中級財務(wù)會計二考試重點

1、本學(xué)期中級財務(wù)會計（二）課程期末考試仍然采用閉卷筆試，試題類型有單選（20分）、多選（15分）、簡答（10分）、單項業(yè)務(wù)題（會計分錄） （30分）、計算及綜合題（25分）。其 中涉及到的主要問題有：1 借款費用資本化的概念及我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定。借款費用資本化是指將與購置資產(chǎn)相關(guān)的借款費用作為資產(chǎn)取得成本的一部分。我國企業(yè)會計準則第17號一借款費用規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為1年以上、含1年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地 產(chǎn)、存貨僅指房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設(shè)備等、 建造合同、開發(fā)階段

2、符合資本化條件的無形資產(chǎn)等，在資產(chǎn)達到預(yù) 定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費用予以資本化，計人所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)成本。2 舉例說明編制利潤表的“本期營業(yè)觀”與“損益滿計觀”。本期營業(yè)觀：利潤表中的本期損益僅指當(dāng)期進行營業(yè)活動所產(chǎn)生的正常性經(jīng)營損益，據(jù)此利潤表的內(nèi)容只包括與本期正常經(jīng)營有關(guān)的收支。損益滿計觀：利潤表中的本期損益應(yīng)包括所有在本期確認的收支，而不管產(chǎn)生的時間和原因，并將它們計列在本期的利潤表中。例如自然災(zāi)害損失， 會計上確認為營業(yè)外支出。 編報利潤表時，按照本期損益現(xiàn)不包括在利 潤表中，按照損益滿計觀，則應(yīng)包括。還有，因各種原因發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，按照本期營業(yè)現(xiàn)，不能在利潤表中

3、列示，因為它與本期經(jīng)營活動無關(guān)。按照損益滿計觀，當(dāng)然反映在利潤表中。3會計上如何披露或有負債；商品銷售收入的確認條件。第一，或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負債。第二，經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。第三，或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。商品銷售收入的確認條件。1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；（2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

4、能夠可靠地計量；4 舉例說明會計政策變更與會計估計變更的涵義；舉例說明重大會計差錯的含義及其判斷。會計政策變更：是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策。例如，增持股份，投資企業(yè)對被投資企業(yè)由原來的沒有重大影響變?yōu)橛兄卮笥绊?。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或者負債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進行重估和調(diào)整。如，折舊估計年限的變化。重大會計差錯是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。重大會計差錯的金額一般較大，如某企業(yè)提前確認未實現(xiàn)的營業(yè)收入占全部營業(yè)收入的10%及10%以上，則認為是重大會計差錯。5

5、舉例說明負債項目的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的涵義。負債賬面價值是指資產(chǎn)按照企業(yè)會計準則規(guī)定核算的結(jié)果，也即資產(chǎn)負債表上的期末金額；計稅基礎(chǔ)則是指資產(chǎn)按照稅法規(guī)定核算的結(jié)果，即從稅法的角度來看，企業(yè)持有的有關(guān)資產(chǎn)、 負債的應(yīng)有金額。負債的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算納稅所得額時按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，也即某項資產(chǎn)在未來期間計稅時可在稅前扣除的金額。用書本274頁末存貨舉例6. 辭退福利的涵義及其與職工正常退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金的區(qū)別；會計上對所發(fā)生的辭退福 利如何列支。辭退福利包括二種情況：一種是職工勞動合同尚未到期，無論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與其勞動關(guān)系。二

6、是，職工勞動合同尚未到期， 為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償， 此時，職工有權(quán)選擇在職或接受補償離職。區(qū)別，職工與企業(yè)簽訂的勞動合同尚未到期，是辭退補償?shù)那疤?。而養(yǎng)老金，是職工正常退休時獲得的，企業(yè)所支付的養(yǎng)老金是對職工在職時提供的服務(wù)而非退休本身的補償。故養(yǎng)老金應(yīng)按職工提供服務(wù)的會計期間確認。辭退福利則在企業(yè)辭退職工時進行確認，且通常采用一次性支付補償?shù)姆绞健?現(xiàn)金流量的含義及我國現(xiàn)金流量表對現(xiàn)金流量的分類；舉例說明現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金” 與“現(xiàn)金等價物”的涵義?，F(xiàn)金流量，是指企業(yè)一定時期的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出和流入的金額。我國現(xiàn)金流量表對現(xiàn)金流量的分類：分為（1 ）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（2）投

7、資活動現(xiàn)金流量（3）籌資活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，如銀行活期存款以及具有銀行活期存款性質(zhì)可以隨時存取而不受任何限制的其他項目。現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、 流動性強、易與轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng) 險很小的投資單項業(yè)務(wù)題涉及的主要業(yè)務(wù)類型有：1 計提經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的長期借款利息例題：計提長期借款利息（該筆借款用于企業(yè)的日常經(jīng)營與周轉(zhuǎn)）；借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息計提分期付息債券利息（該筆債券籌資用于公司的日常經(jīng)營與周轉(zhuǎn)）；借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息按面值發(fā)行債券一批，款項已收妥并存入銀行。例題：按面值2000000元發(fā)行債券；借：銀行存款2000000

8、貸：應(yīng)付債券一面值20000002 交納上月應(yīng)交未交增值稅；本月應(yīng)交所得稅下月初付款；例題：交納上月未交增值稅B元；本月應(yīng)交所得稅 X元，下月初付款。（1） 借：應(yīng)交稅費一未交增值稅B貸：銀行存款B（2） 借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅X貸：應(yīng)付賬款X將本月未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細賬戶；將本月未交增值稅 30 000元結(jié)轉(zhuǎn)至 未交增值稅”明細賬戶。借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 000貸：應(yīng)交稅費一未交增值稅30 000年末確認遞延所得稅資產(chǎn)增加。例題：某公司稅前利潤 8000元。一項設(shè)備的賬面價值為6000,計稅基礎(chǔ)為7500.賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，差額 1500屬于可

9、抵扣暫時性差異，應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)375元（1500*25% ）（ 25%為所得稅稅率）借：所得稅費用 2000（ 8000*25% ）遞延所得稅資產(chǎn)375 （1500*25%）貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅23753銷售產(chǎn)品一批，已開出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，貨款尚未收到（合同規(guī)定購貨方在明年3月31日之前有權(quán)退貨，無法估計退貨率）；某企業(yè)在2007年3月1日，賒銷商品一批（合同規(guī)定3月31日前購貨方有權(quán)退貨）價款100萬元，增值稅率17%，該批商品成本70萬元，公司無法估計退貨率，商品已經(jīng)發(fā)出， 貨款尚未結(jié)算。借：應(yīng)收賬款17萬貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬借：發(fā)出商品70萬貸：庫存商

10、品70萬上月賒銷產(chǎn)品一批，本月按價款確認銷售折讓，已開具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷項稅額；上月賒銷產(chǎn)品本月按價款確認銷售折讓，價款A(yù)元，給予B%的折讓，已開具相應(yīng)增值稅發(fā)票抵減當(dāng)期銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)收入AX B%貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）AX BX 17%應(yīng)收賬款A(yù)X B%+ A X BX 17%試銷新產(chǎn)品一批，合同規(guī)定自出售日開始2月內(nèi)，購貨方有權(quán)退貨，估計退貨率為* %。發(fā)票已開并發(fā)貨，貨款尚未收到；例，試銷新產(chǎn)品合同規(guī)定自出售日開始2月內(nèi)購貨方有權(quán)退貨且估計退貨率為A%,貨物價款B元，增值稅率為17% （或者告訴增值稅為 C元），成本為E （教材265頁例12-5 ） 借：應(yīng)

11、收賬款B+B X 17% （或B+C）貸：主營業(yè)務(wù)收入B應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）BX 17%（或者為C）借：主營業(yè)務(wù)成本E貸：庫存商品E借：主營業(yè)務(wù)收入A%X B貸：主營業(yè)務(wù)成本A%X E其他應(yīng)付款A(yù) %( B-E)分期收款銷售本期確認已實現(xiàn)融資收益；分期收款銷售本期確認已實現(xiàn)融資收益3萬元；借：未實現(xiàn)融資收益30000貸：財務(wù)費用30000預(yù)收銷貨款存入銀行；借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售商品一批，已得知購貨方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以及時支付貨款。銷售商品一批，價款 50 000元、增值稅8 500元。已得知購貨方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以 及時支付貨款，但為了減少庫存，同時也為了維持與對

12、方長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，最終將商品銷售給了對方并開具專用發(fā)票。該批商品成本為35 000元。對發(fā)出商品：借：發(fā)出商品35 000貸：庫存商品35 000對銷項稅額：借：應(yīng)收賬款8 500貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4購入設(shè)備自用；購入一臺設(shè)備自用，增值稅專用發(fā)票上的設(shè)備價款 項已通過銀行支付。借：固定資產(chǎn)1 200 000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款1 404 000出售自用廠房； 出售廠房一棟，所得價款 借：銀行存款400 000元已存入銀行。營業(yè)稅率為400 0008 5001 200 000元，增值稅額 204 000元。款204 0005%。貸：固定資產(chǎn)清理4

13、00 000借：固定資產(chǎn)清理20 000貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅20 000出售專利；例題；甲公司出售一項專利， 取得收入800萬，應(yīng)交營業(yè)稅40萬，該專利賬面余額 700萬, 累計攤銷350萬，已計提減值準備 200萬。借：銀行存款800萬累計攤銷350萬無形資產(chǎn)減值準備 200萬貸：無形資產(chǎn) 700萬應(yīng)交稅費 40萬營業(yè)外收入一處置非流動資產(chǎn)利得610萬收入某公司支付的違約金；借：銀行存款貸：營業(yè)外收入以銀行存款支付商品展覽費2000和罰款300元。借：銀行存款2300貸：銷售費用 營業(yè)外支出 300 出售自用廠房一棟，按規(guī)定應(yīng)交營業(yè)稅；例，出售廠房應(yīng)交營業(yè)稅 40 000元。 借：固定資

14、產(chǎn)清理40 000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅40 0005發(fā)現(xiàn)去年購入并由行政管理部門領(lǐng)用的一臺設(shè)備，公司一直未計提折舊，經(jīng)確認屬于非 重大會計差錯；舉例：發(fā)現(xiàn)去年購入的一臺投放于廠部管理部門的設(shè)備一直未計提折舊，應(yīng)補提折舊20 000元，經(jīng)確認，本年發(fā)現(xiàn)的該項差錯屬于非重大會計差錯。借：管理費用2000020000貸：累計折舊年終決算時發(fā)現(xiàn)去年公司行政辦公大樓折舊費少計，經(jīng)查系記賬憑證填制錯誤，且屬于非重大會計差錯；只需補記：借：管理費用 貸：累計折舊發(fā)現(xiàn)公司去年行政辦公大樓少分攤保險費現(xiàn)予更正（經(jīng)確認屬于非重大會計差錯。該筆保 險費已于前年一次支付）。借：管理費用貸：其他應(yīng)收款6 購入原材

15、料貨款尚未支付；購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上的材料價款560 000元，增值稅額為95 200元。材料已經(jīng)驗收入庫：貨款尚未支付。借：原材料 560 000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）95 200貸：應(yīng)付賬款655 200開出商業(yè)匯票從小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料；從小規(guī)模納稅企業(yè)購人材料一批，銷貨方開出的發(fā)票上的貨款為530 000元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票。材料已經(jīng)驗收入庫借：原材料530 000貸：應(yīng)付票據(jù)530 000自行研發(fā)一項專利領(lǐng)用原材料（該項材料費用符合資本化條件）；自行研發(fā)一項專利領(lǐng)用原材料2 000元、增值稅340元。該項材料費用符合資本化條件借：研發(fā)支出一資本化2 34

16、0貸：原材料2 000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品；在建I程領(lǐng)用產(chǎn)品一批，成本80 000元、售價120 000元。借：在建工程140 400貸：主營業(yè)務(wù)收入120 000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20 400（120000*0.17 ）上月賒購的商品本月因在折扣期內(nèi)付款而取得現(xiàn)金折扣收入，款項已通過銀行支付。借：銀行存款貸：財務(wù)費用小規(guī)模納稅企業(yè)購進商品，貨款暫欠。借：原材料 （價款+稅款）貸：應(yīng)付賬款7. 年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年度實現(xiàn)的凈利潤和發(fā)生的虧損；（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的虧損借：禾U潤分配一未分配利潤貸：本年利潤（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈利潤借：本年利潤貸：利潤分

17、配一未分配利潤提取法定盈余公積；提取法定盈余公積 D元（或者是告訴你稅后利潤 F元，按10%提?。?。借：利潤分配一一提取法定盈余公積D （或者10% X F）貸：盈余公積一一法定盈余公積D （或者10% X F）用盈余公積彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本；（1）用盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配一盈余公積補虧（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本回購本公司發(fā)行在外的普通股股票。舉例：D公司按法定程序回購本公司發(fā)行在外的普通股股票8萬股，每股面值10元，原發(fā)行價格15元，該公司提取資本公積 40萬元、盈余公積 25萬元，未分配利潤 40萬元?，F(xiàn) 以每股8元的價格回收。借：庫存股 640 000

18、貸：銀行存款640 000借：股本一一普通股800 000貸：庫存股640 000資本公積一一股本溢價160 000如果以每股16元的價格回收，則借：庫存股 1 280 000貸：銀行存款1 280 000借：股本一一普通股800 000資本公積一一股本溢價400 000盈余公積80 000貸：庫存股1 280 000& 根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用銀行存款償付重組債務(wù)；去年所欠A公司貨款100萬元無力償付，與對方商議進行債務(wù)重組，一次性支付現(xiàn)款 80萬元了結(jié)。借：應(yīng)付賬款一A公司 100萬貸：銀行存款80萬營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得20萬對外進行長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品一批，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。

19、A公司以一批產(chǎn)品對 B公司投資，該批產(chǎn)品的賬面價值40萬元，公允價值50萬元，增值稅率17% , A公司占B公司12%的股份，無重大影響。借：長期股權(quán)投資一一對B公司投資585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 000借：主營業(yè)務(wù)成本400 000貸：庫存商品400 0009已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票下月到期，現(xiàn)得知付款企業(yè)因違法經(jīng)營被查處，全部存款被凍結(jié)， 票據(jù)到期時本公司應(yīng)承擔(dān)連帶付款責(zé)任。假設(shè)票據(jù)面值2000，票面利息5%。期限3個月到期值=2000+2000 X 5%/12 X 3=2025借：應(yīng)收賬款 2025貸：銀行存款2025借：應(yīng)收賬款 2025

20、貸：應(yīng)收票據(jù) 2025假設(shè)票據(jù)是無息票據(jù)，那么到期值為面值2000.分錄中數(shù)字也為2000.10. |分配職工薪酬（包括生產(chǎn)工人、車間管理人員、行政管理人員和銷售人員）；分配職工薪酬（包括生產(chǎn)工人A元、車間管理人員 B元、行政管理人員 C元和銷售人員 D元）基建工程E元，后勤人員工資 F元；用銀行存款支付職工薪酬同時代扣個人所得稅 分配職工薪酬借:生產(chǎn)成本A制造費用 B管理費用 C銷售費用 D在建工程 E應(yīng)付職工薪酬一一職工福利F貸：應(yīng)付職工薪酬A+B+C+D用銀行存款支付職工薪酬同時代扣個人所得稅；用銀行存款支付職工薪酬 A元同時代扣個人所得稅C元；借：應(yīng)付職工薪酬一一工資A+C貸：銀行存款

21、A應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅C因改制需要辭退一批員工，估計補償金額X元；借：管理費用 X貸：應(yīng)付職工薪酬一辭退福利X本月主營業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費計算及綜合題涉及的主要業(yè)務(wù)類型有：1.2011年1月2日銷售產(chǎn)品一批，售價（不含增值稅）400萬元。營銷條件如下：條件一：購貨方若能在 1個月內(nèi)付款，則可享受相應(yīng)的現(xiàn)金折扣，具體條件為2/10、1/20、n/30。條件二：購貨方若 3個月后才能付款，則 K公司提供分期收款銷售。約定總價款為 480萬 元，2年內(nèi)分4次支付（6個月一期、期末付款）、每次平均付款120萬元。要求：（1）根據(jù)營銷條件一，采用總額法計算1月

22、8日、1月16日、3月9日確認銷售收入、現(xiàn)金折扣支出和實際收款金額；（2）根據(jù)營銷條件二，計算確定上項銷售的主營業(yè)務(wù)收入金額。參照書本263頁例12-4（1）（ 2/10、1/20、n/30的意思是在10天內(nèi)付款享受 2%的折扣，在10-20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，在20-30天內(nèi)付款，或者30天以上，不享受折扣）收款日確認銷售收入現(xiàn)金折扣支出實際收款金額2011年1月8日400萬400 萬*2%=8 萬392萬2011年1月16日400萬400 萬 *1%=4 萬396萬2011年3月9日400萬0400萬=400萬元(2) 根據(jù)營銷條件二，計算確定上項銷售的主營業(yè)務(wù)收入金額借：長期應(yīng)收款

23、 480萬銀行存款68萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 400萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68萬未實現(xiàn)融資收益80萬2. 已知2010年12月311日部分賬戶(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、 預(yù)付賬款、在途物資與庫存商品)年初余額及年末余額 (本年度應(yīng)收與應(yīng)付賬款的減少全部采用現(xiàn)款結(jié)算，存貨的減少全部用于銷售)、2010年度主營業(yè)務(wù)收入金額和主營業(yè)務(wù)成本金額，要求計算2010年度現(xiàn)金流量表中的下列指標：銷售商品收到的現(xiàn)金； 購買商品支付的現(xiàn)金。參照書本336頁例題14-3例題：(1) “主營業(yè)務(wù)收入”的本期發(fā)生額300萬元，“應(yīng)收賬款”期末比期初增加80萬元, “應(yīng)收票據(jù)”期末比期初減少30

24、萬元。(2) “主營業(yè)務(wù)成本”的本期發(fā)生額250萬元，“應(yīng)付賬款”期末比期初減少40萬元，“存貨”期末比期初減少 30萬元。(3) 本期發(fā)生與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的費用8萬元，均以存款支付。本期出售固定資產(chǎn)一項，收入現(xiàn)款38萬元。該項固定資產(chǎn)原價50萬元，已提折舊20萬元。要求：逐筆分析上述業(yè)務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，并編制調(diào)整分錄。(1) 應(yīng)收賬款期末比期初增加 80萬元，應(yīng)減少銷售商品的現(xiàn)金流入 80萬元；應(yīng)收票據(jù)期末 比期初減少30萬元，應(yīng)增加銷售商品的現(xiàn)金流入 30萬元，本筆業(yè)務(wù)表明 C公司在銷售商 品的活動中收到現(xiàn)金 250(即300 - 80+30)萬元。調(diào)整分錄為：借:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷

25、售商品收到現(xiàn)金2 500 000應(yīng)收賬款800 000貸：主管業(yè)務(wù)收入3 000 000應(yīng)收票據(jù)300 000(2) 應(yīng)付賬款期末比期初減少40萬元，應(yīng)增加購進商品的現(xiàn)金流出40萬元；存貨期末比期初減少30萬元，表明本期銷售了上期購入的存貨30萬元，這并不涉及本期的現(xiàn)金流出，應(yīng)減少本期的現(xiàn)金流出30萬元。本筆業(yè)務(wù)中，C公司因購買商品支付的現(xiàn)金為260(即250+40 - 30)萬元。調(diào)整分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本2 500 000應(yīng)付賬款400 000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-購買商品支付現(xiàn)金2 600 000存貨300 000(3) 本筆業(yè)務(wù)中，發(fā)生現(xiàn)金支出8萬元。調(diào)整分錄為：借：營業(yè)費用80

26、000貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流理-支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金80 000(4) 本筆業(yè)務(wù)因出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金38萬元，屬于投資活動的現(xiàn)金流量。調(diào)整分錄為：借：投資活動現(xiàn)金流量-處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額380 000累計折舊200 000貸：固定資產(chǎn)500 000營業(yè)外收入80 0003. 2010年1月1日從建設(shè)銀行借入2年期借款2000萬元用于生產(chǎn)車間建設(shè)，利率6% , 到期一次還本付息。其他有關(guān)資料如下： 工程于2010年1月1日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商支付工程款700萬元。余款存入銀行，活期存款利率4%。2010年7月1日公司按規(guī)定支付工程款800萬元。余款存入銀行，活期存款

27、利率4%。2011年1月1日，公司從工商銀行借入一般借款1000萬元，期限3年、利率8%，到期一次還本付息。當(dāng)日支付工程款900萬元。2011年6月底，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求計算：（1）2010年應(yīng)付銀行的借款利息；（2）2010年應(yīng)予資本化的借款利息；（3） 2011年上半年應(yīng)付銀行的借款利息；（4） 2011年上半年應(yīng)予資本化、費用化的借款利息。答：（1） 2010年應(yīng)付銀行借款利息 =2000X 6%=120萬（2）2010年應(yīng)于資本化的借款利息 =2000*6%-（1300+500 ） 4%=84 萬（3）2011年上半年應(yīng)付銀行借款利息 =2000*6%/2+1000*8

28、%/2=100 萬4. 已知12月31日有關(guān)賬戶總賬和明細賬余額及其借貸方向，要求計算年末資產(chǎn)負債 表中下列項目的年末余額（列示計算過程）：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、長期借款、持有至到期投資。已知12月31日有關(guān)賬戶總賬和明細賬余額及其借貸方向，要求計算年末資產(chǎn)負債表中下 列項目的年末余額（列示計存貨 =在途物資+原材料+周轉(zhuǎn)材料+庫存商品+發(fā)出商品+生產(chǎn) 成本+委托代銷商品+委托加工物資-存貨跌價準備應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細賬借方余額 應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細賬貸方余額 預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細賬借方余額 預(yù)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細賬貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細賬借方

29、余額 -壞賬準備+預(yù)付賬款所屬明細賬貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細賬借方余額+預(yù)收賬款所屬明細賬貸方余額持有至到期投資=持有至到期投資賬戶的期末余額 -持有至到期投資減值準備算過程）：存 貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長期借款。例題，某公司2009年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款甲15000 （借）應(yīng)付賬款一A30000（貸）預(yù)收賬款一丙20000（貸）預(yù)收賬款一丁13000（借）預(yù)付賬款一B10000（借）預(yù)付賬款一C18000（貸）原材料120000（借）庫存商品100000（借）材料成本差異2000（貸）存貨跌價準備5000（貸）持有至到期投資450000 （借），其中一年內(nèi)到

30、期的金額為250000答：存貨=原材料+庫存商品-材料成本差異-存貨跌價準備=120000+100000 2000 5000=213000 元應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款借方+預(yù)收賬款借方15000+13000=28000 元應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款貸方 +預(yù)付賬款貸方 30000+18000=48000 元 預(yù)付賬款=預(yù)付賬款借方+應(yīng)付賬款借方=10000 元預(yù)收賬款=預(yù)收賬款貸方+應(yīng)收賬款貸方=20000 元 持有至到期投資=450000 250000=200000 元5. H公司為建造辦公樓發(fā)生的專門借款有：2012年12月1日，借款1000萬元，年利率6%，期限3年；2013年7月1日，借款1000萬

31、元，年利率9%,期限2年。該辦公樓于 2013年年初開始建造，當(dāng)年1月1日支出800萬元；7月1日支出1000萬元。（本題中專門借款暫時閑置資金的活期存款利息略。）要求：（1）計算2012年12月的借款利息費用，說明是否應(yīng)予資本化。（2）計算2013年度的借款利息費用，確定其中應(yīng)予資本化的利息費 用金額并說明理由。（1）2007 年 12 月 31 日:實際借款利息=1 000x6% 勻2=5 （萬元）借：財務(wù)費用50 000貸：長期借款50 000借款利息不能資本化。因為借款費用雖已發(fā)生，但資產(chǎn)支出沒有發(fā)生。 2008 年 12 月 31 日:本年實際借款利息 =1 000x6%+1 000

32、x9%-2=105（ 萬元）本年為辦公樓的在建期，不考慮兩筆專用借款未用金額的活期存款利息，本年所發(fā)生的借款利息全部符合資本化條件，全部計人工程成本。借：在建工程1 050 000貸：長期借款1 050 0006. 2012年度Z公司的相關(guān)會計核算資料如下：（1）年初購入存貨一批，成本 20萬元，年末提取減值損失5萬元。（2）年初購入一項商標自用，成本60萬元，會計上無法確定商標的使用壽命；稅法則要求按10年并采用直線法攤銷商標價值。（3）本年確認罰款支出5萬元，尚未支付。要求根據(jù)上述資料：（1）計算確定上述各項資產(chǎn)或負債本年末的賬面價值與計稅 基礎(chǔ)；（2）逐筆分析是否產(chǎn)生與所得稅核算有關(guān)的暫

33、時性差異；如有，請確定各項暫時性差異的金額及類型。答：（1） 2012年末，存貨的賬面價值 =20-5=15萬。計稅基礎(chǔ)為20萬元2012年末，商標的賬面價值 =60萬。計稅基礎(chǔ)=60-60/10=54萬2012年末，其他應(yīng)付款的賬面價值為5萬元。計稅基礎(chǔ)=5-0=5萬元（2）第一筆業(yè)務(wù)中，該筆存貨的暫時性差異=15-20= 5萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額為5萬元。第二筆業(yè)務(wù)中，該筆商標的暫時性差異=60-54=6萬，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異第三筆業(yè)務(wù)中，該項負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異。7. 2009年12月底甲公司購入一項設(shè)備并投入使用，原價A元，預(yù)計使用B年，無殘值，采

34、用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法規(guī)定該種設(shè)備采用直線法折舊，折舊年限同為B年。2011年底，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司將該設(shè)備（公允價值與賬面價值相同，增值稅 率17 %）抵償前欠某公司的貨款C元。要求（有關(guān)計算請列示計算過程）：（1 ）分別采用直線法、雙倍余額遞減法計算該項設(shè)備2010年、2011年度的折舊額；（2）計算2011年末該項設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)；（3）編制2011年底甲公司用該設(shè)備抵債的會計分錄。（1）直線法2010折舊額=（A-凈殘值）/B2011折舊額=（A-凈殘值）/B0)（凈殘值根據(jù)題目意思來，因為題目中告訴無殘值，故凈殘值為 雙倍余額遞減法2010 折舊額=A X2/B

35、2011 折舊額=（A-A X 2/B ）X 2/B（2 ）賬面價值=A- A X 2/B- （A-A X 2/B ）X 2/B計稅基礎(chǔ)=A-2 X（ A-凈殘值）/B（3）編制2011年底甲公司用該設(shè)備抵債的會計分錄。借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理A- (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/BACA- (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【A- (A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B】X 0.17營業(yè)外收入 C-【A- (

36、 A-A X 2/B )X 2/B+ A X 2/B】X 1.178. 2010年1月2日D公司發(fā)行一批5年期、一次還本的債券，總面值A(chǔ)元，票面利率B%,發(fā)行時的市場利率為 C%,實際收款D元（發(fā)行費用略）。債券利息每半年支付一次。 要求：1 編制發(fā)行債券的會計分錄（寫出相關(guān)明細科目）。2 采用實際利率法計算該批公司債券前三期的各項指標（應(yīng)付利息、實際利息費用、攤銷折價、應(yīng)付債券攤余成本）。（1）編制發(fā)行債券的會計分錄（寫出相關(guān)明細科目）。借：銀行存款D貸：應(yīng)付債券面值 根據(jù)借貸必相等原理差額用: 則借：銀行存款90貸：應(yīng)付債券面值A(chǔ)“應(yīng)付債券一一利息調(diào)整”去補,如發(fā)行價為90,面值為100

37、,100根據(jù)借貸必相等原理，差額在借方為10，所以借：銀行存款90應(yīng)付債券一一利息調(diào)整10貸：應(yīng)付債券一一面值100（2）采用實際利率法計算該批公司債券前三期的各項指標（應(yīng)付利息、實際利息費用、攤 銷折價、應(yīng)付債券攤余成本）。第一期： 應(yīng)付利息=A X B % /2實際利息費用=D X C% /2攤銷折價=實際利息費用-應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=A+本期實際利息費用-應(yīng)付利息第二期：應(yīng)付利息=A X B%/2實際利息費用=第一期的應(yīng)付債券攤余成本XC% /2攤銷折價=第二期實際利息費用-第二期應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=第一期的應(yīng)付債券攤余成本+第二期的實際利息費用-第二期的應(yīng)付利息 第三期:

38、應(yīng)付利息=A X B% /2實際利息費用=第二期的應(yīng)付債券攤余成本X C% /2攤銷折價=第三期實際利息費用-第三期應(yīng)付利息應(yīng)付債券攤余成本=第二期的應(yīng)付債券攤余成本 +第三期的實際利息費用-第三期的應(yīng)付利 息9、 2010年1月5日，A公司賒銷一批材料給 B公司，含稅價為105000元。2010年 底B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。2011年2月1日雙方協(xié)議，由B公司 用產(chǎn)品抵償上項賬款。 抵債產(chǎn)品市價為 80000元，增值稅率為17 %，產(chǎn)品成本為70000元。 A公司為該筆應(yīng)收賬款計提了壞賬準備 5000元，產(chǎn)品已于2月1日運往A企業(yè)。要求：（1）計算債務(wù)人B公司獲得的債務(wù)重

39、組收益、抵債產(chǎn)品的處置收益；（2）計算債權(quán)人A公司的債權(quán)重組損失；（3）分別編制A公司和B公司進行上項債務(wù)重組的會計分錄。 答：（1）債務(wù)人B公司重組債務(wù)的賬面價值 =105000元抵債產(chǎn)品視同銷售應(yīng)交增值稅=8000 0X 17%=13600B公司獲得的債務(wù)重組收益 =105000-80000-13600=11400 元 抵債產(chǎn)品的處置收益 =80000-70000=10000（2）計算債權(quán)人 A公司的債權(quán)重組損失=105000-（80000+13600 ） -5000=6400（3）債務(wù)人B公司：借：應(yīng)付賬款 105000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360

40、0營業(yè)外收入11400借：存貨跌價準備5000主營業(yè)務(wù)成本 65000貸：庫存商品 70000債權(quán)人A公司：借：在途物資 80000應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600壞賬準備5000營業(yè)外支出 6400貸：應(yīng)收賬款 10500010. M公司于2010年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前欠M公司貨款。該票據(jù)面值 800000元，期限3個月。2010年7月5日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率3%，貼現(xiàn)款已存入 M公司的銀行存款賬戶。要求：（1）編制債務(wù)人甲公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票的會計分錄；（2）計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額；（3）編

41、制M公司貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄；（4） 2010年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報告中應(yīng)如何披露？（5） 2010年8月，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已全部被凍結(jié)。對上項已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，請做出8月末M公司相應(yīng)的會計處理。（6） 2010年9月初上項票據(jù)到期，甲公司未 能付款。請做出 M公司相應(yīng)的會計處理。答：(1)甲公司簽發(fā)商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款800000貸：應(yīng)付票據(jù)800000貼現(xiàn)利息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 =800000 X 3%/12 X 2=4000元(貼現(xiàn)期=到期時間-貼現(xiàn)時間=9月5號-7月5號=2個月)貼現(xiàn)凈額=到期值-貼現(xiàn)利息=800000-4000=796000(3) m公司貼現(xiàn)時借：銀行存款 796000財務(wù)費用4000貸：應(yīng)付票據(jù)800000(4) 2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息在會計報表附注中披露：已貼現(xiàn) 的應(yīng)收票據(jù)800, 000元(5) 2010 年 8 月借：壞賬準備 800000貸：應(yīng)收賬款 800000(6) 2010年9月初借：