總公司與分公司合并報(bào)表編制舉例

1、經(jīng)典案例分析：總公司與分公司財(cái)務(wù)核算淺析編者按：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，母子公司作為相互獨(dú)立的法人實(shí)體，各自獨(dú)立出具會(huì)計(jì)報(bào)表， 在會(huì)計(jì)年度終了，分別視控制、共同控制和重大影響三種不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法，確定是否納入合并范圍，對(duì)納入合并范圍的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司匯總， 實(shí)行合并抵銷，最終形成合并會(huì)計(jì)報(bào)表。而作為不具有獨(dú)立法人資格的分公司，其業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表如何與納入總公司報(bào)表核算，并沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度來具體規(guī)范。 編者根據(jù)對(duì)總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解和多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和報(bào)表匯總的基礎(chǔ)理論，以饗讀者。一、對(duì)總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)

2、的理解由于分公司不是獨(dú)立法人實(shí)體，沒有注冊(cè)資本， 從總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來理解，相當(dāng)于是總公司投出一塊營(yíng)運(yùn)資金由分公司來經(jīng)營(yíng)管理，分公司的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就等于是總公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，總公司撥付的營(yíng)運(yùn)資金，通過分公司的購(gòu)銷業(yè)務(wù)分別形成不同形式的資產(chǎn)、收入、 成本及費(fèi)用，當(dāng)期產(chǎn)生的利潤(rùn)相當(dāng)于增加了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款，而當(dāng)期產(chǎn)生的虧損相當(dāng)于抵減了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款。二、相關(guān)案例分析：總公司主營(yíng)紡織品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，2006 年撥付營(yíng)運(yùn)資金160 萬元在大連設(shè)立總公司分公司（以下簡(jiǎn)稱分公司），主營(yíng)總公司紡織品的出口。（ 1） 2006 年總公司撥付營(yíng)運(yùn)資金 160 萬元給分公司時(shí)，總分公司應(yīng)做以下帳

3、務(wù)處理：總公司帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款 - 分公司1,600,000貸：銀行存款1,600,000分公司帳務(wù)處理：借：銀行存款1,600,000貸：其他應(yīng)收款 - 分公司1,600,000（ 2）2006 年末分公司經(jīng)過一年經(jīng)營(yíng)， 由于建設(shè)初期費(fèi)用支出較多， 海外客戶業(yè)務(wù)訂單較少，當(dāng)年形成虧損，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下：?jiǎn)挝唬喝嗣駧旁?xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入850,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850,000其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本730,000其他業(yè)務(wù)成本730,000營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用60,000管理費(fèi)用100,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-40,000三、利潤(rùn)總額-40,000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)-4

4、0,000根據(jù) 2006 年度分公司的利潤(rùn)表， 2006 年底總公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將40,000 元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本730,000管理費(fèi)用100,000銷售費(fèi)用60,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850,000其他應(yīng)收款 - 分公司40,000（ 3）2007 年末，分公司由于海外市場(chǎng)開拓力度的不斷加強(qiáng)，客戶業(yè)務(wù)訂單逐漸增多，當(dāng)年形成利潤(rùn)，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下：項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入1,200,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,200,000其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本1,020,000其他業(yè)務(wù)成本1,020,000營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用70,0

5、00管理費(fèi)用80,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)30,000三、利潤(rùn)總額30,000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)30,000根據(jù) 2007 年度分公司的利潤(rùn)表，2006 年底總公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將 30,000 元作為增加了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1,020,000管理費(fèi)用70,000銷售費(fèi)用80,000其他應(yīng)收款 - 分公司30,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1,200,000（ 4）2008 年末，分公司由于全球金融危機(jī)的影響，外需放緩，客戶業(yè)務(wù)訂單大幅銳減，當(dāng)年形成大幅虧損，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下：項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入500,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500,000

6、其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本425,000其他業(yè)務(wù)成本425,000營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用60,000管理費(fèi)用80,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-65,000三、利潤(rùn)總額-65,000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)-65,000根據(jù) 2008 年度分公司的利潤(rùn)表，2008 年末總公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將 65,000 元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本425,000管理費(fèi)用80,000銷售費(fèi)用60,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500,000其他應(yīng)收款 - 分公司65,000（5）2008 年末，總公司由于2008 年度全球金融危機(jī)的影響，外需放緩，多條生產(chǎn)線停產(chǎn)，公司決定實(shí)

7、施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，積極調(diào)減經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，決定對(duì)大連公司進(jìn)行撤銷處理，并對(duì)三年的帳務(wù)進(jìn)清理， 清理后只收回籌建期間的墊付營(yíng)運(yùn)資金1,500,000 元，而其他應(yīng)收帳款-分公司的累計(jì)余額 1,525,000 元（ 1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000 ）,對(duì)無法收回的資金 25,000 元作為壞帳進(jìn)行處理：借：銀行存款1,500,000營(yíng)業(yè)外支出25,000貸：其他應(yīng)收款-分公司1,525,000三、總公司財(cái)務(wù)核算方法的總結(jié)由此可以看出總分公司之間的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，主要涉及總分公司往來科目的調(diào)整和分公司利潤(rùn)表的納入合并，當(dāng)然實(shí)踐中業(yè)務(wù)不會(huì)想案例中這么清晰簡(jiǎn)單

8、，有可能涉及總公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以及總分公司之間產(chǎn)生的費(fèi)用的墊付業(yè)務(wù)。但不管業(yè)務(wù)如何變化，如何復(fù)雜， 在內(nèi)部交易方面總公司只通過往來科目的增減變動(dòng)核算，在報(bào)表合并方面只涉及利潤(rùn)表的合并，而不存在象母子公司那樣復(fù)雜的各類業(yè)務(wù)內(nèi)部交易之間的抵銷。（總公司帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款 - 分公司1,600,000貸：銀行存款1,600,000分公司帳務(wù)處理：借：銀行存款1,600,000貸：其他應(yīng)收款 - 分公司1,600,000分公司利潤(rùn)表項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入850,000其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入850,000其他業(yè)務(wù)收入減：營(yíng)業(yè)成本730,000其他業(yè)務(wù)成本730,000銷售費(fèi)用60,000管理費(fèi)用

9、100,000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-40,000三、利潤(rùn)總額-40,000四、凈利潤(rùn)-40,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本730,000管理費(fèi)100,000用銷售費(fèi)60,000890,000用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收850,000入其他應(yīng)收款 - 分公司40,000890,000物業(yè)安保培訓(xùn)方案為規(guī)范保安工作，使保安工作系統(tǒng)化/ 規(guī)范化 ,最終使保安具備滿足工作需要的知識(shí)和技能，特制定本教學(xué)教材大綱。一、課程設(shè)置及內(nèi)容全部課程分為專業(yè)理論知識(shí)和技能訓(xùn)練兩大科目。其中專業(yè)理論知識(shí)內(nèi)容包括：保安理論知識(shí)、消防業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德、法律常識(shí)、保安禮儀、救護(hù)知識(shí)。作技能訓(xùn)練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二

10、培訓(xùn)的及要求培訓(xùn)目的1）保安人員培訓(xùn)應(yīng)以保安理論知識(shí)、消防知識(shí)、法律常識(shí)教學(xué)為主，在教學(xué)過程中，應(yīng)要求學(xué)員全面熟知保安理論知識(shí)及消防專業(yè)知識(shí)，在工作中的操作與運(yùn)用，并基本掌握現(xiàn)場(chǎng)保護(hù)及處理知識(shí)2）職業(yè)道德課程的教學(xué)應(yīng)根據(jù)不同的崗位元而予以不同的內(nèi)容，使保安在各自不同的工作崗位上都能養(yǎng)成具有本職業(yè)特點(diǎn)的良好職業(yè)道德和行為規(guī)范）法律常識(shí)教學(xué)是理論課的主要內(nèi)容之一，要求所有保安都應(yīng)熟知國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，成為懂法、知法、守法的公民，運(yùn)用法律這一有力武器與違法犯罪分子作斗爭(zhēng)。工作入口門衛(wèi)守護(hù)，定點(diǎn)守衛(wèi)及區(qū)域巡邏為主要內(nèi)容，在日常管理和發(fā)生突發(fā)事件時(shí)能夠運(yùn)用所學(xué)的技能保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)以及自身安全。2、培訓(xùn)要

11、求1）保安理論培訓(xùn)通過培訓(xùn)使保安熟知保安工作性質(zhì)、地位、任務(wù)、及工作職責(zé)權(quán)限，同時(shí)全面掌握保安專業(yè)知識(shí)以及在具體工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)及一般情況處置的原則和方法。2）消防知識(shí)及消防器材的使用通過培訓(xùn)使保安熟知掌握消防工作的方針任務(wù)和意義，熟知各種防火的措施和消防器材設(shè)施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)和員工生命財(cái)產(chǎn)的安全。3) 法律常識(shí)及職業(yè)道德教育通過法律常識(shí)及職業(yè)道德教育，使保安樹立法律意識(shí)和良好的職業(yè)道德觀念，能夠運(yùn)用法律知識(shí)正確處理工作中發(fā)生的各種問題；增強(qiáng)保安人員愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)更好的為公司服務(wù)的精神。4) 工作技能培訓(xùn)其中專業(yè)理論知識(shí)內(nèi)容包括：保安理論知識(shí)、消防業(yè)務(wù)知識(shí)

12、、職業(yè)道德、法律常識(shí)、保安禮儀、救護(hù)知識(shí)。作技能訓(xùn)練內(nèi)容包括：崗位操作指引、勤務(wù)技能、消防技能、軍事技能。二培訓(xùn)的及要求培訓(xùn)目的安全生產(chǎn)目標(biāo)責(zé)任書為了進(jìn)一步落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，做到“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合，根據(jù)我公司2015 年度安全生產(chǎn)目標(biāo)的內(nèi)容，現(xiàn)與財(cái)務(wù)部 簽訂如下安全生產(chǎn)目標(biāo)：一、目標(biāo)值：1 、全年人身死亡事故為零，重傷事故為零，輕傷人數(shù)為零。2 、現(xiàn)金安全保管，不發(fā)生盜竊事故。3 、每月足額提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，保障安全生產(chǎn)投入資金的到位。4 、安全培訓(xùn)合格率為 100%。二、本單位安全工作上必須做到以下內(nèi)容：1 、對(duì)本單位的安全生產(chǎn)負(fù)直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，必須模范遵守公司的各項(xiàng)安全管理制度，不發(fā)布與

13、公司安全管理制度相抵觸的指令，嚴(yán)格履行本人的安全職責(zé)，確保安全責(zé)任制在本單位全面落實(shí)，并全力支持安全工作。2 、保證公司各項(xiàng)安全管理制度和管理辦法在本單位內(nèi)全面實(shí)施，并自覺接受公司安全部門的監(jiān)督和管理。3 、在確保安全的前提下組織生產(chǎn)，始終把安全工作放在首位，當(dāng)“安全與交貨期、質(zhì)量”發(fā)生矛盾時(shí)，堅(jiān)持安全第一的原則。4 、參加生產(chǎn)碰頭會(huì)時(shí)，首先匯報(bào)本單位的安全生產(chǎn)情況和安全問題落實(shí)情況；在安排本單位生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，必須安排安全工作內(nèi)容，并寫入記錄。5 、在公司及政府的安全檢查中杜絕各類違章現(xiàn)象。6 、組織本部門積極參加安全檢查，做到有檢查、有整改，記錄全。7 、以身作則，不違章指揮、不違章操作。對(duì)發(fā)現(xiàn)的各類違章現(xiàn)象負(fù)有查禁的責(zé)任，同時(shí)要予以查處。8 、虛心接受員工提出的問題，杜絕不接受或盲目指揮；9、發(fā)生事故，應(yīng)立即報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)，按照“四不放過