企業(yè)內(nèi)部控制與CPA審計風險期末終稿內(nèi)容

1、目錄1 選題背景- 1 -2 案例引入- 2 -2.1案例簡介- 2 -2.2 公司背景- 2 -2.3 案例反思- 2 -3 企業(yè)內(nèi)部控制與財務報表審計理論關(guān)聯(lián)- 3 -3.1 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷- 3 -3.2注冊會計師財務報表審計風險- 4 -3.3 內(nèi)部控制制度與注冊會計師財報審計風險的關(guān)聯(lián)- 4 -3.4 注冊會計師財務報表審計對內(nèi)部控制運用的特點- 5 -3.5 注冊會計師了解被審單位內(nèi)部控制的必要性- 6 -4 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀- 6 -4.1 內(nèi)部環(huán)境缺陷- 6 -4.1.1治理結(jié)構(gòu)設立情況- 6 -4.1.2治理結(jié)構(gòu)執(zhí)行效果- 7 -4.2 控制活動缺陷- 8 -4.2.1

2、 授權(quán)審批體系要素- 9 -4.2.2 授權(quán)審批控制- 9 -4.2.3 授權(quán)審批控制執(zhí)行情況- 10 -4.3 信息與溝通缺陷- 10 -4.4 小結(jié)- 11 -5 企業(yè)內(nèi)控缺陷對注冊會計師財務報表審計風險的影響- 11 -5.1 內(nèi)控環(huán)境缺陷卻審計風險的影響- 12 -5.2 信息與溝通缺陷對審計風險的影響- 13 -6 審計風險的防范與控制措施- 13 -6.1 政府監(jiān)管機構(gòu)：完善制度建設，嚴格政策執(zhí)行- 14 -6.2 上市公司：完善和強化內(nèi)控體系，提供良好審計環(huán)境- 14 -6.3 審計人員：提升自我水平，審慎對待風險- 15 -7總結(jié)- 15 - 16 -摘要本文從一汽富維2015

3、年年報審計報告保留意見和內(nèi)控審計報告否定意見，公司未經(jīng)董事會授權(quán)執(zhí)行重大關(guān)聯(lián)交易事件引入。帶著對該案例的質(zhì)疑，先梳理了理論上企業(yè)內(nèi)部控制制度與注冊會計師審計風險的聯(lián)系，然后通過分析公司與其控股股東集團總司之間重大關(guān)聯(lián)交易事項引發(fā)的公司內(nèi)部控制制度缺陷、缺陷的成因以及這些內(nèi)控缺陷對注冊會計師財務報告審計風險的影響，最后針對本文案例，提出了注冊會計師財報審計風險的防范與控制措施?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 審計風險 控制環(huán)境 控制活動 信息披露 1 選題背景 隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制制度或規(guī)定日趨完善，注冊會計師及企業(yè)自身對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容逐漸關(guān)注。注冊會計師對其承接的被審計單位的內(nèi)部控制進行審計，找出企業(yè)內(nèi)

4、部控制存在的缺陷，能夠使會計師事務所在其審計工作中有的放矢、游刃有余，從而提高注冊會計師的工作效率，為降低審計風險提供理論借鑒。此外，注冊會計師通過審計企業(yè)內(nèi)部控制，能夠清楚地認識到被審單位財務報告在哪些方面或者何種程度存在重大財務報表風險。上市公司的內(nèi)部控制情況不僅可以為企業(yè)自身管理提供經(jīng)驗證據(jù)，同樣也對注冊會計師在審計過程中提供了方向。一汽富維以行業(yè)中等的企業(yè)規(guī)模帶來行業(yè)頂端的盈利水平，過去幾年，會計師事務所對其出具的審計意見均為雙標意見，今年初的雙非標意見引起了行業(yè)內(nèi)的重點關(guān)注。前有紅光實業(yè)IPO造假，后有銀廣夏、銀河科技的財務造假，都與公司內(nèi)部控制體系缺陷脫不了關(guān)系。上市公司擁有重大缺

5、陷的內(nèi)部控制體系使其難以為財務報告信息的真實可靠提供保證，對注冊會計師財務報表審計有著重大的影響，這幾起重大審計失敗的案例向我們展示了注冊會計師在審計過程中面臨的審計風險。因此本文主要以一汽富維財報審計為例，探討分析上市公司重大內(nèi)部控制缺陷對注冊會計師財務報表審計風險的影響，旨在揭示上市公司內(nèi)控制體系與注冊會計師財務報表審計風險的關(guān)聯(lián)，并據(jù)此提出相關(guān)的解決措施以控制審計風險。2 案例引入2.1案例簡介一汽富維作為汽車零部件制造業(yè)的佼佼者，一汽集團的核心供貨商，一直以來都是投資者看好的潛力股，而就在2016年初，公司接連披露的財務報表審計報告以及內(nèi)部控制審計報告，將一汽富維再次呈現(xiàn)在公眾視野之中

6、。對于一汽富維來說，2015年的年度財務報告的發(fā)布，可能使之成為一家業(yè)績優(yōu)良卻被ST的上市公司。小股東與董事會的矛盾愈加凸顯，股東大會似乎形同虛設。主營業(yè)務毛利率遠低于同行、關(guān)聯(lián)交易未獲授權(quán)依舊被持續(xù)執(zhí)行、扣除投資收益12年來累計虧損達10.58億等一系列事件使得昔日的行業(yè)佼佼者陷入只為大股東輸送利益而不考慮中小投資者權(quán)益的爭議當中。2016年初，瑞華會計師事務所公布了對公司2015年年報審計報告以及內(nèi)部控制審計報告，其中年報審計出具了保留意見，內(nèi)部控制審計出具了否定意見。2.2 公司背景長春一汽富維汽車零部件股份有限公司于1993年6月由一汽集團公司、一汽富晟集團有限公司和中國汽車工業(yè)總公司

7、長春汽車研究所中實改裝車廠共同發(fā)起設立的股份有限公司，公司于1996年8月在上交所上市。公司及子公司主要從事汽車零部件系列產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)和銷售。公司主要生產(chǎn)汽車車輪、其他零部件等產(chǎn)品，屬汽車零部件及配件制造行業(yè)，是一汽集團的核心供應商。截至2016年第一季度，中國第一汽車集團公司以相對控股的方式的持有公司20.14%的股份，是公司第一大控股股東。近兩年，一汽集團整體上市的風聲越來越緊，作為一汽集團的重要關(guān)聯(lián)方，集團的一舉一動都牽動著一汽富維。2.3 案例反思 一汽富維內(nèi)部控制度的失效，獨立董事相繼辭職，企業(yè)口碑一落千丈，投資者的利益嚴重受創(chuàng)，導致一汽富維的內(nèi)部控制情況開始受到質(zhì)疑：公司的內(nèi)部

8、控制制度建設是否合理？是否發(fā)揮了應有的作用？公司的信息系統(tǒng)建設是否健全？信息披露是否真實完整？對于注冊會計師來說，被審單位內(nèi)部控制體系與審計風險息息相關(guān)，內(nèi)控失效標志著審計過程中面臨更大的審計失敗風險。有著維護市場經(jīng)濟秩序的經(jīng)濟警察、資本市場的守門員之稱的注冊會計師，能否及時發(fā)現(xiàn)問題，能否準確、合理地發(fā)布審計意見保護廣大投資者的利益。被審單位內(nèi)控失效對注冊會計師財務報表審計風險有何具體的影響，注冊會計師又應采取哪些措施來降低審計風險，是本文探討的核心問題。類似于一汽富維這種情況，上市公司隸屬于未上市的集團公司，大公司股權(quán)分布較為集中，大股東以較低的持股比例享有相對控制權(quán)，公司與大股東之間斬不斷

9、理還亂的關(guān)聯(lián)交易，對于審計人員審計風險的影響值得我們?nèi)ド钊胩骄?。在整個事件中，第三方審計人員面臨的審計風險與被審單位有關(guān)的是控制風險，主要受三大因素影響：一是被審單位內(nèi)部控制制度本身存在的缺陷；二是被審單位是否建立健全內(nèi)部控制制度；三是被審單位內(nèi)部控制質(zhì)素是否得到了有效實施。本文也將以第三方審計的視角，從公司內(nèi)部控制角度出發(fā)，結(jié)合公司治理情況、內(nèi)控環(huán)境等來分析企業(yè)內(nèi)部控制對CPA財務報告審計風險的影響。3 企業(yè)內(nèi)部控制與財務報表審計理論關(guān)聯(lián)3.1 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷1.企業(yè)內(nèi)控缺陷概述內(nèi)部控制缺陷是指存在于企業(yè)經(jīng)營管理過程中的必要控制，這些必要控制是企業(yè)已經(jīng)察覺的、潛在的或?qū)嶋H的，且不能在一定程

10、度上保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的缺點。幾乎每個企業(yè)的內(nèi)部控制都會存在問題，評價企業(yè)是否存在內(nèi)控缺陷，其衡量的標準很多，不僅要看公司是否有內(nèi)部控制制度的問題，也要取決于阻礙實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的因素是不是由于內(nèi)部控制度的缺陷造成的。對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計，就是要找出企業(yè)哪方面的內(nèi)部控制存在缺陷，從而在審計過程中重點關(guān)注。2.企業(yè)內(nèi)控缺陷分類按照對企業(yè)經(jīng)營的影響程度可以分為三類：一是重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響內(nèi)部控制的整體有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的情形。當存在任何一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應當在內(nèi)部控制審計報告中出具否定意見；二是重要缺陷，

11、是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度或經(jīng)濟后果低于重大缺陷，不會嚴重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制標，須引起注冊會計師的充分關(guān)注；三是一般缺陷，是指不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的其他控制缺陷。3.2注冊會計師財務報表審計風險審計風險是指審計人員在實施審計后表達錯誤意見的可能性。一般來說，審計風險由三部分組成，即固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險是指被審計單位自身會計、統(tǒng)計和業(yè)務核算中存在錯弊的可能性；控制風險是指被審計單位對其存在固有風險不能通過內(nèi)部控制系統(tǒng)加以防范、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性；檢查風險是審計人員對控制風險通過既有的審計程序加以查處的可能性。因此我們可以認為審

12、計風險有兩方面風險構(gòu)成：一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀的存在和主觀行為結(jié)果的結(jié)合。本文主要從企業(yè)內(nèi)部控制的角度出發(fā)分析CPA面臨的審計風險，因此著重關(guān)注的是控制風險3.3 內(nèi)部控制制度與注冊會計師財報審計風險的關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部控制體系總是與注冊會計師審計息息相關(guān)。風險導向型審計是是建立在對內(nèi)部控制的了解和評價基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代審計模式，它以企業(yè)的戰(zhàn)略風險為指引。風險導向?qū)徲嫅脧V泛，因此它逐步代替了制度基礎(chǔ)型審計成為一種新的審計理論，而內(nèi)部控制在審計中具有重要的地位。內(nèi)部控制是否完善直接影響企業(yè)經(jīng)營

13、狀況的真實性，從而影響審計所面臨的風險。風險轉(zhuǎn)嫁理論是注冊會計師在對被審計單位的審計發(fā)生失敗時，應當向相關(guān)信息使用者進行一定的賠償責任，這個理論的基礎(chǔ)是審計需求保險理論。如果公司中有內(nèi)部控制缺陷，那么這個公司的經(jīng)營狀況就會受到質(zhì)疑，公司會出現(xiàn)一些不確定性因素，進而會增加審計師審計風險，審計失敗發(fā)生的可能性就會越大。當然為了規(guī)避其賠償責任，審計師會擴大實質(zhì)性測試范圍，對缺陷嚴重程度較大的公司審計師甚至會放棄對其進行審計。因此可以得出在風險導向型審計模型中，決定審計風險的原因之一就是企業(yè)的內(nèi)部控制存在一定程度的風險。如果被審計單位存在較嚴重的內(nèi)部控制缺陷，就表明該企業(yè)有較高的內(nèi)部控制風險，公司財務

14、報告越容易出現(xiàn)重大錯報，即表明該公司的內(nèi)部控制效率不高，基于此企業(yè)的審計層面也會存在風險，注冊會計師在審計過程中發(fā)生審計失敗的可能性增大，那么此時企業(yè)的審計風險也就相應加大。如果企業(yè)內(nèi)部控制的效率較低，那么審計師有理由認為企業(yè)存在內(nèi)控問題。如果企業(yè)內(nèi)部控制存在一個或多個重大缺陷，那么該企業(yè)的內(nèi)部控制就是無效的。若企業(yè)有較多的內(nèi)部控制缺陷，那么其必然有較大的財務風險，從而注冊會計師也會有更大的審計風險。3.4 注冊會計師財務報表審計對內(nèi)部控制運用的特點1 .財務報表審計基礎(chǔ)中運用內(nèi)部控制的特點 一個企業(yè)內(nèi)部控制制度健全且運行有效，表明企業(yè)發(fā)生重大錯弊的機會更小，一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行

15、無效，那么其會計信息被操縱的可能性就更大，發(fā)生重大舞弊的可能性也越大。對于控制測試表明越有效的控制制度，注冊會計師為發(fā)表審計意見提供充分的保證所需證據(jù)也就相對較少；但若是被審單位內(nèi)控制度并不健全或者缺乏執(zhí)行力的話，注冊會計師在審計過程中就會面臨更大的審計風險，需要擴大審計范圍，獲取更加充足的證據(jù)。2.財務報表審計實務對內(nèi)部控制的運用特點分析注冊會計師在進行財務報表審計時對內(nèi)部控制應用的目的是為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)。在審計實務中，評估認定層次重大錯報風險時，預期控制制度的運行有效，預期控制制度不存在重大缺陷，則無須進行內(nèi)控測試。可以看出，對于企業(yè)內(nèi)控制度的評價，注冊會計師帶有很強的主觀性，面臨的

16、風險也更大。3.5 注冊會計師了解被審單位內(nèi)部控制的必要性 注冊會計師通過靠接被審單位內(nèi)部控制，可以確認可能發(fā)生的潛在錯報的種類及導致錯報發(fā)生的因素；充分了解被審單位會計系統(tǒng)以確認被審單位的憑證、報告和其他可能取得的信息，以便決定在審計測試中將運用的程序手段；注冊會計師通過對被審單位的了解，因地制宜，選擇一種更高效、更有力的審計方法。一般來說，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的了解從以下兩個方面進行：一是料及每一控制要素的政策的程序的設計；二是這些政策和制度是否得到有效執(zhí)行，如果注冊會計師要依賴設計單位的內(nèi)部控制進行審計的話，那么應該考慮內(nèi)部控制的有效性和制度本身是否存在重大缺陷。4 企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

17、現(xiàn)狀4.1 內(nèi)部環(huán)境缺陷4.1.1治理結(jié)構(gòu)設立情況內(nèi)部環(huán)境直接影響著內(nèi)部控制度的價值觀念、風險偏好、組織形式和管理風格，也是企業(yè)內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施以及職能的發(fā)揮產(chǎn)生著重大、持久的影響。處于基礎(chǔ)地位的內(nèi)部環(huán)境如存在極大的缺陷，其他要素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半是笑過。不良的內(nèi)控環(huán)境，必然導致企業(yè)缺乏一套行之有效的監(jiān)督制衡機制，導致內(nèi)部控制制度形同虛設；內(nèi)控環(huán)境得到改善，內(nèi)部控制就可以發(fā)揮其最大效用。完善的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障，有效的內(nèi)部控制又將推進內(nèi)部環(huán)境的不斷完善。如圖，一汽富維的法人治理結(jié)構(gòu)：監(jiān)事

18、會董事會經(jīng)管會股東大會股東大會是公司的權(quán)力機構(gòu)，董事會由9名董事組成，其中三名獨立董事。監(jiān)事會由三名成員組成，其中1名職工監(jiān)事；經(jīng)管會主要由公司高級管理人員組成，負責公司的日常經(jīng)營。治理結(jié)構(gòu)基本符合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求，能夠解決所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督和制衡問題。由于案例中一汽富維和一汽集團公司屬于母子公司的狀態(tài)，因此在財務、人員、資產(chǎn)等方面集團公司都對子公司有一定的控制權(quán)和干涉決策權(quán)?，F(xiàn)任董事會中除三名獨立董事外，其余6名董事均來自于集團公司，盡管一汽集團僅持有公司20.14%的股份，但實際上卻基本控制了公司。監(jiān)事會成員除1名職工監(jiān)事外均來源于一汽集團。由此可見，一汽富維形式上擁有健全的法人治理

19、結(jié)構(gòu)，但實際上整個治理結(jié)構(gòu)掌握在集團公司手中，沒有與控股股東實現(xiàn)相互獨立。4.1.2治理結(jié)構(gòu)執(zhí)行效果1.股東大會實際執(zhí)行效果由于公司連續(xù)多年來主營業(yè)務毛利率遠低于行業(yè)均值，有向大股東是大股東輸送利益的嫌疑，因此對公司日常關(guān)聯(lián)交易計劃在股東大會進行表決，以下為2014年度以及2015年臨時股東大會關(guān)于該項議案的表決結(jié)果：同意比例反對比例2014年度股東大會決議1.55%96.55%第一次臨時股東大會決議9.49%90.51%第二次臨時股東大會決議3.14%94.72%第三次臨時股東大會決議2.39%97.61% 可以看出，對于該項議案，連續(xù)四次受到股東大會的否決而未通過，然而公司依舊枉顧股東大會

20、決議，未經(jīng)授權(quán)繼續(xù)進行數(shù)額重大的關(guān)聯(lián)交易。上述事實表明，公司股東大會盡管按照慣例和要求召開，然而對于重大決議，股東大會的決議實際上是無效的。股東無法通過股東大會行使自己的表決權(quán)。2.中小股東權(quán)益保護措施目前公司應用的保護中小股東權(quán)益的措施主要有獨立董事制度、表決權(quán)回避制度以及累積投票制度，在目前的市場背景下，這三項制度是比較有效的能夠保護中小股東權(quán)益的措施。一汽富維在公司實務中業(yè)確實財務了這三項制度，然而，結(jié)合前文，可以發(fā)現(xiàn)，公司的這些制度基本流于形式。中小股東確實進行了表決，大股東也進行了回避，然而當決策遭到連續(xù)否定時，公司仍舊執(zhí)行該議案。3. 公司經(jīng)營獨立性公司近三年來來銷售收入前五名分布

21、情況：單位名稱銷售金額銷售占比(%)一汽大眾汽車有限公司3,374,263,468.30 60.47 一汽解放汽車有限公司1,130,329,714.28 20.26 一汽轎車股份有限公司654,562,892.64 11.73 四川一汽豐田汽車有限公司86,424,778.88 1.55 富奧威泰克底盤部件(長春)有限公司36,912,589.97 0.66 可以看出，公司銷售收入的94%來自于一汽集團旗下子公司。公司嚴重依賴控股股東生存經(jīng)營，缺乏經(jīng)營獨立性，嚴重損害公司的獨立性。 4.2 控制活動缺陷控制活動中的授權(quán)審批制度要求企業(yè)按照授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍

22、、審批程序和相應責任。完善的授權(quán)審批制度有助于明確權(quán)利和義務，有效避免經(jīng)營風險的發(fā)生，因此授權(quán)審批制度是防范企業(yè)風險的一種重要手段。 對于審計人員來說，被審單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷，將會影響審計范圍，從而影響注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，增加審計風險。 從授權(quán)審批體系的含義來看，授權(quán)是指從治理層、管理層到員工，自上而下對企業(yè)各類“決策權(quán)限”的分配，審批則是指通過“審核”和“批準”使決策生效。從公司法的角度來看，授權(quán)可分為兩個層面：在公司治理層面，包括股東會對董事會、董事會對管理層的授權(quán)；在經(jīng)營管理層面，包括總經(jīng)理對各級管理人員及員工的授權(quán)。從內(nèi)部控制角度來看，授權(quán)審批控制屬于事前控制，

23、通過對決策事項的前置審核和批準來防范風險損失的發(fā)生。案例中主要是關(guān)于“三重一大”中的重大項目安排事項，原則上應該堅持集體決策原則，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。 4.2.1 授權(quán)審批體系要素1.組織架構(gòu)與崗位設置組織架構(gòu)和崗位設置是授權(quán)審批體系的前提。只有實現(xiàn)了這個前提，才能進行自上而下的、不同層級不同崗位的權(quán)限分配。部分企業(yè)在組織架構(gòu)和人員職責都還不太完善的情況下，最終建立的授權(quán)審批權(quán)限沒有對應到崗位，而是對應了具體的個人。這樣的授權(quán)審批體系既無防范風險的作用，又僵化了審批過程，降低了管理效率，反而為未來發(fā)展埋下隱患。而健全的組織架構(gòu)有利于指導各個崗位根據(jù)自身職責對事項進

24、行審批，有效優(yōu)化決策效果。2決策事項的類別和范圍決策事項是授權(quán)審批體系的核心，所有的授權(quán)審批都圍繞決策事項展開。決策事項可根據(jù)事項的類型、重要性水平、風險等級、常規(guī)性與突發(fā)性等進行分類處理，如生產(chǎn)投料計劃、員工差旅費報銷、發(fā)行債券進行融資等，這些事項的申請、審核、批準的過程和批準權(quán)限完全不同。對于上市公司而言，由于需要有針對性地保護公眾投資者利益，還特別需要梳理董事會和股東大會的授權(quán)審批事項。3申請、審核與批準的程序“申請、審核與批準”是授權(quán)審批體系的實現(xiàn)過程。申請是指具有相關(guān)業(yè)務需求的崗位，為實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務目標，提出擬實施的事項；審核是指由申請人之外的人員，從自身崗位職責出發(fā)，對該決策事項進行

25、分析，排除該事項可能帶來的風險（是否一定需要審核、審核的復雜性可根據(jù)該事項的重要水平和風險水平而定）；批準是指具有權(quán)限的崗位最終決定該事項的實施與否。從內(nèi)部控制的角度來看，申請與審核、申請與批準彼此是不相容職責，不得由同一人實施，否則無法防范舞弊風險或決策失誤。4.2.2 授權(quán)審批控制一汽富維作為一汽集團的核心供應商，多年來營業(yè)收入前五名基本都是一汽集團旗下公司，占公司營業(yè)收入比例達95%以上，但是正如廣大中小投資者的質(zhì)疑，公司主營業(yè)務產(chǎn)品中營業(yè)收入占比最大的車輪業(yè)務，毛利率卻遠低于同行業(yè)，并且公司在該產(chǎn)品毛利率持續(xù)下滑的過程中，沒有任何調(diào)整主營業(yè)務產(chǎn)品的跡象，且任由該產(chǎn)品保持遠低于同行業(yè)的毛

26、利率。中小股東不得不懷疑其存在利益輸送的嫌疑，并且公司授權(quán)審批制度存在巨大漏洞。那么一汽富維的授權(quán)審批控制建設情況到底人如何呢？對于上市公司而言，由于需要有針對性地保護公眾投資者利益，因此，結(jié)合案例的實際情況，本文重點關(guān)注董事會和股東大會的特殊授權(quán)審批事項。 根據(jù)案例實際情況，企業(yè)擬進行的該項日常關(guān)聯(lián)交易應當由公司具體的職能部門提出議案，就該關(guān)聯(lián)交易的具體事項、定價依據(jù)和對公司及股東利益影響程度做出詳細說明。然后提交董事會審議，審議時關(guān)聯(lián)董事應當回避表決，也不得代理其他董事行使表決權(quán)。當出席董事會會議的非關(guān)聯(lián)董事人數(shù)不足三人的，應該當提交股東大會審議。最后股東大會審議關(guān)聯(lián)交易事項時，關(guān)聯(lián)股東同

27、樣應當回避表決?？梢钥闯?，公司在實際執(zhí)行過程中，授權(quán)審批程序的設立和執(zhí)行完全符合公司法和證監(jiān)會對于關(guān)聯(lián)交易授權(quán)審批程序的要求。4.2.3 授權(quán)審批控制執(zhí)行情況 在實際執(zhí)行過程中，對于上述授權(quán)審批程序，一汽富維在前期遵守了相關(guān)制度要求，積極履行了關(guān)聯(lián)董事和關(guān)聯(lián)股東的回避制度。然而，2014年股東大會，公司關(guān)于該項金額重大，對股東權(quán)益影響深遠的重要日常關(guān)聯(lián)交易議案的審議中，遭到了股東大會的拒絕，此后，2015年，公司舉行了三次臨時股東大會，審議均未獲得通過，公司在2015年仍舊繼續(xù)執(zhí)行了該項議案。這表明盡管一汽富維一直強調(diào)在和中小股東溝通，但在溝通未果的情況下，一意孤行地執(zhí)行了未獲審議通過的決議，

28、完全忽視了公司授權(quán)審批制度的控制，控制制度流于形式。嚴重損害了公司內(nèi)部控制的有效性，增加審計風險。4.3 信息與溝通缺陷信息與溝通控制體系中一個經(jīng)典的理論：信息不對稱理論。即在市場經(jīng)濟活動中，各類人群對于有關(guān)信息的了解是有差異的：掌握信息比較充分的人員，往往處于有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。當然，信息不對稱的背后其實隱藏的又是道德風險。由于信息的私有性以及信息本身與信息載體的不可完全分離性，使得代理人不可能把自己所有的管理知識和能力的信息完整真實的交由委托人掌握。這就必然造成委托人和代理人之間的信息不對稱。內(nèi)部控制作為企業(yè)實現(xiàn)一定目標的過程，是由一系列內(nèi)部契約以及履行這些

29、契約來實現(xiàn)的。信息不對稱的存在，影響著內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，若不能通過良好的溝通途徑解決，那么委托人和代理人之間的信息不對稱就更加重，從而增加二者之間的矛盾，降低內(nèi)部控制效率。這也就解釋了為什么一汽富維中小股東一再否定了公司提交的日常關(guān)聯(lián)交易議案，基于公司財務數(shù)據(jù)和指標表現(xiàn)出來的現(xiàn)象，確實使得公司與控股集團公司之間表現(xiàn)出看得見卻又摸不著的內(nèi)幕現(xiàn)象。中小股東處于信息掌握的弱勢方，很容易擔心自身權(quán)益受到損害。而一汽富維在這個過程中對于非關(guān)聯(lián)股東關(guān)心的關(guān)聯(lián)交易信息又披露不足，也難怪關(guān)聯(lián)股東四次叫停該項議案。4.4 小結(jié) 結(jié)合以上分析，可以看出，對于一汽富維而言，其內(nèi)部控制體系缺陷主要表現(xiàn)在治理結(jié)構(gòu)、授

30、權(quán)審批以及信息與溝通這三大方面。就其制度體系本身而言，一汽富維的控制體系較為完整，缺陷主要表現(xiàn)在其制度的執(zhí)行有效性上面，即制度流于形式。5 企業(yè)內(nèi)控缺陷對注冊會計師財務報表審計風險的影響前文對一汽富維內(nèi)控體系本身存在缺陷進行了分析，找出了其缺陷的具體表現(xiàn)。對于注冊會計師而言，要想根據(jù)其內(nèi)控效率控制審計風險，則必須要明確被審單位內(nèi)控風險的起因和具體表現(xiàn)，實際執(zhí)行過程中才能對癥下藥。本節(jié)主要基于一汽富維案例的實際情況，結(jié)合前文的內(nèi)控缺陷分析，探究內(nèi)控缺陷對于注冊會計師審計風險的具體影響。5.1 內(nèi)控環(huán)境缺陷卻審計風險的影響近年來不斷出現(xiàn)的各種審計失敗的案例中，人們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高管層在其中扮演了重要

31、的角色。當高管層掌握企業(yè)的實際控制權(quán)，具有凌駕于內(nèi)部控制上的地位時，表明公司治理結(jié)構(gòu)方面存在問題，即屬于公司內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境方面的問題，從而影響審計風險。實務中，內(nèi)部環(huán)境缺陷不僅易引發(fā)欺詐風險，還有經(jīng)營風險，比如本文案例中一汽富維的重大關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)前文所述，一汽富維目前在內(nèi)控環(huán)境方面的缺陷主要表現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，經(jīng)營管理獨立性受到限制，中小股東權(quán)益保障有限。內(nèi)部環(huán)境作為公司內(nèi)部控制體系實施的基礎(chǔ)，不良的內(nèi)部環(huán)境必然影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，從而影響注冊會計師審計過程中的審計風險如前所述，公司的董事會基本為控股股東所控制，公司獨立性收到嚴重限制。而一汽富維與其控股股東一汽集團又是母子

32、公司的重大關(guān)聯(lián)關(guān)系，集團公司對于子公司的經(jīng)營決策有重大話語權(quán)。一汽富維違背股東大會決議執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易的事實說明了公司的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。當前，集團公司正在為實現(xiàn)集體上市而努力，身為子公司又與集團公司存在著占經(jīng)營業(yè)務百分之九十以上的日常關(guān)聯(lián)交易。此外，從公司披露的年報數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，公司主營產(chǎn)品的原材料采購系統(tǒng)同樣依賴于集團公司。這必然會影響到利潤表中眾多項目的真實性、可靠性。此外，本文案例中關(guān)于控制活動缺陷主要在于授權(quán)審批控制這一方面。并且本文中涉及的授權(quán)審批制度不僅僅指一般授權(quán)審批，而指的是公司股東大會與董事會間的授權(quán)審批問題，該缺陷設計公司治理結(jié)構(gòu)，一方面屬于公司的控制活動缺陷，另一

33、方面也屬于公司控制環(huán)境的缺陷。有效的內(nèi)部控制能夠為財務報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述缺陷嚴重損害了上市公司內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)風險管理中具有相當高的重要性，若注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)時，不能清醒大的認識到控制環(huán)境對企業(yè)風險形成的影響，不能對企業(yè)控制環(huán)境作出正確評價，執(zhí)行再多的測試程序也是枉然。5.2 信息與溝通缺陷對審計風險的影響本文案例中涉及的導致財務報告審計保留意見和內(nèi)部控制審計報告否定意見的事項為公司與集團公司的日常重大關(guān)聯(lián)交易，對于審計人員而言，上市公司對外披露信息的充分與否直接影響審計過程中的審計范圍、審計程序，從而影響審計風險。信息與溝通缺陷在本案中主要體

34、現(xiàn)在其重大關(guān)聯(lián)交易信息披露及事務所的信息溝通。公司披露的信息中因企業(yè)整體控制環(huán)境、市場因素，交易雙方很多時候會處于特殊的需要進行關(guān)聯(lián)方交易，從而增加財務報表層次的重大錯報風險。對于認定層次的審計風險，關(guān)聯(lián)交易事項在確認、計量和披露時均存在錯誤和舞弊的可能。我國目前的法規(guī)對于關(guān)聯(lián)交易信息披露的要求并不健全，只要求公司披露關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容、數(shù)量、金額和定價政策等，但是涉及關(guān)聯(lián)交易的目的和影響并不在規(guī)定范圍內(nèi)。此外，更加缺乏對政策的嚴格規(guī)定，從年報數(shù)據(jù)中可以看到，一汽富維在披露數(shù)額如此重大的、公司賴以生存的關(guān)聯(lián)交易時，對于價格僅僅披露處協(xié)商價這一信息，缺少定價可比性。這一系列的控制風險都使得公司關(guān)聯(lián)交

35、易披露制度流于表面，起不到制約作用。從而給注冊會計師在驗證交易金額公允程度、界定關(guān)聯(lián)交易動因及衡量關(guān)聯(lián)交易后果等方面限制了審計范圍、增加了難度。由于我國上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)還存在不合理的地方，董事會的相關(guān)決策由一方控制，很容易進行違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，加上獨立董事的機制到目前為止還不健全，存在很多這樣或那樣的問題，造成獨立性欠缺，造成了審計的控制風險，從而增加整體審計過程的審計風險。6 審計風險的防范與控制措施本文案例中爭議事項為公司日常關(guān)聯(lián)交易，由此引發(fā)內(nèi)部控制缺陷和注冊會計師財務報告審計風險。為保障審計人員的權(quán)益，降低審計風險，現(xiàn)針對本文案例提出以下防范、控制措施：6.1 政府監(jiān)管機構(gòu)：完善制

36、度建設，嚴格政策執(zhí)行1.規(guī)范上市公司信息披露制度，增強信息披露的真實性和準確性。我國目前的法規(guī)對于上市公司信息披露制度尚不完善，或者是規(guī)定完善，但具體政策執(zhí)行的效果不明顯。因此在更新現(xiàn)有信息披露制度的同時，應該加大政策執(zhí)行的監(jiān)察力度和處罰力度，使得制度不至流于形式。2.國家加強被審計單位的法人治理和內(nèi)部控制制度建設是審計風險防范和控制的根本。內(nèi)部控制作為管理當局為旅行職責達到公司目標制定的一系列規(guī)則，與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，降低企業(yè)經(jīng)營風險，加強信息披露的真實性。注冊會計師審計作為公司治理的需要

37、，產(chǎn)生于兩權(quán)分離，因此解決了公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問題，將會有助于從根本上降低注冊會計師面筋的審計風險。6.2 上市公司：完善和強化內(nèi)控體系，提供良好審計環(huán)境1. 建立有效的內(nèi)控制度，減少控制風險。企業(yè)實行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責清楚、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，使上市公司成為真正的自主經(jīng)營、自負盈虧的法人主體，這是保證內(nèi)部控制有效實施的前提和基礎(chǔ)；提高管理人員的內(nèi)部控制意識，及時更新管理理念，設計科學合理的內(nèi)部控制程序，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范經(jīng)營管理行為，強化風險主動化解的意識，并同時實行激勵約束機制，充分調(diào)動管理層的積極性；對管理高層、經(jīng)營者實行競聘上任、關(guān)鍵崗位定期換崗的政策，選拔任用能力與責任相匹配的人才管理公司的經(jīng)營，杜絕董事會與管理層人員職務相重