[整理]5房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)工作流程

1、財務(wù)工作流程一、會計核算流程A、基本流程（一）填制會計憑證1、審核原始憑證 原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并用作記帳原始依據(jù)的一種憑 證，是進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。原始憑證應(yīng)具備如下基本要素：憑證名稱、填制日期、填制 單位、填制人、經(jīng)辦人員簽名或單位蓋章，以及接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等。 從外部取得的原始憑證，須蓋有填制單位公章（財務(wù)專用章或發(fā)票專用章）；從個人取得的原始 憑證，應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章。 自制原始憑證，須有負(fù)責(zé)人或經(jīng)理指定人員的簽名或蓋章。 購買實(shí)物的原始憑證，必須有購物清單（小票）發(fā)票等及相關(guān)驗(yàn)收證明。 支付款項原始憑證，必須有收款單位或收款

2、人的收款（簽收）證明。 發(fā)生業(yè)主售房時，須提供業(yè)主申請 ，要審核有無合同約定和產(chǎn)權(quán)辦理及房款交付等情況，要有營銷 部經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理簽字方可辦理，并做好與各部門的相互銜接工作。 職工出差借款憑據(jù)，必須作為原始憑證附在記帳憑證后面，職工退回借款時，應(yīng)另開收據(jù)，作為 正式原始憑證，不得退還原借款借據(jù)。 經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。2、編制記帳憑證 會計人員根據(jù)審核無誤、內(nèi)容完整的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)，分 收、現(xiàn)付、銀收、銀付和轉(zhuǎn)帳憑證五類 ，編制記帳憑證。記帳憑證的摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，在填寫摘要”時，既要簡明，又要全面、清楚，以說明問題為主。

3、寫事情要有過程；銀行結(jié)算憑證，要注明支票號碼、去向；送存款項，要注明現(xiàn)金、支票、匯票 等。遇有沖轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，不應(yīng)只寫沖轉(zhuǎn)，應(yīng)寫明沖轉(zhuǎn)某年、某月、某日、某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和憑證號碼，也不能只 寫對方科目。要求 “摘要 ”能夠正確地、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動和資金變化的來龍去脈，切忌含糊不清。如果 一份報銷單涉及電話費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等多個費(fèi)用科目，編制憑證時要分別按實(shí)際內(nèi)容填列摘要。例如：A 、現(xiàn)金付款憑證摘要：要有接收款項的部門名稱、經(jīng)辦人，款項所屬時間及用途。支付營銷策劃部XXX經(jīng)辦人7月份戶外媒體廣告費(fèi)。支付總經(jīng)理XXX6月份重要客戶電話費(fèi)。B、現(xiàn)金收款憑證摘要：要有付出款項的部門名稱、經(jīng)辦人，款項所屬時

4、間及付款的原因。收到工程部XXX經(jīng)辦人6月8號上班遲到罰款。收到財務(wù)部XX經(jīng)辦人償還4月份借款。C、銀行收款憑證摘要：要有付出款項的單位名稱、款項所屬時間及用途。收到#期#號樓#單位#業(yè)主 XXX 房款。收到建行 *支行第二季度利息。收到集團(tuán)總公司 2010 年 6 月份撥款。D、銀行付款憑證（BP ）摘要：要有收到款項的部門名稱、經(jīng)辦人，款項所屬時間及用途支付營銷策劃部XXX經(jīng)辦人4月份報紙廣告費(fèi)。支付營銷策劃部XXX6月15日提取現(xiàn)金購置促銷禮品。E、轉(zhuǎn)帳憑證（JV）摘要：要明確經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生所對應(yīng)的部門、責(zé)任人、發(fā)生的時間及原因等。計提財務(wù)部 XXX 員工宿舍小區(qū) 6 月份房租。F、資產(chǎn)記

5、帳憑證（AA ）摘要： 1.固定資產(chǎn)的命名要規(guī)范 ,2. 多項資產(chǎn)不能捆綁在一起命名。新購置的聯(lián)想啟天電腦三臺，不能三臺只創(chuàng)建一個資產(chǎn)號登記，而應(yīng)分別創(chuàng)建三個不同的資產(chǎn)號。 同樣道理，同時購置數(shù)臺貨車時，也應(yīng)分開創(chuàng)建不同的資產(chǎn)號，如有配車的車牌號標(biāo)注在資產(chǎn)的文本描述 中。沖銷會計憑證要更改摘要（即 “此憑證被 XXX 號憑證沖銷”，“沖銷 XXX 號憑證”），并附上被沖銷 憑證/沖銷憑證的復(fù)印件等附件。記帳憑證要有審核人（財務(wù)經(jīng)理）簽章 （簽字）。3、會計憑證整理、保管 應(yīng)每月定期將會計憑證加以歸類整理，按憑證序號排列，加上封面、封底， 裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽，以防散失和任意拆裝。封面

6、上應(yīng)注明項目公司名稱、憑證種類、所屬 年月和起訖日期、起訖號碼、憑證本數(shù)等。財務(wù)經(jīng)理要在裝訂線封簽處簽名或蓋章，然后存檔保管。會計憑證必須做到妥善保管，存放有序、查找方便，嚴(yán)防毀損、丟失和泄密。會計憑證原則上不得借出，如有特殊需要，須報項目項目公司總經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)，才能借出， 并由財務(wù)做好備查記錄，但不得拆散，并限期歸還。（二）打印帳簿每季度打印一次會計帳簿，并裝訂成冊，存檔保管。（三）編制會計報表1、在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證完全入帳并準(zhǔn)確記帳的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家會計準(zhǔn)則中有關(guān)編制會計報表的規(guī) 定，按照總部統(tǒng)一會計報表的項目、內(nèi)容和格式，對相關(guān)帳目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，編制整套會計報表。2、會計報表的具

7、體報送時間按總公司財務(wù)部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3、月報包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。會計報表應(yīng)由項目公司負(fù)責(zé)人、財務(wù)經(jīng)理和制表 人簽章并加蓋項目公司公章。B、涉及主要工作流程控制1、付款流程控制適用范圍1工程款的審批、支付。預(yù)付款、進(jìn)度款、結(jié)算款（保修金）2材料、設(shè)備款的審批、支付。3設(shè)計費(fèi)的審批、支付。職責(zé)：1項目主辦人根據(jù)進(jìn)度、質(zhì)量狀況及合同提出付款書面申請。2項目主管經(jīng)理負(fù)責(zé)復(fù)核付款申請并簽署意見。3預(yù)算部經(jīng)理復(fù)核付款申請并簽署意見。4項目分管經(jīng)理負(fù)責(zé)審核付款申請并簽署意見。5財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)審核付款申請并簽署意見。流程：A :項目主辦人依據(jù)合同、進(jìn)度及質(zhì)量狀況確定是否申請付款。項目主辦人

8、按以下內(nèi)容填寫 付款申請單 或付款申請書付款緣由。質(zhì)量及進(jìn)度狀況。已付款、扣款及本次付款金額。提交預(yù)算所需資料。B:項目主管經(jīng)理復(fù)核：主管經(jīng)理對照合同、進(jìn)度、質(zhì)量狀況復(fù)核是否付款、付款金額，并在付款申請單 上簽署意見后交預(yù)算部經(jīng)理復(fù)核。C:預(yù)算部經(jīng)理復(fù)核：預(yù)算部經(jīng)理復(fù)核付款資料的齊全與準(zhǔn)確性；復(fù)核已付款、扣款和本次付款金額。D:財務(wù)經(jīng)理審核：財務(wù)經(jīng)理審核是金額及根據(jù)合同、施工進(jìn)度、項目公司資金情況等手續(xù)，并在審核欄內(nèi)簽署意見后 交由預(yù)算部辦事人員。E:總經(jīng)理審核總經(jīng)理負(fù)責(zé)審核上述內(nèi)容并在 <付款申請單 > 上簽署意見后交預(yù)算部辦事人員。E: 財務(wù)部審核。財務(wù)部主辦會計 <付款

9、申請單 > 及相關(guān)資料后察看審批簽名過程，若有總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理簽字同意字 樣，則由財務(wù)部主辦會計在付款申請單 “審核 ”欄內(nèi)簽字。交由出納時開具支票或交付現(xiàn)金。F: 預(yù)算部辦事人員從財務(wù)部出納處領(lǐng)取支票或現(xiàn)金。項目主辦人向商戶索取發(fā)票與預(yù)算部辦事人員交換支票或現(xiàn)金。登記賬目 :項目經(jīng)辦人 :項目主辦人將支票或現(xiàn)金交給商戶入帳。項目主辦人應(yīng)建立臺帳，登記每筆付款、扣款情況，并接受項目主管經(jīng)理的檢查、監(jiān)督。預(yù)算部辦事人員 :預(yù)算部辦事人員應(yīng)建立臺帳、登記每筆付款、扣款情況，并接受預(yù)算部經(jīng)理的檢查、監(jiān)督。每月固定時間由項目主辦人、預(yù)算部辦事人員、財務(wù)部出納根據(jù)各自臺帳進(jìn)行核對、總結(jié)并形成備 忘

10、錄報總經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理。檢查： 總經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理隨時可以對付款、進(jìn)度、質(zhì)量狀況進(jìn)行抽查、核評。2、借款報銷流程A、因工作需要向公司暫支借款，需先填寫借款申請單，借據(jù)中需標(biāo)明借款日期、借款金額、借款用途及 借款人本人簽字。其中借款金額大小寫須相符，且借據(jù)表面不得涂抹。舊賬未清應(yīng)先核銷舊賬，否則不可 以再借款。B、借款人將填好的借據(jù)交由借款人所屬的部門經(jīng)理簽字，部門經(jīng)理需問明借款緣由，確認(rèn)用途妥當(dāng) 后方可簽字審批。C、借款人將部門經(jīng)理簽字后的借據(jù)交由財務(wù)會計審核后再交相關(guān)部門總經(jīng)理確認(rèn)落實(shí)，并由財務(wù)經(jīng) 理簽字審批，總經(jīng)理簽字后視為財務(wù)部可以支付該款項。D、財務(wù)部出納員看到簽批手續(xù)齊全的借據(jù)后， 方可付

11、款。如有一項簽批手續(xù)不全，出納員不予支付E 借款人需保證在借款之日起一定時間內(nèi)報賬還款 （出差人員則在回公司后一周內(nèi)結(jié)清，對于異地出 差人員補(bǔ)充借款應(yīng)填寫借款單，并以傳真的方式發(fā)回公司，但必須注明：原件與傳真件同具法律效力，同 時必須把前期的費(fèi)用報銷單據(jù)連同借款單一并郵回公司，否則不予報銷并承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。結(jié)算方式：以現(xiàn) 金歸還或報銷單抵扣。3、日常費(fèi)用報銷流程A、因工作需要購買物品，需先填寫采購申請單（辦公用品將由行政部（辦公室）統(tǒng)一在月底統(tǒng)計物品種類、數(shù)量，編制月度采購計劃 ），經(jīng)財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審核同意后方可采購；B 、購買物品后需先填寫報銷單 （確保提供正規(guī)發(fā)票等 ），經(jīng)部門經(jīng)理確認(rèn)、財

12、務(wù)會計審核、財務(wù)經(jīng)理 審批，并由總經(jīng)理簽字同意，方可向出納支取款項。C、出差人員回公司后，出納應(yīng)及時提醒、督促報銷。一周內(nèi)必須完成報銷工作。 報銷內(nèi)容：按出差管理制度執(zhí)行。有關(guān)請客送禮需預(yù)先報請財務(wù)經(jīng)理確認(rèn)，然后由總經(jīng)理簽字方能實(shí)施。 報銷單填寫：寫明出差時間、報銷內(nèi)容、金額等，并由部門經(jīng)理簽字確認(rèn)。D、報銷人將原始票據(jù)（正規(guī)發(fā)票）粘貼規(guī)整后，填制費(fèi)用報銷單。費(fèi)用報銷單上需寫明報銷人、報 銷日期、報銷人所屬部門、報銷事由、后附單據(jù)數(shù)量及報銷金額。其中報銷金額大小寫須相符，且費(fèi)用報 銷單表面不得涂抹。E、填好的費(fèi)用報銷單需先交由報銷人所屬部門經(jīng)理審核，部門經(jīng)理應(yīng)確認(rèn)各項費(fèi)用為應(yīng)該發(fā)生，方可簽 字

13、。另外對于營銷人員費(fèi)用報銷參照營銷人員薪酬管理辦法及費(fèi)用管理執(zhí)行。F、部門經(jīng)理審核簽字后，報銷人將報銷單交至財務(wù)部，由財務(wù)會計審核簽字并由財務(wù)經(jīng)理簽字確認(rèn)。 財務(wù)部審核應(yīng)本著以下原則：（1）、審核單據(jù)粘貼是否規(guī)范，字跡有無涂抹；（2）、審核各項費(fèi)用金額大小寫是否與后附原始單據(jù)金額相符；（3）、審核各項費(fèi)用發(fā)生是否切合實(shí)際，有無虛報、多報；（參照費(fèi)用報銷標(biāo)準(zhǔn)）（4）、審核簽批手續(xù)是否齊全。若以上三條有一項不符合規(guī)定，財務(wù)部有權(quán)將該報銷單退還報銷人，要求其重新填寫。G、財務(wù)會計將財務(wù)部復(fù)核后的費(fèi)用報銷單，上報相關(guān)部門經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理簽字審批，總經(jīng) 理簽字后視為同意財務(wù)部付款。H、會計將簽字審

14、批手續(xù)齊全的費(fèi)用報銷單交至財務(wù)部，要求出納員通知報銷人并給予付款。出納員 看到審批手續(xù)齊全的費(fèi)用報銷單方可向報銷人付款，同時，報銷人在領(lǐng)款憑證上簽字。如有一項手續(xù)不全， 出納員不予支付。4、銷售收款流程 銷售收款分為業(yè)務(wù)收款和會計出納收款，如果是業(yè)務(wù)收款，要根據(jù)售樓的要求來辦，具體流程如下 售樓處財務(wù)工作流程簽定認(rèn)購書T收定金簽征信聲明T開定金票據(jù)撬供按揭所需材料明細(xì) 7天（土地在建工程解押）簽購房買賣合同-收集核對按揭材料、收首付款 -開首付票據(jù)J （增加監(jiān)管銀行）辦理銀行按揭銀行審核材料（建行信貸審核 -專審審批）J 7天國土局抵押放款（開貸款票據(jù)到銀行）銀行通知客戶還款銀行取件、通知客戶

15、領(lǐng)取按揭材料辦理產(chǎn)權(quán)、代收稅費(fèi)，根據(jù)面積誤差多退少補(bǔ)J向銀行借已抵押發(fā)票辦理產(chǎn)權(quán)會計出納收款，如收到一個房子的款，或自已開票，或帶到會計那去開票，出納收錢，在收據(jù)上注 明合同號碼，寫上款項，只是業(yè)務(wù)收款要提示下期付款的期限，要有業(yè)務(wù)收款的統(tǒng)計數(shù)，且與會計上的帳 對一下。出納做到及時對賬，提前提醒交款，對滯后交款者要及時發(fā)現(xiàn)及時催交，交款有變動及時溝通。 收款要完善簽收制度及證明人制度。鑒于銷售合同的嚴(yán)肅性和保密性，應(yīng)專人專檔管理。財務(wù)制度銷售文 員開認(rèn)購書后，帶客戶到財務(wù)交定金，不得私自收取。臨時訂金由銷售文員開收據(jù)后交主任簽收保管，退 訂后單據(jù)由銷售人員簽證明。三、核算主法及賬務(wù)處理1、資產(chǎn)

16、類主要會計科目核算：（1）現(xiàn)金說明: 項目公司嚴(yán)格遵循 “收支兩條線 ”規(guī)定，設(shè)置 “現(xiàn)金 ”科目，反映項目公司庫存現(xiàn)金狀況，并遵守 如下規(guī)定： 于當(dāng)日收到的現(xiàn)金貨款，必須于當(dāng)日全額交存到中行貨款戶。 除按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金外，其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來均采用銀行轉(zhuǎn)帳結(jié) 算。 支付現(xiàn)金可從庫存現(xiàn)金限額或從銀行-費(fèi)用帳戶提取支付現(xiàn)金，不得坐支貨款。嚴(yán)禁白條”抵充庫存現(xiàn)金。出納對經(jīng)管的庫存現(xiàn)金，做到日清月結(jié)。發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余時，先記入待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，待查明原因或落實(shí)相關(guān)責(zé)任人后，現(xiàn)金短缺記入 “其他應(yīng)收款 -應(yīng)收現(xiàn)金短缺（ *單或個人） 科目，查不出原因的短缺，經(jīng)審批后記

17、入 “營業(yè)外支出 -現(xiàn)金短缺 ”科目；現(xiàn)金溢余記入 “其他應(yīng)付款 -應(yīng)付現(xiàn) 金溢余（ *單位或個人） ”科目，查不出原因的，記入 “營業(yè)外收入 -現(xiàn)金溢余 ”科目。從銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金借：其他應(yīng)收賬 XX 成本類或材料類科目貸：現(xiàn)金（2）銀行存款說明:項目公司在銀行開設(shè)費(fèi)用帳戶與貨款帳戶，核算項目公司存入銀行的各種款項。如有存入其 他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。項目公司應(yīng)按照銀行或其他金融機(jī)構(gòu)名稱 、存款種類，分別設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”，由出納根據(jù)收、 付憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額?！般y行存款日記賬 ”的記錄，應(yīng)與銀行對

18、賬單核對清楚，至少每月核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查明更正。月終應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，將銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額調(diào)節(jié)相符，如有不符，應(yīng)查明原因，及時更正。 項目公司收到的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須于當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定 可用現(xiàn)金支付以外，應(yīng)按銀行有關(guān)結(jié)算辦法的規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。項目公司將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取或支出銀行存款時， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。余額在借方，反映實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 銀行印鑒應(yīng)由兩人以上分開專管，銀行支票、本票、匯票應(yīng)指定專人管理。不準(zhǔn)出租、出借銀行賬戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支

19、票和遠(yuǎn)期匯票；不準(zhǔn)套取銀行信用。（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)， 而向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。 出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項（所附原始單據(jù)：購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票）借：應(yīng)收賬款 XX 公司或個人貸：主營業(yè)務(wù)收入 出讓材料而應(yīng)收取的未收款項借：應(yīng)收賬款 XX 公司貸：其他業(yè)務(wù)收入收回款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（ 4）壞賬準(zhǔn)備：確定無法收回的應(yīng)收賬款而計提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷 法，二是備抵法。提取壞賬準(zhǔn)備金借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款借：

20、應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票銷售商品房而收到的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) XX 公司借：應(yīng)收票據(jù) XX 公司貸：主營業(yè)務(wù)收入商業(yè)匯票到期：若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款若為有息商業(yè)匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù) XX 公司財務(wù)費(fèi)用（ 6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款 ”和 “預(yù)付供應(yīng)單位款 ”兩個明細(xì)科目。 預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）借：預(yù)付賬款 預(yù)付承包單位款貸：銀行存款拔付承包

21、單位抵作備料款的材料借：預(yù)付賬款 預(yù)付承包單位款貸：庫存材料企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款貸：預(yù)付賬款 預(yù)付承包單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款貸：銀行存款 預(yù)付給供應(yīng)商的材料價款借：預(yù)付賬款 預(yù)付供應(yīng)單位款材料驗(yàn)收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款貸：預(yù)付賬款 預(yù)付供應(yīng)單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款貸：銀行存款物資采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金

22、， 月終分配的采購保管費(fèi)和材料成本差異。（8）采購保管費(fèi)：主要核算采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維 修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等（9）材料成本差異：主要用來核算實(shí)際成本與計劃成本之間的差異。（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實(shí)際成本 購入設(shè)備，支付買價、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付 款單）借：物資采購 設(shè)備采購貸：銀行存款計算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計算的采保費(fèi)用固定表格）借：物資采購 設(shè)備采購貸：采購保管費(fèi)采購保管費(fèi)的計算公式如下：

23、采購保管費(fèi)的實(shí)際分配率 =材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi) /本月購入材料實(shí)際發(fā)生的買價和運(yùn)雜費(fèi)某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi) =實(shí)際買價和運(yùn)雜費(fèi) *分配率材料驗(yàn)收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：庫存設(shè)備貸：物資采購 訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、 運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）借：預(yù)付賬款設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫借：物資采購 設(shè)備采購貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付購貨款沖減預(yù)付的設(shè)備貨款借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付供貨款貸：預(yù)付賬款支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出 庫單）借：開發(fā)成本 房屋開發(fā)貸

24、：庫存設(shè)備銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫存設(shè)備（ 12 ）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂 加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工借：委托加工材料貸：庫存材料材料成本差異加工完后驗(yàn)收入庫借：委托加工材料貸：銀行存款借：庫存材料 XX 材料貸：委托加工材料（13）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費(fèi)用借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品借：采購保

25、管費(fèi)貸：待攤費(fèi)用（14）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購貨 單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè) 開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品（15 ）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬 ”。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品（16）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主 要是通過收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè) “出租產(chǎn)品 ”出“租產(chǎn)

26、品攤銷 ”兩個明細(xì)科目出租土地或是房屋時借：出租開發(fā)產(chǎn)品 出租產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品租金收入：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（17 ）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房 ”和“周轉(zhuǎn)房攤銷 ”兩個明細(xì)科目開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本借：周轉(zhuǎn)房 在用周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)產(chǎn)品 房屋按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)房 周轉(zhuǎn)房攤銷其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款如果金額較大的借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目（18）固定資產(chǎn) 購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票

27、、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出 自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計費(fèi)借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款領(lǐng)用材料時借：固定資產(chǎn)購建支出貸：庫存材料分配建筑工人工資和福利費(fèi)借：固定資產(chǎn)購建支出貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)完畢建筑交付使用借：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本累計折舊 改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)

28、：擴(kuò)建通知單）借：固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)殘料變賣時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)購建支出支付擴(kuò)建工程款時借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)購建支出交付使用時借：固定資產(chǎn) 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)（ 19）無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 土地使用權(quán)。2、負(fù)債的主要會計科目的核算（1）應(yīng)付賬款：因購買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項 支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價款結(jié)算預(yù)支單借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時借：應(yīng)付賬款貸

29、：預(yù)付賬款補(bǔ)付其余款時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（ 2）預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款收到預(yù)付款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款 預(yù)收代建工程款提交工程價款結(jié)算單時借：應(yīng)收賬款貸；主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款 預(yù)收代建工程款貸：應(yīng)收賬款收回全部余款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)付職工薪酬開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項貸：其他應(yīng)收款 代扣水電費(fèi)代扣房租月末分配工資費(fèi)用借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）管理費(fèi)用 勞動保險費(fèi)（

30、長期放假員工）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)人員）（4）福利費(fèi)（按工資總額的 14% 計提）借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）貸：應(yīng)付職工薪酬 - 福利費(fèi)用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時借：應(yīng)付職工薪酬 -福利費(fèi)貸：現(xiàn)金（ 5）應(yīng)交稅金：核算應(yīng)向國家交納的各項稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資 產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入計算應(yīng)交稅金借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)

31、稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅月末如按規(guī)定計算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金 房產(chǎn)稅車船使用稅 土地使用稅月末計算的所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅實(shí)際交納的稅金借：應(yīng)交稅金 XX 稅貸：銀行存款（6）其他應(yīng)交款：核算向國家交納的教育費(fèi)附加以及其他應(yīng)交款月末按規(guī)定提取教育附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款 教育費(fèi)附加3、成本、費(fèi)用主要會計科目核算3.1 說明 :地產(chǎn)開發(fā)往往是先有成本，后有收入。甚至有些前期工程的費(fèi)用是看不見的。（比如預(yù)埋的水管，鋼筋，挖地基，運(yùn)土費(fèi)用，但這些都購成了項目的成本）。 2，房地產(chǎn)開發(fā)公司至今沒有動工，公 司發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)一直掛在 “長

32、期待攤費(fèi)用 -開辦費(fèi)用 ”的賬上，直到開工為止，再轉(zhuǎn)入 “主營業(yè)務(wù)收入 ”和 “其 他收入”。 3，房地產(chǎn)公司的成本要通過 “開發(fā)成本 ”科目核算，開發(fā)成本科目每月不需要結(jié)轉(zhuǎn)，只有在別墅 樓完工交付使用后，才能進(jìn)行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。前期工程費(fèi)包括土地、房屋開發(fā)前發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計、可行性 研究以及水文地質(zhì)勘察、測繪、場地平整等費(fèi)用。前期工程準(zhǔn)備，產(chǎn)生了一些支出，比如：勘測費(fèi)用、文 物保證金（確保挖到文物要匯報）、設(shè)計費(fèi)用、人員工資、等等帳務(wù)處理：1、勘測費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用支出借：開發(fā)成本 - 前期工程費(fèi)貸：銀行存款等2、支付文物保證金（確保挖到文物要匯報）借：其他應(yīng)應(yīng)收款 -文物保證金貸：銀行存款等3、人

33、員工資（1）支付工資時貸：應(yīng)交稅金 - 個人所得稅貸：現(xiàn)金（2）月末，工資分配時借：管理費(fèi)用 - 工資（管理部門）借：銷售費(fèi)用 - 工資（銷售部門）貸：應(yīng)付職工薪酬備注：如項目一直沒有動工，公司發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)一直掛在 “長期待攤費(fèi)用 -開辦費(fèi)用 ”的賬上，直到 開工為止，再轉(zhuǎn)入 “主營業(yè)務(wù)收入 ”和 “其他收入 ”。也可以作為開辦費(fèi)?？梢赃@樣處理：在沒有收入的情況下 可以稅前抵扣的費(fèi)用，就把它做入期間費(fèi)用當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)（必須做入開發(fā)成本的除外）。象業(yè)務(wù)招待費(fèi)等沒有 收入則不能稅前抵扣的費(fèi)用，計入長期待攤費(fèi)用，或者說按照財會制度入帳，待項目竣工一并結(jié)算其業(yè)務(wù) 招待費(fèi)的指標(biāo)核定問題，超標(biāo)了不可計入期間費(fèi)

34、。或等有了收入再攤銷。也不可全部都入長期待攤費(fèi)用， 只能說與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用做入長期待攤費(fèi)用。3.2 成本費(fèi)用的歸集與分配土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)一般能分清成本核算對象的，可直接計入房屋等成本核算對象的成本項目中；如果分不清成本核算 對象，須兩個或兩個以上的成本核算對象負(fù)擔(dān)時，可先在 “開發(fā)成本 土地開發(fā) 土地費(fèi)用 ”科目進(jìn)行歸集， 再將其分配計入有關(guān)成本核算對象的開發(fā)成本；也可以直接分配計入“開發(fā)成本 -有關(guān)成本核算對象 土地拆遷及補(bǔ)償費(fèi) ”。有關(guān)分配方法為：按土地面積計征地價、進(jìn)行補(bǔ)償、繳納市政配套費(fèi)時：方法一：先按小區(qū)的占地面積將地價和拆遷補(bǔ)償費(fèi)分配到各小區(qū)；再將分配到各小區(qū)內(nèi)的地價和拆 遷補(bǔ)

35、償費(fèi)，按小區(qū)內(nèi)房屋等成本核算對象和道路、廣場等公用場所的占地面積進(jìn)行直接分配；然后將分配 到小區(qū)內(nèi)道路、廣場等公用場所占地面積的地價和拆遷補(bǔ)償費(fèi)，按房屋等成本核算對象的占地面積進(jìn)行間 接分配，計入房屋等成本核算對象的的開發(fā)成本；房屋等成本核算對象的直接分配數(shù)加間接分配數(shù)，即為 該房屋等成本核算對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的地價和拆遷補(bǔ)償費(fèi)。方法二：也可將公用占地面積先分?jǐn)偟椒课莸瘸杀竞怂銓ο蟮恼嫉孛娣e上，房屋等成本核算對象自 身的占地面積加分?jǐn)偟墓谜嫉孛娣e，再乘以單位面積的地價及拆遷補(bǔ)償費(fèi)來分配。按建筑面積計征（或補(bǔ)償）時：不論是公共用地還是房屋等成本核算對象自身用地發(fā)生的 “土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) ”成本項目

36、內(nèi)的費(fèi) 用，均應(yīng)按房屋等成本核算對象的建筑面積來分?jǐn)偂Ｇ捌诠こ藤M(fèi)能夠分清成本核算對象的，可直接計入房屋等成本核算對象的 “前期工程費(fèi) ”成本項目；應(yīng)由兩個或兩 個以上的成本對象負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)，可通過 “開發(fā)成本 土地開發(fā) 前期工程費(fèi) ”科目歸集，再按建筑面 積（ 包括在建及未建面積 ） 分配計入各成本核算對象的成本項目。基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)一般能夠區(qū)分成本核算對象的，應(yīng)直接計入房屋等成本核算對象的 “基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項目中；如果在 開發(fā)的建設(shè)場地上有多個開發(fā)項目，不能區(qū)分成本核算對象時，其基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)應(yīng)先在 “開發(fā)成本土地開 發(fā)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”科目進(jìn)行歸集，待基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完畢后，將歸集的費(fèi)用按建筑面積（包括

37、在建及未建面積 ）分配計入有關(guān)成本核算對象的 “基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項目中。建筑安裝工程費(fèi)一般應(yīng)在與承包單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，按承包單位根據(jù)當(dāng)月實(shí)際完成工作量提出，經(jīng)甲方審定、 雙方確認(rèn)的“已完工程月報表”、“工程價款結(jié)算單”所確定的工程價款，直接計入房屋等成本核算對象的 “建 筑安裝工程費(fèi)”成本項目。預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，不能直接作為建筑安裝工程費(fèi)支出，計入 “開發(fā)成本”科目，應(yīng)先 在“預(yù)付帳款預(yù)付承包單位款”科目核算，待工程價款結(jié)算時，再從實(shí)際應(yīng)付工程款中扣回。對幾個工程一并招標(biāo)出包且按標(biāo)價結(jié)算的，應(yīng)在工程完工結(jié)算工程價款時，按每個工程 （或成本核算 對象）的預(yù)算造價占各項工程預(yù)算

38、造價之和的比例，計算各自的標(biāo)價即實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)。根據(jù)經(jīng)計算得 出的建筑安裝工程費(fèi)，計入有關(guān)房屋等成本核算對象的 “建筑安裝工程費(fèi)”成本項目。凡是不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)配套設(shè)施所發(fā)生的支出，均應(yīng)計入房屋等成本核算對象的 “配套設(shè)施 費(fèi)”成本項目：（1）配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品同步建設(shè)的情況下： 能分清成本核算對象的，應(yīng)直接計入房屋等成本核算對象的 “配套設(shè)施費(fèi)”成本項目 不能分清成本核算對象的，應(yīng)先由 “開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)”科目的相應(yīng)成本項目進(jìn)行歸集，再 分配計入房屋等成本核算對象的 “配套設(shè)施費(fèi)”成本項目。（2） 配套設(shè)施和房屋等開發(fā)產(chǎn)品非同步建設(shè) （有前有后、穿插進(jìn)行 ）的情況下：

39、應(yīng)先通過“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)”科目進(jìn)行歸集，待配套設(shè)施完工后，再按房屋等成本核算對 象的建筑面積和分項平行結(jié)轉(zhuǎn)法，分配計入房屋等成本核算對象的成本項目。（3）先開發(fā)房屋等開發(fā)產(chǎn)品，后建配套設(shè)施；或房屋等開發(fā)產(chǎn)品已開發(fā)完工移交或出售，而配套設(shè)施 尚未全部完工的情況下： 可按配套設(shè)施的預(yù)算成本 （或計劃成本 ）進(jìn)行預(yù)提，并歸集在“開發(fā)成本配套設(shè)施開發(fā)”科目的相應(yīng) 成本項目，再按房屋等成本核算對象的建筑面積，分配計入房屋等成本核算對象的 “配套設(shè)施費(fèi)”成本項目。 預(yù)提數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時調(diào)整房屋等成本核算對象的 “配套設(shè)施費(fèi)”成本項目。 如果預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)含有多種配套設(shè)施項目，應(yīng)

40、在每項配套設(shè)施完工時，逐項結(jié)轉(zhuǎn)并隨時調(diào)整 房屋等成本核算對象的 “配套設(shè)施費(fèi)”成本項目，不得等全部配套工程竣工后一次調(diào)整。a 凡是能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施（包括經(jīng)營性和非經(jīng)營性的）支出，不得計入房屋等成本核算對象的成 本，能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施應(yīng)分配的其他配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)計入其開發(fā)成本的“開發(fā)成本 配套設(shè)施開發(fā) 配套設(shè)施費(fèi) ”項目中。開發(fā)間接費(fèi)b 應(yīng)先通過 “開發(fā)間接費(fèi) ”科目歸集 ，于每季末根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)按建筑面積分配計入各項目的各成本核 算對象，一般不得以計劃數(shù)計入開發(fā)成本。如根據(jù)開發(fā)特點(diǎn)，確需采取預(yù)提開發(fā)間接費(fèi)辦法時，預(yù)提數(shù)與 實(shí)際支出數(shù)之間的差額應(yīng)于年度終了時一次進(jìn)行調(diào)整。c 成本應(yīng)計入房屋等

41、開發(fā)產(chǎn)品的不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施、留作自用的固定資產(chǎn)，均不分配開發(fā)間 接費(fèi)。d 如果有周轉(zhuǎn)房，每月應(yīng)計入開發(fā)間接費(fèi)的周轉(zhuǎn)房攤銷，可比照房屋類固定資產(chǎn)的折舊年限采用平均 年限法進(jìn)行攤銷，并按周轉(zhuǎn)房造價 4% 計算殘值。關(guān)于借款費(fèi)用資本化a 借款費(fèi)用資本化的期限：可自房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)投入起至完工交付時止，其間開發(fā)商主動實(shí)施的停工 其間不包括在內(nèi)；b 可資本化的借款費(fèi)用包括：與開發(fā)項目直接相關(guān)的借款利息支出、匯兌損失、債券溢價，減去債 券折價、利息收入、匯兌收益以及借款到位后、使用前的其他投資收益，如利息收入等減項微小也可直接 計入財務(wù)費(fèi)用?？少Y本化的借款費(fèi)用不包括借款手續(xù)費(fèi)及傭金等；c 可確定借款用途并?？顚Ｓ玫模蓪⒔杩钯M(fèi)用直接計入受益的成本核算對象；不能分清具體用途 的借款費(fèi)用，可采用各項目累計投資額、各項目缺口資金等標(biāo)準(zhǔn)在受益的各成本核算對象間分?jǐn)偅蝗绻?次性利息數(shù)額較大時，也可先通過 “待攤費(fèi)用 ”歸集后，再分配計入各成本核算對象的 “開發(fā)間接費(fèi) ”。具體賬務(wù)處理 :（1）開發(fā)成本：如能確定核算對象的，直接計入 “開發(fā)成本 ”，主要包括：土地征