投資理財課件

1、投資理財?shù)诘?414章章投資與籌資循環(huán)審計投資與籌資循環(huán)審計投資理財?shù)谝还?jié)第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)概述籌資與投資循環(huán)概述 一、投資和籌資簡介一、投資和籌資簡介（一）投資的交易和賬戶（一）投資的交易和賬戶（二）籌資的交易和賬戶（二）籌資的交易和賬戶（三）投資和籌資審計的特點（三）投資和籌資審計的特點v可直接進(jìn)行實質(zhì)性測試；可直接進(jìn)行實質(zhì)性測試；v審計內(nèi)容包括法律、法規(guī)和契約遵守情況的審計。審計內(nèi)容包括法律、法規(guī)和契約遵守情況的審計。投資理財二、主要業(yè)務(wù)活動和主要憑證、記錄二、主要業(yè)務(wù)活動和主要憑證、記錄主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動憑證與會計記錄憑證與會計記錄投投資資審批授權(quán)審批授權(quán)取得證券或其他投資取

2、得證券或其他投資取得投資受益取得投資受益轉(zhuǎn)讓證券或其他投資轉(zhuǎn)讓證券或其他投資股票或債券股票或債券經(jīng)紀(jì)人通知書經(jīng)紀(jì)人通知書債券契約債券契約企業(yè)章程及投資協(xié)議企業(yè)章程及投資協(xié)議有關(guān)記帳憑證有關(guān)記帳憑證有關(guān)總帳和明細(xì)帳有關(guān)總帳和明細(xì)帳籌籌資資審批授權(quán)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議簽訂合同或協(xié)議取得資金取得資金計算利息或股利計算利息或股利償還本息或發(fā)放股利償還本息或發(fā)放股利債券或股票債券或股票債券契約債券契約股東名冊股東名冊公司債券存根簿公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記帳憑證有關(guān)記帳憑證有關(guān)總帳和明細(xì)帳有關(guān)總帳和明細(xì)帳投資理財?shù)诙?jié)第二節(jié) 投資循環(huán)的交易類別測試投資

3、循環(huán)的交易類別測試一、投資交易類別的內(nèi)部控制一、投資交易類別的內(nèi)部控制（一）科學(xué)的投資決策程序和授權(quán)批準(zhǔn)制度（一）科學(xué)的投資決策程序和授權(quán)批準(zhǔn)制度（二）合理的職責(zé)分工制度（二）合理的職責(zé)分工制度 （三）健全的資產(chǎn)保管制度（三）健全的資產(chǎn)保管制度（四）詳盡的會計核算制度（四）詳盡的會計核算制度（五）嚴(yán)格的記名登記制度（五）嚴(yán)格的記名登記制度（六）完善的定期盤點制度（六）完善的定期盤點制度投資理財二、投資交易類別的控制測試二、投資交易類別的控制測試（一）了解（一）了解（二）評價記錄（二）評價記錄（三）測試：（三）測試：P330P330表表14-114-1投資理財P348 P348 【案例案例】參考

4、答案參考答案 1.投資部分投資部分證券部直接支取款項，授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未分離，不能保證款證券部直接支取款項，授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未分離，不能保證款項安全。與投資的項安全。與投資的“完整性完整性”、“存在存在”認(rèn)定有關(guān)。建議：認(rèn)定有關(guān)。建議：從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦從資金賬戶支取款項時，由會計部審核和記錄、由證券部辦理。理。與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能獨立的部門審查，會使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存在協(xié)議外的約定。與投資的存在協(xié)議外的約定。與投

5、資的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。建議甲認(rèn)定有關(guān)。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會計處理，不容職務(wù)未分離，并證券部自己處理證券買賣的會計處理，不容職務(wù)未分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。與投資的且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。與投資的“計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偂?、“完整性完整性”的認(rèn)定有關(guān)。建議：由會計部負(fù)責(zé)投資的會計核的認(rèn)定有關(guān)。建議：由會計部負(fù)責(zé)投資的會計核算。算。 月末會計部匯總登記證券投資記錄。與投資交易的月末會計部匯總登記證券投資記錄。與投資交易的“截截止止”、“分類分類”認(rèn)定有關(guān)。建議：分別設(shè)立相關(guān)賬戶及時、認(rèn)定

6、有關(guān)。建議：分別設(shè)立相關(guān)賬戶及時、詳細(xì)核算。詳細(xì)核算。投資理財 2. 2.借款部分借款部分借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。與長期（或短期）借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。與長期（或短期）借款的借款的“存在存在”的認(rèn)定相關(guān)。應(yīng)建議甲公司在公司的認(rèn)定相關(guān)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。營班子的關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。投資理財三、投資交易類別的實質(zhì)性程序三、投資交易類別的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計目標(biāo)可執(zhí)行的實質(zhì)性程序可執(zhí)行的實質(zhì)性程序1.1.發(fā)生發(fā)生測試測試記錄的投資交易記錄的投資交易確實發(fā)生確實發(fā)

7、生從各投資賬戶的借方追查至對外投資的原從各投資賬戶的借方追查至對外投資的原始憑證、授權(quán)文件、投資合同協(xié)議、出資證始憑證、授權(quán)文件、投資合同協(xié)議、出資證明等，測試入賬的對外投資交易是否發(fā)生。明等，測試入賬的對外投資交易是否發(fā)生。從投資賬戶的貸方追查至現(xiàn)金收據(jù)、匯款從投資賬戶的貸方追查至現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款登記簿、銀行對賬單等，測試收通知、送款登記簿、銀行對賬單等，測試收回交易是否發(fā)生?；亟灰资欠癜l(fā)生。追查投資收益賬戶至現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、追查投資收益賬戶至現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款登記簿、銀行對賬單、股利分配公告等，送款登記簿、銀行對賬單、股利分配公告等，測試投資收益的真實性。測試投資收益的真

8、實性。2.2.完整性完整性測測試已發(fā)生的投資試已發(fā)生的投資交易均已入賬交易均已入賬檢查年內(nèi)投資增減變動的原始憑證、合同檢查年內(nèi)投資增減變動的原始憑證、合同協(xié)議，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬、總賬協(xié)議，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬、總賬投資理財投資交易類別的實質(zhì)性程序（續(xù)）投資交易類別的實質(zhì)性程序（續(xù)）審計目標(biāo)審計目標(biāo)可執(zhí)行的實質(zhì)性程序可執(zhí)行的實質(zhì)性程序3.3.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性測測試已入賬的投資試已入賬的投資交易的估價準(zhǔn)確交易的估價準(zhǔn)確將已入賬的投資額與投資合同協(xié)議、出資將已入賬的投資額與投資合同協(xié)議、出資證明、付款憑證中的金額核對。證明、付款憑證中的金額核對。檢查有關(guān)減值準(zhǔn)備的計提；檢查有關(guān)減值準(zhǔn)備的計提；檢查長

9、期股權(quán)投資調(diào)整、投資收益的核算。檢查長期股權(quán)投資調(diào)整、投資收益的核算。4.4.截止截止測試測試投資交易記錄于投資交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g核對投資增減變動的原始憑證日期、投資核對投資增減變動的原始憑證日期、投資賬戶的記錄日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g賬戶的記錄日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g5.5.分類分類測試測試投資交易的分類投資交易的分類恰當(dāng)恰當(dāng)檢查有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議以確定投資檢查有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議以確定投資的性質(zhì)，并追查有關(guān)會計記錄。的性質(zhì)，并追查有關(guān)會計記錄。投資理財?shù)谌?jié)第三節(jié) 投資的余額測試投資的余額測試一、審計內(nèi)容與審計目標(biāo)一、審計內(nèi)容與審計目標(biāo)u審計內(nèi)容：交易性金

10、融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有審計內(nèi)容：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資至到期投資、長期股權(quán)投資u審計目標(biāo)：審計目標(biāo)：1.1.是否存在；是否存在；2.2.是否歸被審計單位所有；是否歸被審計單位所有；3.3.增減變動及其損益的記錄是否完整；增減變動及其損益的記錄是否完整；4.4.計價是否正確；計價是否正確；5.5.年末余額是否正確；年末余額是否正確；6.6.披露是否恰當(dāng)。披露是否恰當(dāng)。投資理財二、交易性金融資產(chǎn)的余額測試二、交易性金融資產(chǎn)的余額測試（一）編制或取得交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核及核對。（一）編制或取得交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核及核對。（二）運用分析程序（

11、二）運用分析程序（三）實地盤點交易性金融資產(chǎn)（三）實地盤點交易性金融資產(chǎn)（四）函證委托保管交易性金融資產(chǎn)（四）函證委托保管交易性金融資產(chǎn)（五）檢查交易性金融資產(chǎn)的入賬價值（五）檢查交易性金融資產(chǎn)的入賬價值特別注意：交易費用與價款中的利息與股利。特別注意：交易費用與價款中的利息與股利。（六）檢查交易性金融資產(chǎn)在持有期間有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理（六）檢查交易性金融資產(chǎn)在持有期間有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確是否正確收到的股利與利息：核實數(shù)額、沖減交易性金融資產(chǎn)。復(fù)核其期末公允價值，檢查公允價值變動損益的處理。出售的，檢查原確認(rèn)的公允價值變動損益的處理。（七）檢查交易性金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)（七）檢查交易性金

12、融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)投資理財【例【例2 2】v ABAB注冊會計師在審計甲公司注冊會計師在審計甲公司20072007年的年報時，抽查到年的年報時，抽查到07.12.1007.12.10的一張有關(guān)投資業(yè)務(wù)的記賬憑證，會計分錄為：的一張有關(guān)投資業(yè)務(wù)的記賬憑證，會計分錄為： 借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 652 652萬萬 貸貸: :銀行存款銀行存款 652652萬萬問題：問題：1.1.ABAB注冊會計師應(yīng)該從哪些方面審查該項業(yè)務(wù)？注冊會計師應(yīng)該從哪些方面審查該項業(yè)務(wù)？2.2.如果查明：甲公司如果查明：甲公司07.07.12.12.1010購入購入XYXY公司股票公司股票10010

13、0萬股，每股萬股，每股價格價格6.56.5元元( (含已宣告發(fā)放但尚未支付現(xiàn)金股利含已宣告發(fā)放但尚未支付現(xiàn)金股利0.30.3元元) )，另支，另支付相關(guān)稅費付相關(guān)稅費2 2萬元。并且將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。則其萬元。并且將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。則其會計處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？會計處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？投資理財三、非交易性投資的余額測試三、非交易性投資的余額測試（一）編制或取得非交易性投資，復(fù)核及核對。編制或取得非交易性投資，復(fù)核及核對。（二）運用分析程序（二）運用分析程序（三）實地盤點或函證非交易性投資（三）實地盤點或函證非交易性投資（四）檢查非交易性投資的入賬價值（四）檢查非交

14、易性投資的入賬價值（五）檢查投資收益（五）檢查投資收益（六）檢查非交易性投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定（六）檢查非交易性投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定（七）檢查長期股權(quán)投資的核算方法（七）檢查長期股權(quán)投資的核算方法（八）檢查非交易性投資分類是否正確（八）檢查非交易性投資分類是否正確（九）檢查非交易性投資減值準(zhǔn)備的計提及會計處理是否正確（九）檢查非交易性投資減值準(zhǔn)備的計提及會計處理是否正確（十）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動（十）檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動（十一）確定非交易性投資的披露是否恰當(dāng)（十一）確定非交易性投資的披露是否恰當(dāng)投資理財v【例【例3 3】上海公司和下海公司為同一控制下的企業(yè)。上

15、海公上海公司和下海公司為同一控制下的企業(yè)。上海公司司20072007年年4 4月月8 8日用日用9 89 80000萬元現(xiàn)金購買了下海公司萬元現(xiàn)金購買了下海公司60%60%的股的股份，當(dāng)日下海公司的所有者權(quán)益賬面價值為份，當(dāng)日下海公司的所有者權(quán)益賬面價值為1001000000萬元。經(jīng)萬元。經(jīng)查，上海公司當(dāng)時的會計分錄為：查，上海公司當(dāng)時的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9 8 9 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 8 9 80000v問題：上述會計處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？問題：上述會計處理是否正確？應(yīng)該如何調(diào)整？投資理財v【例4】A和B注冊會計師在對XYZ股份有限公司

16、2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，注意到XYZ公司一項長期股權(quán)投資的年末余額為3000萬元，相應(yīng)的投資收益為0。v問題：問題：1.你認(rèn)為上述數(shù)據(jù)有什么疑點？2.你認(rèn)為AB注冊會計師應(yīng)該如何進(jìn)一步進(jìn)行審計？3.如果查明上述長期股權(quán)投資為該公司2007年初以3000萬元現(xiàn)金購入的B公司30%權(quán)益性資本，當(dāng)時B公司凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為8000萬元。B公司2007年發(fā)生虧損600萬元，未分配股利。那么你判斷XYZ的會計處理存在什么問題？應(yīng)該如何調(diào)整？投資理財?shù)谒墓?jié)第四節(jié) 籌資循環(huán)的交易類別測試籌資循環(huán)的交易類別測試 一、借款的交易類別測試一、借款的交易類別測試（一）借款交易的內(nèi)部控制（一）借款

17、交易的內(nèi)部控制（二）借款交易的控制測試（二）借款交易的控制測試了解了解評價記錄評價記錄測試：測試：P337P337表表14-214-2投資理財（三）借款交易類別的實質(zhì)性程序（三）借款交易類別的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕?biāo)審計目標(biāo)可執(zhí)行的實質(zhì)性程序可執(zhí)行的實質(zhì)性程序1.1.發(fā)生發(fā)生測試測試記錄的借款交易記錄的借款交易確實發(fā)生確實發(fā)生從各借款賬戶的貸方追查至借款或發(fā)行從各借款賬戶的貸方追查至借款或發(fā)行債券的原始憑證、授權(quán)文件、借款合同協(xié)債券的原始憑證、授權(quán)文件、借款合同協(xié)議、債券契約等，測試入賬的借款交易是議、債券契約等，測試入賬的借款交易是否發(fā)生。否發(fā)生。從各借款賬戶的借方追查至償還本金的從各借款賬戶的借

18、方追查至償還本金的支票存根、銀行對賬單等，測試借款償還支票存根、銀行對賬單等，測試借款償還業(yè)務(wù)是否發(fā)生。業(yè)務(wù)是否發(fā)生。追查追查“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶至償還本金的支賬戶至償還本金的支票存根、銀行對賬單等，測試?yán)⒅Ц稑I(yè)票存根、銀行對賬單等，測試?yán)⒅Ц稑I(yè)務(wù)是否發(fā)生。務(wù)是否發(fā)生。2.2.完整性完整性測測試已發(fā)生的借款試已發(fā)生的借款交易均已入賬交易均已入賬檢查年內(nèi)借款業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證（如檢查年內(nèi)借款業(yè)務(wù)的相關(guān)原始憑證（如借款收據(jù)、銀行對賬單等），并追查至借借款收據(jù)、銀行對賬單等），并追查至借款明細(xì)賬。款明細(xì)賬。投資理財借款交易類別的實質(zhì)性程序（續(xù)）借款交易類別的實質(zhì)性程序（續(xù)）審計目標(biāo)審計目標(biāo)可

19、執(zhí)行的實質(zhì)性程序可執(zhí)行的實質(zhì)性程序3.3.準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性測測試記錄的借款交試記錄的借款交易的金額正確易的金額正確將已入賬的借款額與借款合同協(xié)議、收款將已入賬的借款額與借款合同協(xié)議、收款憑證中的金額核對。憑證中的金額核對。根據(jù)借款合同，復(fù)核借款利息計算的準(zhǔn)確根據(jù)借款合同，復(fù)核借款利息計算的準(zhǔn)確性。性。復(fù)核債券溢價或折價攤銷和利息費用計算復(fù)核債券溢價或折價攤銷和利息費用計算的準(zhǔn)確性。的準(zhǔn)確性。4.4.截止截止測試測試借款交易記錄于借款交易記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g核對借款業(yè)務(wù)的原始憑證日期、借款賬戶核對借款業(yè)務(wù)的原始憑證日期、借款賬戶的日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g的日期是否在同一恰當(dāng)?shù)臅嬈?/p>

20、間5.5.分類分類測試測試借款交易分類恰借款交易分類恰當(dāng)當(dāng)檢查與借款業(yè)務(wù)有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議檢查與借款業(yè)務(wù)有關(guān)原始憑證、合同協(xié)議以確定借款期限，并追查有關(guān)會計記錄。以確定借款期限，并追查有關(guān)會計記錄。投資理財二、所有者權(quán)益的交易類別測試二、所有者權(quán)益的交易類別測試vP339P339表表14-314-3投資理財?shù)谖骞?jié)第五節(jié) 借款的余額測試借款的余額測試 一、借款審計的特點與目標(biāo)一、借款審計的特點與目標(biāo)（一）借款審計的特點（一）借款審計的特點負(fù)債項目審計，主要是防止企業(yè)低估負(fù)債。負(fù)債項目審計，主要是防止企業(yè)低估負(fù)債。借款審計，要關(guān)注借款合同協(xié)議的遵守情況。借款審計，要關(guān)注借款合同協(xié)議的遵守情況。

21、（二）借款的審計目標(biāo)（二）借款的審計目標(biāo)投資理財二、短期借款的實質(zhì)性測試二、短期借款的實質(zhì)性測試（一）取得或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對。（一）取得或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對。（二）函證短期借款實有數(shù)：余額較大或認(rèn)為必要時。（二）函證短期借款實有數(shù)：余額較大或認(rèn)為必要時。（三）檢查短期借款的增加。檢查借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件，（三）檢查短期借款的增加。檢查借款合同、授權(quán)批準(zhǔn)文件，了解借款的數(shù)額、條件、日期、利率及還款期限、核對有了解借款的數(shù)額、條件、日期、利率及還款期限、核對有關(guān)的會計記錄。關(guān)的會計記錄。（四）審查年度內(nèi)減少的短期借款（四）審查年度內(nèi)減少的短期借款: :核實還款數(shù)額。核實

22、還款數(shù)額。（五）檢查有無到期未償還的短期借款（五）檢查有無到期未償還的短期借款（六）復(fù)核短期借款利息（六）復(fù)核短期借款利息（七）審查外幣借款的折算（七）審查外幣借款的折算（八）驗明短期借款在報表上反映的恰當(dāng)性（八）驗明短期借款在報表上反映的恰當(dāng)性投資理財三、長期借款的余額測試三、長期借款的余額測試1.1.編制或取得長期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對。編制或取得長期借款明細(xì)表，復(fù)核及核對。2.2.了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信情況及被審計單位的信了解金融機(jī)構(gòu)對被審計單位的授信情況及被審計單位的信用等級，了解被審計單位獲取借款的抵押和擔(dān)保情況，評用等級，了解被審計單位獲取借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計單

23、位的信譽和融資能力。估被審計單位的信譽和融資能力。3.3.審查年度內(nèi)增加的長期借款：檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，審查年度內(nèi)增加的長期借款：檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，與相關(guān)會計記錄核對。率，與相關(guān)會計記錄核對。4.4.檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定。5.5.向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證重大的長期借款。向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證重大的長期借款。6.6.審查年度內(nèi)減少的長期借款：檢查相關(guān)記錄和原始憑證，審查年度內(nèi)減少的長期借款：檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實還

24、款數(shù)額。核實還款數(shù)額。投資理財 長期借款明細(xì)表長期借款明細(xì)表 單位：萬元單位：萬元客戶：北京華夏實業(yè)有限公司簽名日期索引號項目：長期借款明細(xì)表編制王明02/2/25C19-3截止日：2001年12月31日復(fù)核張前02/2/25頁次1貸款單位起訖日期利率本金/利息年初余額本年增加本年減少年末余額備注A銀行01/12/103/12/16%本金10001000抵押利息6060B銀行99/7/102/7/16%本金10002000抵押利息15060210合計本金100010003000利息150120270其中：一年內(nèi)到期2210已轉(zhuǎn)列審計說明及調(diào)整分錄：審計結(jié)論：投資理財投資理財7.7.檢查有無逾期

25、未償還的長期借款，如有是否辦理了延期手檢查有無逾期未償還的長期借款，如有是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計續(xù)，分析計算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力；單位的資信程度和償債能力；8.8.分析長期借款的到期日，確定是否有一年內(nèi)到期的長期借分析長期借款的到期日，確定是否有一年內(nèi)到期的長期借款，如有審查在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債；款，如有審查在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債；9.9. 驗算長期借款的應(yīng)計利息、利息費用的計算。驗算長期借款的應(yīng)計利息、利息費用的計算。10.10.檢查外幣長期借款的折算。檢查外幣長期借款的折算。11.

26、11.檢查借款費用的會計處理檢查借款費用的會計處理12.12.檢查抵押物的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實檢查抵押物的所有權(quán)是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與抵押契約的規(guī)定一致。際狀況是否與抵押契約的規(guī)定一致。13.13.檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資。檢查重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷是否存在表外融資。14.14.確定長期借款的披露是否恰當(dāng)。確定長期借款的披露是否恰當(dāng)。投資理財四、長期債券的余額測試四、長期債券的余額測試1.1.編制或取得應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核及核對。編制或取得應(yīng)付債券明細(xì)表，復(fù)核及核對。2.2.審查債券交易的原始憑證審查債券交易的原始憑證3.3.審查債券應(yīng)

27、計利息、溢（折）價攤銷及其會計處審查債券應(yīng)計利息、溢（折）價攤銷及其會計處理是否正確理是否正確4.4.函證應(yīng)付債券的期末余額函證應(yīng)付債券的期末余額5.5.檢查到期債券的償還檢查到期債券的償還6.6.檢查借款費用的會計處理是否正確檢查借款費用的會計處理是否正確7.7.確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露投資理財v【例例】A A和和B B注冊會計師在對注冊會計師在對XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20072007年年度年年度報表審計時，發(fā)現(xiàn)報表審計時，發(fā)現(xiàn)XYZXYZ公司應(yīng)付債券的年末數(shù)為公司應(yīng)付債券的年末數(shù)為15001500萬元。萬元。經(jīng)查閱有關(guān)記

28、錄，確認(rèn)為該公司于經(jīng)查閱有關(guān)記錄，確認(rèn)為該公司于20072007年年1 1月月1 1日接面值發(fā)日接面值發(fā)行的行的15001500萬元五年期、票面年利率為萬元五年期、票面年利率為4.24.2、到期一次還、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6 0006 000萬元萬元用于建造生產(chǎn)廠房（用于建造生產(chǎn)廠房（20072007年年1212月月3131日尚未完工），日尚未完工），90009000萬萬元用于補充流動資金。元用于補充流動資金。v要求：要求：根據(jù)上述情況判斷可能存在的問題。根據(jù)上述情況判斷可能存在的問題。如何進(jìn)一步審計和調(diào)整？如何進(jìn)一步審計和

29、調(diào)整？ 投資理財?shù)诹?jié)第六節(jié) 所有者權(quán)益的余額測試所有者權(quán)益的余額測試 一、所有者權(quán)益審計的目標(biāo)與意義一、所有者權(quán)益審計的目標(biāo)與意義（一）必要性：（一）必要性：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益涉及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。涉及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。（二）特點：（二）特點：費時較少；費時較少；重點審查增減變動情況及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。重點審查增減變動情況及法律法規(guī)、合同協(xié)議的遵守情況。（三）所有者權(quán)益的審計目標(biāo)（三）所有者權(quán)益的審計目標(biāo)投資理財二、股本的余額測試二、股本的余額測試（一）審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記（一）審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄，了解核實股份、已發(fā)行股份、股票面值、股票收回、錄，了解核實股份、已發(fā)行股份、股票面值、股票收回、股票分割及認(rèn)股權(quán)證等。股票分割及認(rèn)股權(quán)證等。（二）檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方（二）檢查股東是否按公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方