財(cái)務(wù)分析上公司財(cái)務(wù)造假的動因分析及治理對策

1、上市公司財(cái)務(wù)造假的動因分析及治理對策1引言在當(dāng)今社會財(cái)務(wù)造假日益嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn) 行。深入探討導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假的對策，確立正常有序 的會計(jì)工作秩序已迫在眉睫。目前許多上市公司利用財(cái)務(wù)進(jìn)行造假，財(cái)務(wù)造假對社 會在成了嚴(yán)重的危害。首先，中小投資者的權(quán)益受到危害，使投資者的維權(quán)之路走 的很艱難而又艱辛；財(cái)務(wù)造假還會造成誠信的缺失及其投資者對上市公司的不信任。 如果上市公司在監(jiān)督下都在造假，更不用說非上市公司了，投資者都對它們失去了 信任，因而真正想對企業(yè)的上市公司將難以融資，對社會的危害是十分巨大的！2上市公司財(cái)務(wù)造假的動因分析21利益驅(qū)動是財(cái)務(wù)

2、報(bào)告造假產(chǎn)生的根源盡管我國上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善,但財(cái)務(wù)報(bào)告造假問題依然沒有根本改 變。究其原因,一是上市公司管理當(dāng)局由于受利益驅(qū)動而采用一系列會計(jì)手段對財(cái) 務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假,如利用關(guān)聯(lián)方交易,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),虛增經(jīng)營業(yè)績等屢見不鮮,隨 心所欲地任意調(diào)節(jié)會計(jì)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。目的是為了在日益激烈的市場競 爭條件下,在證券市場這個重要舞臺展示企業(yè)的良好形象,在市場競爭中處于有利 地位。因此,上市公司管理當(dāng)局就想方設(shè)法地提高公司業(yè)績。二是上市公司內(nèi)部業(yè) 績評價制度作為內(nèi)部管理重要環(huán)節(jié),是評價各個部門、各級管理人員的標(biāo)準(zhǔn)。沒有 業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn),就沒有爭優(yōu)創(chuàng)先,獎勤罰懶,激勵和約束機(jī)制就得不到實(shí)現(xiàn),

3、而這種 業(yè)績評價制度的缺陷正好為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了土壤,會計(jì)數(shù)據(jù)通常是上市公司各 級管理人員獎金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的各項(xiàng)指 標(biāo),獎金就會減少,工作崗位也可能丟掉,所以,這種短期目標(biāo)行為為財(cái)務(wù)報(bào)告造 假提供了動機(jī)。科龍電器的高管舞弊具有手段隱秘、危害巨犬、監(jiān)守自盜、難以發(fā) 現(xiàn)的特點(diǎn)。更為嚴(yán)重的是，近年來頻發(fā)的造假事件更暴露出令人不安的現(xiàn)象是高管 舞弊向第三方公信機(jī)構(gòu)蔓延，個別銀行、券商參與到公司的財(cái)務(wù)造假事件中，使得 造假案件越來越復(fù)雜。該類案件令人防不勝防，不僅受蒙蔽的審計(jì)師無從發(fā)現(xiàn)，普 通民眾更無從分辯真?zhèn)?，投資者的投資信心遭受嚴(yán)重打擊。22公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

4、使財(cái)務(wù)信息供需主體沒有形成公司治理因現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生。按照我國公司法規(guī)定,公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會、 董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層所組成的相互制衡的組織結(jié) 構(gòu)。 而目前的情況是,經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制會計(jì)部門的核算與財(cái)務(wù) 報(bào)告的編制,掌握了充分的內(nèi)部信息;股東控制權(quán)以股權(quán)為基礎(chǔ),我國上市公司股 權(quán)高度集中,一“股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在,大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)可以直接從公司內(nèi)部獲 得較為詳細(xì)可靠的信息,而中小股東由于股權(quán)比例小,對公司的經(jīng)營狀況來說是個 局外人,只能從間接渠道獲得信息,這種信息的不對稱完全損害了中小股東的合法 利益。信息不對稱會產(chǎn)生兩種后果:一是投資者如果僅以財(cái)務(wù)指

5、標(biāo)來判斷投資對象,那么最終選擇的投資對象很可能是與期望相違背的造假者,因?yàn)樵旒俚呢?cái)務(wù)報(bào)告比真實(shí)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告更具 “競爭優(yōu)勢 ”;二是由于財(cái)務(wù)報(bào)告造假,通過市場傳遞的上 市公司信息就會失真,那么投資者通過市場評價機(jī)制來制約被投資上市公司就會失 效,因而被投資上市公司在股市上 “成功 ”融資后就可能肆無忌憚地從事高風(fēng)險(xiǎn)的活 動。高風(fēng)險(xiǎn)意味著高收益,所以財(cái)務(wù)報(bào)告造假的實(shí)質(zhì)是人為造成信息的不對稱,以 獲取超額收益。從財(cái)務(wù)信息的供給方來看,經(jīng)理層和大股東控制了上市公司財(cái)務(wù)信 息的生成和披露,他們是不同層次的信息提供者而不是主要的信息使用者,當(dāng)財(cái)務(wù) 信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時,盡可能

6、地對其進(jìn)行修正,以 不公平地占有契約方的利益,從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的風(fēng)險(xiǎn)。在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán) 境下,上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來,沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范 運(yùn)做,董事會和經(jīng)理層高度重疊,內(nèi)“部人控制 ”問題相當(dāng)嚴(yán)重,監(jiān)事會的主要職能是 監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠,但由于“一股獨(dú)大 ”使監(jiān)事會形同虛設(shè),監(jiān)事會的監(jiān) 督職能弱化,沒有真正實(shí)現(xiàn)設(shè)立監(jiān)事會的初衷。23注冊會計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性是助長造假行為的添加劑 目前注冊會計(jì)師聘任制度存在著嚴(yán)重的缺陷。在會計(jì)市場上委托者、受托者和 被審計(jì)者的博弈中,會計(jì)師事務(wù)所是弱勢群體,來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者,事實(shí)上集公司決策權(quán)、 管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)

7、于一身,股東大會形同虛設(shè),這不但使公司內(nèi) 控失效,也使經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人,決定著審計(jì)人的聘用、 續(xù)聘、收 費(fèi)等,完全成了會計(jì)師事務(wù)所的 “衣食父母 ”。因此,會計(jì)市場上出現(xiàn)了委托者出錢委 托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象,其審計(jì)結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn),虛假行為不可避免。 這種扭曲了的聘任制度,往往助長了 “拿人錢財(cái),替人消災(zāi) ”的心態(tài),不僅危及了注冊會計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立性,而且無法以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度履行股 東和社會公眾的責(zé)任。有些注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān) 系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，有的違背職業(yè)道德，對虛假的會計(jì)信息不但不 揭露還出具無保留意見

8、的審計(jì)報(bào)告等，為造假者服務(wù)?？讫堧娖髫?cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)事 實(shí)和德勤為此出具的審計(jì)意見可以看出，德勤的審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正，未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見，違背了注冊會計(jì)師法 相關(guān)規(guī)定。24法律、法規(guī)制度的不完善為造假提供可乘之機(jī)有關(guān)法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密,使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假有空可鉆,如已頒布的股 票發(fā)行與管理暫行條例、公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則中規(guī)定了股票 上市公司必須揭示的會計(jì)信息內(nèi)容,但對于其中具體操作上的問題留有空白,有關(guān) 法律法規(guī)貫徹不徹底,有法不依,無法可依,監(jiān)管部門和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)法不力的現(xiàn)象 較為嚴(yán)重,同時我國的證監(jiān)會監(jiān)管體系建立的時間不長,監(jiān)管體系尚未理

9、順,政出 多門,制度和政策不統(tǒng)一、 不協(xié)調(diào),使得公司在披露時無所適從,給上市公司財(cái)務(wù)報(bào) 告造假提供條件。證監(jiān)會、銀行、財(cái)政部、稅務(wù)局等多個部門都參與證券市場的政 策制定,難免會出現(xiàn)交叉的情況,形成了政出多門的局面,也為政策與制度的協(xié)調(diào) 帶來了困難;有關(guān)法律法規(guī)缺位,影響了對會計(jì)信息等相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審查,使財(cái)務(wù)會計(jì)的透明度不高,會計(jì)信息的作用不能很好地發(fā)揮。法律制裁乏力的現(xiàn)象 在我國普遍存在。首先,我國法律對于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)。例如會計(jì)法中 對于監(jiān)管失敗或監(jiān)管不作為基本上沒有什么法律責(zé)任涉及,即使有涉及,其操作性 也很差。因此執(zhí)法時對于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性,往往以經(jīng)濟(jì)處罰

10、 代替行政處罰和刑事處罰。 其次,我國會計(jì)法中只有行政與刑事責(zé)任的安排,并 沒有涉及民事責(zé)任的安排,這使得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本 ”。3上市公司財(cái)務(wù)造假的危害31它嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞的是上市公司的基本信息，投資者一般都 根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷投資對象的成長性，以指導(dǎo)自己的投資決策。如果上市公司在 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假就向投資者傳遞了錯誤的信息，投資者據(jù)此作出的投資決策往往 容易出現(xiàn)虧損，甚至是巨額虧損。32沖擊社會價值觀。上市公司是公眾公司，牽涉到千千萬萬股東的利益，其價 值取向與其對誠信的堅(jiān)守，直接影響著公眾的價值觀。當(dāng)上市公司在眾目睽睽之下 公然造假，將對人們固有的價值觀造成嚴(yán)

11、重沖擊。 比如，當(dāng)2002年安然公司爆出財(cái) 務(wù)丑聞后，一度使得美國的投資者對整個上市公司的誠信問題產(chǎn)生質(zhì)疑。33股權(quán)分置改革初步完成以后，我國上市公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假的動力有了 很大不同。過去的財(cái)務(wù)造假行為大都是以公司利益為目標(biāo)展開的。比如，某上市公 司通過空殼公司設(shè)立賬外賬、虛構(gòu)往來賬戶轉(zhuǎn)移虛增利潤等10種手法進(jìn)行會計(jì)造假，以防止變成ST公司。34在股權(quán)分置改革初步完成后的今年，上市在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假的動力進(jìn)一步 增強(qiáng)，因?yàn)樗麄儌€人的利益更直接更深地與股市聯(lián)系起來。 比如，限售股解禁問題， 一些上市公司的高管為了讓自己所持股票以更好的價位拋售，不惜通過財(cái)務(wù)造假引 導(dǎo)投資者拉高股價，然后乘機(jī)

12、高位拋售，牟取更大利益4上市公司財(cái)務(wù)造假的手法41.虛構(gòu)收入這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是 對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。這些手法非常明顯是違法的，但 有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利 用子公司按市場價銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方 手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確 認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽合同虛構(gòu)收入， 如公開合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實(shí)際貨款為5000萬元，另外5000萬元虛掛，這樣虛增了

13、5000萬元的收入，這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍。42.提前確認(rèn)收入 這種情況如：一是在存有重大不確定性時確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè) 績。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往 往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收 入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤。43推遲確認(rèn)收入延后確認(rèn)收入， 也稱遞延收入， 是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。 與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般 在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未

14、來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時有發(fā)生。44轉(zhuǎn)移費(fèi)用上市公司為了虛增利潤，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè) 往往通過計(jì)提折舊、存貨計(jì)價、待處理掛帳等跨期攤配項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不 提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映 在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用；掛在 “待攤費(fèi)用 和 “遞延資產(chǎn) 或“預(yù)提費(fèi)用 借方這幾個跨期 攤銷帳戶中，以調(diào)節(jié)利潤。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不理想時，或者調(diào) 低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已 交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤的目的。45費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用資本化主要

15、是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、 職工賣斷身份款費(fèi)等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修 繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實(shí)際已投入運(yùn)營時仍按未完工投入 使用狀態(tài)進(jìn)行會計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工 資等各項(xiàng)費(fèi)用、貸款利息均計(jì)入固定資產(chǎn)價值而非當(dāng)期損益。通過此方法可調(diào)增利 潤。還有如費(fèi)用不及時報(bào)帳列支而虛掛往來，按正常程序，發(fā)生的加工費(fèi)、差旅費(fèi) 等費(fèi)用應(yīng)由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報(bào)帳沖往來計(jì)費(fèi)用。在年末若職工 借款較大應(yīng)關(guān)注是否存在該等情況。46多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤企業(yè)會計(jì)制度 要求自2001年1

16、月1日起，上市公司要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的 利潤調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的 價值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場模擬價格，資 產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤操縱提供了極大的空間。此次新增的四項(xiàng)減 值準(zhǔn)備涉及到不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價，與舊四項(xiàng)準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)減值計(jì)量難度更 大，甚至大大超過上市公司財(cái)務(wù)部門及審計(jì)師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不 動產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估師幫助外，否則根本無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響 減值準(zhǔn)備計(jì)提的正確性。這就更為上市公司利用

17、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會計(jì)數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個年度出現(xiàn)巨額虧損 讓我一次虧個夠。47制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn) 處置損益、臨時性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購凍結(jié)資金利息、合并價差攤?cè)氲?。?經(jīng)常性損益雖然也是公司利潤總額的一個組成部分，但由于它不具備長期性和穩(wěn)定 四性，因而對利潤的影響是暫時的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利 提供了機(jī)會，特別應(yīng)關(guān)注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。48虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債操作手法有：多計(jì)存貨價值： 對

18、存貨成本或評價故意計(jì)算錯誤以增加存貨價值， 從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益?；蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實(shí)；多計(jì)應(yīng) 收帳款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致 應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價值虛增；多計(jì)固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性 支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負(fù)債：例如漏列對外欠款或短估應(yīng) 付費(fèi)用。49潛虧掛賬當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)， 為了擠出水分，企業(yè)會計(jì)制度 要求 上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，這里面原因很 復(fù)雜，當(dāng)初改組上市時， 基于包裝的需要， 虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上， 也可能虛增存貨

19、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y 產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就急劇減值， 但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項(xiàng)資產(chǎn)尤其是應(yīng)收 款項(xiàng)虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來的潛虧金額往往很大。410資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤 企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許 多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。 通過不等價的資產(chǎn)置換， 為上市公司 輸送利潤，目前仍然是利潤操縱的主要手法之一， 雖然因 “非公允的關(guān)聯(lián)交易差價不 能計(jì)入利潤 ”新規(guī)

20、定而受限制， 但上市公司仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為 上市公司輸送利潤。5上市公司財(cái)務(wù)造假的治理建議51認(rèn)真學(xué)習(xí)，全面貫徹和執(zhí)行會計(jì)法首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守 法，只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識。增強(qiáng)法制觀念，對 解決財(cái)務(wù)造假的問題具有決定性的意義。52加強(qiáng)對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度必須加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督 工作。通過建立和健全注冊會計(jì)師監(jiān)督管理辦法，逐步理順委托關(guān)系，由企業(yè)直接 委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌诉M(jìn)行委托并支付費(fèi)用， 增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。 加 大處罰力度新會計(jì)法進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)工作的責(zé)任主體，各級檢 查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程

21、中應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中 “重查輕罰 ”的作法，嚴(yán) 肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會計(jì)信息真實(shí)、完整。53實(shí)施會計(jì)核算委任制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度大中型企業(yè)、事業(yè)單位 在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上，逐步推行會計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行五業(yè)協(xié)會性質(zhì)的會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對會計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng)，負(fù)責(zé)提供派 出會計(jì)的應(yīng)有待遇，使會計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求 會計(jì)人員既要對外提供真實(shí)的會計(jì)信息，又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議，對失 職的會計(jì)人員，會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰，這既能督促會計(jì)人員不斷提 高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又能切實(shí)改變財(cái)務(wù)造假的狀況。54

22、進(jìn)一步提高會計(jì)人員的素質(zhì)一要提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)人員業(yè)務(wù)技 能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實(shí)，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提 供有用的信息。反之，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就難以處理比較復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)。二 要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職 責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時刻堅(jiān)持 “以德治企 ”的 原則，才能提高會計(jì)信息的客觀真實(shí)性。 反之，會計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差， 可能因圖謀個人私欲，編造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。55加強(qiáng)會計(jì)理論研究，促進(jìn)會計(jì)工作規(guī)范化要加強(qiáng)會計(jì)工作的理論研究，根據(jù) 會計(jì)信息使用者的要求，提出會計(jì)信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則，克服會計(jì)信息失 真。同時通過會計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合，促進(jìn)會計(jì)工作緊跟社會時代的潮流， 為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。在追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任時