)際成本貸：驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品實(shí)際成本 余：借余，尚未完工的在產(chǎn)品成本余：借余，尚未完工的在產(chǎn)品成本 應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳 一、應(yīng)設(shè)置的帳戶一、應(yīng)設(shè)置的帳戶企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算252 2、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”： 反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的帳戶接費(fèi)用的帳戶 借：登記發(fā)生的全部制造費(fèi)用借：登記發(fā)生的全部制造費(fèi)用 貸：登記轉(zhuǎn)入貸：登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”借方由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用借方由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 月末一般無余額月末一般無余額 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計

19、核算263 3、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬用來核算企業(yè)應(yīng)付職工的各種薪酬情況，反用來核算企業(yè)應(yīng)付職工的各種薪酬情況，反映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬資結(jié)算情況的帳戶映和監(jiān)督企業(yè)與職工薪酬資結(jié)算情況的帳戶企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算274 4、“庫存商品庫存商品”： 反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗(yàn)收入庫的可以出反映已經(jīng)生產(chǎn)完工，并已驗(yàn)收入庫的可以出售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本售的產(chǎn)成品的實(shí)際成本借借：入入庫庫產(chǎn)產(chǎn)成成品品實(shí)實(shí)際際成成本本 貸貸：已已銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品實(shí)實(shí)際際成成本本 余余：借借余余，庫庫存存產(chǎn)產(chǎn)品品的的實(shí)實(shí)際際成成本本 應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)帳企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算28車間領(lǐng)用原材料投入生

20、產(chǎn)；車間領(lǐng)用原材料投入生產(chǎn)；計算和分配職工薪酬；計算和分配職工薪酬；計提固定資產(chǎn)累計折舊；計提固定資產(chǎn)累計折舊；分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)二、生產(chǎn)階段的主要核算二、生產(chǎn)階段的主要核算企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算291、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)、領(lǐng)用原材料，投入生產(chǎn)典型分錄：（例典型分錄：（例3-16）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算302 2、分配職工薪酬、分配職工薪酬典型分錄：典型分錄： （例（例3-17）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸

21、：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算313 3、計提累計折舊、計提累計折舊典型分錄：（例典型分錄：（例3-22）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：累計折舊貸：累計折舊 4、分配制造費(fèi)用、分配制造費(fèi)用典型分錄：典型分錄：（例（例3-24）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本1產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算325 5、產(chǎn)品完工入庫、產(chǎn)品完工入庫典型分錄：（例典型分錄：（例3-25）借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本6、其他的一些業(yè)務(wù)、其他的一些業(yè)務(wù)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算33三、三、制造費(fèi)用的分

22、配制造費(fèi)用的分配 分配步驟：分配步驟：1、分配標(biāo)準(zhǔn)（工資、工時等）、分配標(biāo)準(zhǔn)（工資、工時等）2、計算分配率、計算分配率3、進(jìn)行分配、進(jìn)行分配分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之之和和待待分分配配的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用總總額額分分配配率率 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算34如：如：某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計期間車間共某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，該會計期間車間共發(fā)生制造費(fèi)用發(fā)生制造費(fèi)用80008000元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為元，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為200200小小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為600600小時；另外，支付給生產(chǎn)小時；另外，支付給生產(chǎn)甲產(chǎn)品的工人工資為甲產(chǎn)品的工人工資為30003000元，

23、支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工元，支付給生產(chǎn)乙產(chǎn)品的工人工資為人工資為50005000元。要求：分別按照生產(chǎn)工時和工人工元。要求：分別按照生產(chǎn)工時和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。按工時分配：按工時分配：分配分配率率=8000/=8000/（200+600200+600）=10=10元元/ /小時小時甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10=10200=2000200=2000元元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=10=10600=6000600=6000元元按工資額分配：按工資額分配：分配率為分配率為：8000/8000/（3000+50003000

24、+5000）=1=1甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1=13000=30003000=3000元元乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用乙產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=1=15000=50005000=5000元元企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算35四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，又稱產(chǎn)品制造成本，是指制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各企業(yè)生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。種生產(chǎn)費(fèi)用總和。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是指將生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別計入產(chǎn)品

25、成本的生產(chǎn)費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位進(jìn)行歸集和分配計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本。制造成本法制造成本法產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算方法 完全成本法完全成本法企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算36（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序確定成本計算對象（一般按產(chǎn)品品種）確定成本計算對象（一般按產(chǎn)品品種）確定成本計算期（一般按月計算）確定成本計算期（一般按月計算）確定成本項(xiàng)目（料、工、費(fèi)）確定成本項(xiàng)目（料、工、費(fèi)）正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配設(shè)

26、置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計算表設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計算表企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算37（二）生產(chǎn)成本明細(xì)帳（二）生產(chǎn)成本明細(xì)帳（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算實(shí)例（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算實(shí)例（P147-149）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算38第五節(jié)第五節(jié)產(chǎn)品銷售過程的會計核算產(chǎn)品銷售過程的會計核算企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算39一、應(yīng)設(shè)置的帳戶一、應(yīng)設(shè)置的帳戶1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”：反映企業(yè)所有的產(chǎn)品銷售收：反映企業(yè)所有的產(chǎn)品銷售收入入2 2、“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本成本”：反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借借：售售出出產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本 貸貸：期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“

27、本本年年利利潤潤” 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算403 3、“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加” 反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅金及附加反映已經(jīng)售出的產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅金及附加 4、其他賬戶、其他賬戶如：如：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”、 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”和和“預(yù)收帳款預(yù)收帳款”等。等。企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算41二、銷售階段的主要核算二、銷售階段的主要核算 1 1、出售產(chǎn)品，收到、出售產(chǎn)品，收到( (或應(yīng)收或應(yīng)收) )銷售收入、銷項(xiàng)稅銷售收入、銷項(xiàng)稅 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算42借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

28、稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）典型分錄典型分錄：(例例3-26、3-27、3-28、3-30）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算432 2、發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加、發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用和稅金及附加 典型分錄典型分錄：（：（例例3-32）借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算44借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)典型分錄典型分錄：（：（例例3-33）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算45 3 3、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期末，結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品典型分錄典型分錄：（例：（例3-34）企業(yè)基本業(yè)務(wù)

29、的會計核算46三、產(chǎn)品銷售成本的計算三、產(chǎn)品銷售成本的計算 本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成成品品數(shù)數(shù)量量期期初初結(jié)結(jié)存存產(chǎn)產(chǎn)成成品品數(shù)數(shù)量量本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成成品品總總成成本本期期初初產(chǎn)產(chǎn)成成品品總總成成本本單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售成成本本 本期產(chǎn)品銷售成本本期產(chǎn)品銷售成本=本期產(chǎn)品銷售數(shù)量本期產(chǎn)品銷售數(shù)量*單位產(chǎn)品銷售成本單位產(chǎn)品銷售成本企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算47第六節(jié)第六節(jié)財務(wù)成果的會計核算財務(wù)成果的會計核算一、利潤的組成一、利潤的組成 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果終

30、成果 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=（見（見P168）企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算48二、帳戶設(shè)置二、帳戶設(shè)置 1、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”：反映和監(jiān)督企業(yè)除主反映和監(jiān)督企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算492、“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”：用以核算除主營業(yè)務(wù)成本以外用以核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出， 3、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”：反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險、廣告等費(fèi)用生的運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險、廣告等費(fèi)用借借：已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生

31、的的費(fèi)費(fèi)用用 貸貸：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤潤” 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算504 4、管理費(fèi)用管理費(fèi)用指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、房產(chǎn)稅、勞動保險費(fèi)等。待費(fèi)、壞帳損失、房產(chǎn)稅、勞動保險費(fèi)等。管管理理費(fèi)費(fèi)用用 發(fā)發(fā)生生的的費(fèi)費(fèi)用用 期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入 本本年年利利潤潤 期期末末余余額額 0 借借：本本期期發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)管管理理費(fèi)費(fèi)用用

32、 貸貸：期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“本本年年利利潤潤”帳帳戶戶 期期末末無無余余額額 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算515 5、財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用由于籌資和融資而發(fā)生的費(fèi)用由于籌資和融資而發(fā)生的費(fèi)用借借：本本期期發(fā)發(fā)生生的的各各項(xiàng)項(xiàng)財財務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用 貸貸：期期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入本本年年利利潤潤 期期末末無無余余額額 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算526 6、營業(yè)外收入營業(yè)外收入指與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，如固定資指與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，如固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益 、罰款凈收入等、罰款凈收入等借：期末轉(zhuǎn)入本年利潤借：期末轉(zhuǎn)入本年利潤 貸：本期發(fā)生的營業(yè)外收入貸：本期發(fā)生的營業(yè)外收入

33、期末無余額期末無余額 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算537 7、營業(yè)外支出營業(yè)外支出指與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出如固指與企業(yè)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出如固定資產(chǎn)盤虧、由于自然災(zāi)害造成的損失、定資產(chǎn)盤虧、由于自然災(zāi)害造成的損失、罰款支出、沒收押金、捐贈支出等罰款支出、沒收押金、捐贈支出等借：本期發(fā)生的營業(yè)外支出借：本期發(fā)生的營業(yè)外支出 貸：期末轉(zhuǎn)入本年利潤貸：期末轉(zhuǎn)入本年利潤 期末無余額期末無余額 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算548 8、投資收益投資收益用以核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)用以核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。生的損失。 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算559、“本年利潤本年利潤”：反映和監(jiān)督

34、企業(yè)的財務(wù)成反映和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)成果，考核目標(biāo)利潤的執(zhí)行情況果，考核目標(biāo)利潤的執(zhí)行情況企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算561010、“利潤分配利潤分配”為反映和監(jiān)督利潤的分配情況為反映和監(jiān)督利潤的分配情況 而設(shè)置的帳戶而設(shè)置的帳戶借借：利利潤潤的的分分配配數(shù)數(shù)和和從從“本本年年利利潤潤”中中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來的的虧虧損損數(shù)數(shù) 貸貸：從從“本本年年利利潤潤”帳帳戶戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來的的利利潤潤數(shù)數(shù)或或已已彌彌補(bǔ)補(bǔ)的的虧虧損損數(shù)數(shù) 余余：分分配配完完后后，一一般般無無余余額額 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算57 利利潤潤分分配配 利利潤潤分分配配 (虧虧損損彌彌補(bǔ)補(bǔ)) (年年末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入全全年年 年年末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入全全年年 形形成成的的凈凈虧虧損損) 形形成成的的凈凈利利潤潤 余余額額 ( 年年度度中中間間為為 余余額額 (未未分分配配利利潤潤) 已已分分配配利利潤潤數(shù)數(shù)，年年 末末結(jié)結(jié)帳帳后后為為未未彌彌補(bǔ)補(bǔ) 虧虧損損) 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算581111、應(yīng)付股利應(yīng)付股利用以核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機(jī)構(gòu)用以核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤 12