會計師審計綜合實訓(xùn)一、初步業(yè)務(wù)活動工作底稿課件頁

1、【最新資料，Word版）可自由編輯！】第一部分初步業(yè)務(wù)活動工作底稿初步業(yè)務(wù)活動程序表索引號:A被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)任公司編制：日期：財務(wù)報表截止日/期間：2010-12-31復(fù)核：日期：初步業(yè)務(wù)活動目標(biāo)：確定是否接受業(yè)務(wù)委托；如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1）被審計單位為小型被審計單位，符合本套底稿適用范圍；（2）被審計單位具備可審性；（3）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（4）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（5）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。初步業(yè)務(wù)活動程序索引號執(zhí)行人一 .小型被審計單位的確

2、認(rèn)：A-11.根據(jù)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)2.根據(jù)性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)二、評估小型被審計單位的可審性A-21.會計記錄的完整性2.內(nèi)部控制的存在性3.管理層的誠信度三、其他在初步業(yè)務(wù)活動時應(yīng)考慮選擇的程序1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：（1）與被審計單位面談，討論下列事項：a.審計的目標(biāo)；b.審計報告的用途；c.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；d.審計范圍；e執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；f.審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；g.管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；h.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要 的其他信息；i.利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必

3、要時）；j.審計收費。（2）初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。（3）征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。2.如果是連續(xù)審計，實施下列程序：（1） 了解審計的目標(biāo)，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；（2）查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的說明 事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等；（3）初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注 意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。3.評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能 力。4.完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表。5.簽訂審計業(yè)務(wù)約定

4、書 (適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中 修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況)。小型被審計單位確認(rèn)表索引號A-1被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)任公司編制：日期：財務(wù)報表截止日/期間：2010-12-31復(fù)核：日期：小型被審計單位確認(rèn)目標(biāo)：確定是否為小型被審計單位；確定對被審計單位的審計業(yè)務(wù)適用中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1621號-對小型被審計單位審計的特殊考慮并符合本套審計底稿適用范圍。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)情況索引號1.規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)食品飲料制造業(yè)100人是是是是(1)被審計單位所處行業(yè)(2)被審計單位當(dāng)年資產(chǎn)總額；(3)被審計單位當(dāng)年的營業(yè)額；(4)被審計單位當(dāng)年的職工人數(shù)。(5)判斷所參考的法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)A

5、.關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫行規(guī)定的通知(國經(jīng) 貿(mào)中小企【2003】143號)；B.統(tǒng)計上大中小型企業(yè)劃分辦法(暫行)(國統(tǒng)字【2003】17號)C.關(guān)于在財務(wù)統(tǒng)計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn) 的通知(國資廳評價函【2003】327號)D.其他標(biāo)準(zhǔn)：2.性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是否否(1)被審計單位是否存在所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個人 的現(xiàn)象(2)被審計單位收入來源是否單一，是否存在經(jīng)營區(qū)域有 限，經(jīng)營活動的復(fù)雜程度和多元化程度低的現(xiàn)象；(3)會計記錄簡單。被審計單位會計記錄是否較為簡單， 會計人員較少？有無委托外部專業(yè)機構(gòu)或人員代理記 賬？內(nèi)部控制有限。A.被審計單位是否由業(yè)主直接管理？否B.如果被審計單位

6、存在內(nèi)部控制制度與程序，是否是 正式的，是否存在較大的隨意性？正式，不存在隨意性C.如果被審計單位存在正式的內(nèi)部控制與程序，是否 存在管理層不按既定的制度和程序行事，凌駕于內(nèi)部控 制之上的較大的可能性？否3.確認(rèn)結(jié)果：根據(jù)上述分析，我們認(rèn)為該公司符合小型被審計單位的條件，并且對被審計單位的 審計業(yè)務(wù)適用中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號-對小型被審計單位審計的特殊考慮o注1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并綜合考慮規(guī)模和性質(zhì)兩個方面的判定標(biāo)準(zhǔn)，確定被審 計單位是否屬于小型被審計單位。注2、注冊會計師針對被審計單位是否屬于小型被審計單位進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果，并不改變審計目標(biāo)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計責(zé)任。小型

7、被審計單位可審性評估表索引號 A-2被審計單位：安琪兒食品有限責(zé)任公司編制：日期:財務(wù)報表截止日/期間：2010-12-31復(fù)核：日期:初步可審性評價目標(biāo)：通過評價，確定小型被審計單位是否具有可審性及采取的對策一、評估時主要考慮的因素評估執(zhí)行情況索引號1.會計記錄的完整性(1)在初步了解和商談過程中，是否發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：a.會計憑證、賬簿、報表體系不健全；健全b.設(shè)計為連續(xù)編號的憑證號碼、賬簿頁碼呈現(xiàn)出嚴(yán)重的號 碼凌亂、斷號現(xiàn)象；不存在c.某些經(jīng)營業(yè)務(wù)在會計賬簿、報表中沒有體現(xiàn)，或者僅以 軋差后的凈額體現(xiàn)；不存在d.會計處理上不當(dāng)采用收付實現(xiàn)制，導(dǎo)致少計債務(wù)、債權(quán) 和相應(yīng)的收入、費用等。不存在(

8、2)在連續(xù)執(zhí)行審計或已經(jīng)接受委托后a在審計過程中，通過實施函證、交易測試、復(fù)核資產(chǎn)負(fù) 債表日后發(fā)生的交易或事項等程序，獲取的與完整性認(rèn)定 有關(guān)的直接證據(jù)；可以獲取b.通過分析程序、觀察與詢問程序，獲取的與完整性認(rèn)定 有關(guān)的間接證據(jù)；可以獲取c.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文 件和所需要的其他信息；是2.內(nèi)部控制的存在性(1)首次接受委托時，通過詢問、觀察等程序，了解被審 計單位是否能夠提供成文的內(nèi)部控制制度；能(2)連續(xù)審計時，充分了解內(nèi)部控制的真實存在性。是3.管理層的誠信度(1)通過了解，是否發(fā)現(xiàn)以下誘發(fā)管理層舞弊及違反法規(guī)的 動因：是a希望通過降低收益使稅負(fù)最小化；b.

9、傾向于把個人費用計入被審計單位賬戶；c.業(yè)主的個人財務(wù)狀況面臨困境；d.面臨外部籌資壓力，即外部籌資依賴于被審計單位的財 務(wù)比率或財務(wù)狀況。(2)當(dāng)小型被審計單位的業(yè)主不參與經(jīng)營管理時，是否存在 以下誘發(fā)管理層舞弊及違反法規(guī)的動因：a.管理層的報酬與被審計單位的規(guī)模及承擔(dān)的責(zé)任不匹 配；否b.管理層的報酬與經(jīng)營成果掛鉤。否二、可審性評估結(jié)果1、客戶的誠信：積極主動地配合審計工 作，向會計師事務(wù)所其他 人員，金融機構(gòu)，法律顧問，主要股東開展審計工 作時也能友好配合。2、經(jīng)營風(fēng)險：鑒于果汁行業(yè)的快速發(fā) 展，國內(nèi)總體產(chǎn)能規(guī)模迅 猛擴張，導(dǎo)致上游原材料 相對短缺，原材料爭奪戰(zhàn) 日益加劇，原材料價格一

10、路走高。鑒于原材料采購 成本占產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 85砌上，原材料價格上漲 給公司生產(chǎn)成本控制帶來 巨大壓力。3、財務(wù)狀況4、客戶風(fēng)險級別中5、項目組的時間和資源：6、項目組的專業(yè)勝任能力：考慮因素：初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要 求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；是7、獨立性：(1)經(jīng)濟(jì)利益：不存在對獨立性的影響(2)自我評價不存在對獨立性的影響(3)關(guān)聯(lián)關(guān)系不存在對獨立性的影響(4)外界壓力不存在對獨立性的

11、影響8、預(yù)計收取的費用及可回收比率三、可審性存在不足的應(yīng)對措施1.修改業(yè)務(wù)約定書部分條款；2.提請被審計單位補充、完善會計資料；3.擴大實質(zhì)性程序測試范圍：4.其他措施四、結(jié)論；經(jīng)過上述分析，我們認(rèn)為可以接受此項審計業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)約定書編號：甲方：安琪兒食品有限責(zé)任公司公司索引號：A-3乙方：誠業(yè)會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方對2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定: 一、審計的目標(biāo)和范圍1 .乙方接受甲方委托，對甲方按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2010年度的利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注 （以下統(tǒng)稱財務(wù)報表）進(jìn)行

12、審計。2 .乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了 甲方2010年12月31日的財務(wù)狀況以及2010年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、甲方的責(zé)任1 .根據(jù)中華人民共和國會計法及企業(yè)財務(wù)會計報告條例，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有 責(zé)任保證會計資料的真實性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會計記錄 （包括但不限于會計憑證、會計賬薄及其他會計資料），這些記錄必須真實、完整地反映甲 方的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2 .按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制和公允列報財務(wù)報表是甲方管理層的責(zé)任，

13、這種責(zé)任 包括：（1）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。3 .及時為乙方的審計工作提供與審計有關(guān)的所有記錄、文件和所需的其他信息（在2011年1月3日之前提供審計所需的全部資料，如果在審計過程中需要補充資料，亦應(yīng)及 時提供），并保證所提供資料的真實性和完整性。4 .確保乙方不受限制地接觸其認(rèn)為必要的甲方內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。5 .甲方管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。6 .為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，乙方將于外勤工作開始前 提供主要事項清單。7 .按照

14、本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在審計期間的交通、食宿 和其他相關(guān)費用。8 .乙方的審計不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。三、乙方的責(zé)任1 .乙方的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對甲方財務(wù)報表發(fā)表審計意見。乙方根據(jù)中 國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計準(zhǔn)則要求注冊會計 師遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大 錯報獲取合理保證。2 .審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的 審計程序取決于乙方的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，乙方考慮與財務(wù)

15、報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰 當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選 用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。3 .由于審計和內(nèi)部控制的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定適當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計 工作，仍不可避免地存在財務(wù)報表的某些重大錯報可能未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。4 .在審計過程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方存在乙方認(rèn)為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)以書面 形式向甲方治理層或管理層通報。但乙方通報的各種事項，并不代表已全面說明所有可能 存在的缺陷或已提出所有可行的改進(jìn)建議。甲方在實施乙方提出的改進(jìn)建議前應(yīng)全面評估 其影響。未經(jīng)乙方書

16、面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的溝通文件。5 .按照約定時間完成審計工作，出具審計報告。乙方應(yīng)于20 11年2月1前出具審計報告。6 .除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的甲方信息予以保密：(1)法律法規(guī)允許披露，并取得甲方的授權(quán)；(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提 供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為;(3)在法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴 訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答 復(fù)其詢問和調(diào)查；(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。四、審計收費1 .本次審計服務(wù)的收費是以乙方各級別工作人員

17、在本次工作中所耗費的時間為基礎(chǔ)計 算的。乙方預(yù)計本次審計服務(wù)的費用總額為人民幣貳萬元。2 .甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起即日內(nèi)支付 50%勺審計費用，其余款項于審計報告草 稿完成日結(jié)清。3 .如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務(wù)實際時間較本 約定書簽訂時預(yù)計的時間有明顯增加或減少時，甲乙雙方應(yīng)通過協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本部分第1段所述的審計費用。4 .如果由于無法預(yù)見的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場后，本約定書所涉及 的審計服務(wù)中止，甲方不得要求退還預(yù)付的審計費用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場審計工作，并離開甲方的工作現(xiàn)場之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣伍仟元的補償費，

18、 該補償費應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起 3日內(nèi)支付。5 .與本次審計有關(guān)的其他費用(包括交通費、食宿費等)由甲方承擔(dān)。五、審計報告和審計報告的使用1 .乙方按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定的格式和類型出具審計報告。2 .乙方向甲方致送審計報告一式六份。3 .甲方在提交或?qū)ν夤家曳匠鼍叩膶徲媹蟾婕捌浜蟾降囊褜徲嬝攧?wù)報表時，不得對 其進(jìn)行修改。當(dāng)甲方認(rèn)為有必要修改會計數(shù)據(jù)、報表附注和所作的說明時，應(yīng)當(dāng)事先告知 乙方，乙方將考慮有關(guān)的修改對審計報告的影響，必要時，將重新出具審計報告。六、本約定書的有效期間本約定書自簽署之日起生效，并在雙方履行完畢本約定書約定的所有義務(wù)后終止。但 其中第三項第s段、第四、五、七、八、九、十項并不因本約定書終止而失效。七、約定事項的變更如果出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計工作如期完成，或需要提前出具審計報告，甲、 乙雙方均可要求變更約定事項，但應(yīng)及時通知對方，并由雙方協(xié)商解決。八、終止條款1 .如果根據(jù)乙方的職業(yè)道德及其他有關(guān)專業(yè)職責(zé)、適用的法律法規(guī)或其他任何法定的 要求，乙方認(rèn)為已不適宜繼續(xù)為甲方提供本約定書約定的審計服務(wù)，乙方可以采取向甲方 提出合理通知的方式終止履行本約定書。2 .在本約定書終止的情況下，乙方有權(quán)就其于終止之日前對約定的審計服務(wù)項目所做 的工作收取合理的費用。九、違約責(zé)任甲、乙雙方按照中華人民共和國合同法的規(guī)定承擔(dān)違約責(zé)任