專題講座資料（2021-2022年）關(guān)于會計工作的法律責(zé)任

1、目 錄目 錄1摘要2關(guān)鍵詞2引言3一、會計工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景及作用4（一）會計工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景4（二）會計工作法律責(zé)任產(chǎn)生的作用4二、會計工作法律責(zé)任存在的問題5（一）會計人員只對其會計核算行為負責(zé)5（二）單位負責(zé)人對自身要承擔(dān)的會計法律認(rèn)識不充分5（三）對虛假會計信息認(rèn)定存在誤區(qū)5（四）會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律認(rèn)識上的誤解5三、虛假會計信息的表現(xiàn)形式與危害6（一）虛假會計信息的表現(xiàn)形式6（二）虛假會計信息的危害6四、針對會計工作法律責(zé)任存在的問題采取的對策7（一）繼續(xù)加大會計法及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育7（二）強調(diào)單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任

2、7（三）加大對違法會計行為的懲罰力度8（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，實行崗位輪換制8（五）積極利用輿論工具8五、總結(jié)8參考文獻10關(guān)于會計工作的法律責(zé)任【摘要】搞經(jīng)濟離不開經(jīng)濟管理，搞經(jīng)濟管理離不開會計。經(jīng)濟越發(fā)展，人們對經(jīng)濟管理的要求就越高，財會工作越重要，作為“反映、監(jiān)督與控制”財務(wù)運行的主體會計人員責(zé)任十分重大，尤其是在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟條件下會計的法律責(zé)任更加突出?！娟P(guān)鍵詞】 會計法律責(zé)任， 認(rèn)識誤區(qū)， 會計監(jiān)督引 言會計首先表現(xiàn)為單位的一項管理活動，既對本單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。但會計在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及的經(jīng)濟利益關(guān)系則超出本單位的范圍，直接或間接地影響有關(guān)方面的利益。隨著經(jīng)

3、濟的發(fā)展，利益的加大，問題也就隨之增加。本文試從會計工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景、作用、會計信息失真的危害出發(fā)，針對實踐過程中所出現(xiàn)的種種問題，闡述加強會計工作責(zé)任的必要性。這些問題的存在，與我們會計的立法缺陷有關(guān)，與社會利益機制的調(diào)整不當(dāng)有關(guān)，與社會上不正之風(fēng)之盛有關(guān)，更與我們財政部門執(zhí)法不力、監(jiān)督不嚴(yán)有關(guān)。在這種情況下，加強對會計的依法管理是一個十分重要十分迫切的使命。如果還把會計工作的監(jiān)管責(zé)任當(dāng)作一個軟任務(wù)而有所忽視，那不僅是一種嚴(yán)重的瀆職，甚至可以說是一種犯罪。一、會計工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景及作用 會計法律責(zé)任是指會計法律關(guān)系中的主體因違反會計法律、法規(guī)所應(yīng)承擔(dān)的具有強制性的法律后果，是對違

4、法者違法行為的制裁。（一）會計工作法律責(zé)任產(chǎn)生的背景從我們國家加入世界貿(mào)易組織以來，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展方向方面都有了前所未有的變化，會計核算方法也有了相應(yīng)的變化。2005年是我國會計服務(wù)市場全面開放的一年，目前世界四大會計師事務(wù)所占領(lǐng)我國國內(nèi)市場份額逐步增加，幾乎壟斷我國國內(nèi)上市公司的所有業(yè)務(wù)。經(jīng)濟越發(fā)展，會計工作的需求也逐步加大。2006年2月我國頒布了新會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。在新會計準(zhǔn)則與國際接軌的過程中，中國將需求大量熟悉國際會計準(zhǔn)則的人才，這對中國大陸的會計人員提出了更高的要求，說明會計工作的發(fā)展越來越接近國際化、市場化，因此要有健全的法律責(zé)任體系

5、作保障。 （二）會計工作法律責(zé)任在企業(yè)中的作用根據(jù)會計法的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。會計工作是一種社會活動，與社會經(jīng)濟環(huán)境有著密切聯(lián)系，社會生活中的許多問題都對會計工作有很大影響，比如有法不依、有章不循、虛報浮夸、不公平競爭等問題，都直接影響會計工作的正常運行。因此，要對以上問題加以制止和管理。會計工作是一項重要的經(jīng)濟活動，它涉及到社會的方方面面，只有通過會計核算才能正確分析企業(yè)的經(jīng)濟運行情況，會計人員必須要按照國家統(tǒng)一規(guī)定的中小企業(yè)會計制度來核算，核算出的結(jié)果就形成了會計資料，會計資料的真?zhèn)沃苯由婕暗筋I(lǐng)導(dǎo)的決策，以及企業(yè)的

6、納稅情況。在會計行為選擇的自由度上，政府官員、投資者、經(jīng)營管理者的自由度遠大于會計人員，因此會計信息真實性的責(zé)任要大于會計人員。會計誠信的缺失必然涉及到公司的一系列會計工作和諸多部門、人員，所以在會計核算過程中要用法律責(zé)任來監(jiān)督會計工作，使會計信息真實。二、會計工作法律責(zé)任存在的問題（一） 會計人員只對其會計核算行為負責(zé)會計人員的基本職能在于會計核算和會計監(jiān)督，在現(xiàn)實中，會計人員幾乎都認(rèn)識到了會計核算的重要性，因此，將大部分時間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的作用，再者，由于會計人員處于各單位決策者的管理之下，對其工作評價和工資報酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法

7、行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。（二）單位負責(zé)人對自身要承擔(dān)的會計法律認(rèn)識不充分 新會計法明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，但現(xiàn)實中很多企業(yè)的負責(zé)人只是把自己放在了最高決策者的位置上，過多的關(guān)注企業(yè)的行政管理，而忽視了企業(yè)的財務(wù)工作，甚至很多負責(zé)人不懂會計，對企業(yè)的財務(wù)制度和財務(wù)決策沒能及時的監(jiān)督和考核，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)缺乏有力的內(nèi)部控制機制。（三）對虛假會計信息認(rèn)定存在誤區(qū)在追究會計法律責(zé)任時，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會計信息是否屬虛假，而對于虛假會計信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進行分析，而有的觀點則認(rèn)為應(yīng)從會計專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式

8、上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結(jié)果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會計信息是否屬虛假時，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所或注冊會計師借助專業(yè)知識分析判斷。（四） 會計人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對法律認(rèn)識上的誤解目前對會計從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，會計法和財政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都做出了一定要求，除需具備一定的財會專業(yè)知識外，財經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)

9、容，遺憾的是，在這方面，許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來參與會計法培訓(xùn)的過程中發(fā)現(xiàn)，在會計人員之中，許多人對于會計人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識都非常貧乏，而有些會計人員甚至認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)。三、虛假會計信息的表現(xiàn)形式與危害（一）虛假會計信息的表現(xiàn)形式據(jù)有關(guān)新聞報道，我國宜昌市審計局曾對猴王集團及ST猴王進行過審計。審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，猴王集團上報總資產(chǎn)為34.14億元，核實數(shù)為8.95億元；賬面負債26.96億元，核實數(shù)為33.12億元；賬面虧損3.05億元，核實數(shù)為34.92億元。該公司經(jīng)核實曾動用10億元巨款炒股

10、，炒股虧損2.896億元，共損失5.136億元。企業(yè)為什么會出現(xiàn)這么嚴(yán)重的違規(guī)行為呢？我國會計信息質(zhì)量失真的表現(xiàn)形式有幾個方面呢？1資產(chǎn)不實。權(quán)屬不明，計量、確認(rèn)隨意性大，違反規(guī)定處理資產(chǎn)，造成國有資源流失。2盈虧不實。擠占、虛列或多列成本、費用，隱瞞、轉(zhuǎn)移或虛列收入。從本企業(yè)甚至小團體利益出發(fā)，人為擴大成本、費用，隱匿收入，偷漏稅收。還有的企業(yè)利用待處理和待攤銷項目調(diào)節(jié)盈虧，操縱企業(yè)會計利潤。3負債不實。債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不合法、不完備，確認(rèn)不及時，名存實亡，有名無實，糾紛頻繁。4資本不實。資本公積來源虛假。一些企業(yè)為了追求規(guī)范、擴大影響，從形式上改制，注冊資本巨大而實收資本長期不到位，

11、甚至隨意抽走資本形成資本“空殼”；有的虛盈實虧，無利分紅，蠶食資本；有的任意高估無形資產(chǎn)價值，虛增資本公積；有的為了虛增企業(yè)規(guī)模和注冊資本，在待處理科目上大做文章等。5稅金不實。有意或無意少計漏提，侵占流轉(zhuǎn)稅款。比較突出的是：在增殖稅上，多列進項，擴大抵扣范圍，通過關(guān)聯(lián)交易任意降低價格、隱匿收入、違規(guī)沖抵銷售收入等手段避稅、逃稅；在企業(yè)所得稅上，任意擠占和違規(guī)攤銷成本費用，收入掛賬，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用和收入；在消費稅和營業(yè)稅上，少計或瞞報應(yīng)稅收入。6披露信息不實。報喜不報憂，夸大業(yè)績，回避隱患，誤導(dǎo)企業(yè)信息使用者。（二）虛假會計信息的危害虛假會計信息反映的是不實的資本運動狀態(tài)和經(jīng)

12、營成果，有很大的危害，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1造成國有資產(chǎn)的大量流失。 虛假會計信息會影響國民收入的正確計算與分配，干擾正常的財政經(jīng)濟秩序，造成對整體經(jīng)濟運行形式的錯誤判斷，導(dǎo)致國家宏觀管理政策的失誤，使整個國民經(jīng)濟秩序處于失控狀況，國家的方針、政策得不到徹底的貫徹落實，不利于綜合國力和人民生活水平的提高。2損害公眾利益。截留收入、虛報冒領(lǐng)、私設(shè)“小金庫”等舞弊行為，嚴(yán)重損害了單位和職工個人利益，特別是直接影響了現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人的投資利益和債權(quán)利益，使信息風(fēng)險增大，信息成本提高，常出現(xiàn)投資得不到回報或回報率很低，債權(quán)人不能按時收回本息的情況。3影響企業(yè)經(jīng)營管理者的科學(xué)決策。錯誤的

13、、不真實的會計信息使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性，不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動，長期下去，必將削弱企業(yè)自身的市場競爭力，危及經(jīng)營主體本身生存。四、針對會計工作法律責(zé)任存在的問題采取的對策 近年來，會計信息失真范圍之廣、程度之重、危害之大，實在另人擔(dān)憂。如何治理會計信息失真、提高會計信息的質(zhì)量，是政府、企業(yè)界及會計審計界普遍關(guān)心的問題。針對當(dāng)前會計信息中的這些問題，我們應(yīng)當(dāng)從成因入手，對癥下藥，采取如下主要措施：（一）繼續(xù)加大會計法及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育 特別應(yīng)當(dāng)面向基層的會計人員，各單位負責(zé)人，主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，這些內(nèi)容

14、可以通過對會計人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，對單位負責(zé)人的專門培訓(xùn)、講座等方式普及，使他們認(rèn)識到會計工作的重要性，并敦促他們建立、健全各項內(nèi)部管理制度，積極采取措施防范違法會計行為發(fā)生，杜絕會計信息失真現(xiàn)象。（二）強調(diào)單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任 單位負責(zé)人是單位法定代表人，代表單位依法形式職權(quán)，應(yīng)對本單位的會計工作情況負責(zé)。從實際情況看，造假問題絕大多數(shù)為單位負責(zé)人所授意、所指使。因此，明確單位負責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決假賬屢禁不止、會計信息失真這一頑癥，促進會計工作秩序健康運行，更好的發(fā)揮會計在社會主義市場經(jīng)濟中的職

15、能作用，這一重大變化標(biāo)志著我國會計責(zé)任主體法律地位的確立。（三）加大對違法會計行為的懲罰力度 依法懲治違法會計行為，是確保會計工作秩序正常運行的法制措施。修訂后的會計法堅持“有法必依、違法必究”原則，具體列舉了各種違法會計行為，強化了對違法會計行為的懲治力度，并增加了對違法會計行為處以通報、罰款等行政制裁形式和手段，包括對違法單位直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以罰款等，同時，對觸犯刑法的會計行為，依法追究刑事責(zé)任。（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制，實行崗位輪換制 經(jīng)過輪換可以發(fā)生有計劃的會計崗位交換行為，進而在會計交接的過程中能發(fā)現(xiàn)一些平時不易發(fā)現(xiàn)的問題。同時，會計崗位輪換可以使企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)真

16、對待平時所從事的每項會計業(yè)務(wù)，減少錯誤的發(fā)生。（五）積極利用社會輿論工具懲治虛假會計信息，除了可以借助與經(jīng)濟手段、行政手段和法律手段，還可以積極使用社會輿論工具，因為社會輿論具有一定的威懾作用，對一個企業(yè)進行輿論懲罰的同時，其他企業(yè)也會引以為戒，可以起到懲罰和預(yù)防一舉兩得的效果。五、總結(jié)在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的改變，會計信息處理的復(fù)雜化，必然會導(dǎo)致利益各方對會計信息理解沖突的增加，而化解這一沖突的途徑之一就是法律手段。因此，會計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，必然會導(dǎo)致相應(yīng)的會計法律問題。市場經(jīng)濟體制取代計劃經(jīng)濟體制，從對經(jīng)濟參與主體規(guī)范的角度而言，就是用公開、公平、透明的市場規(guī)則代替?zhèn)鹘y(tǒng)的計劃指令，一國

17、的法律法規(guī)構(gòu)成了這種規(guī)范的基礎(chǔ)，也構(gòu)成了“市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟”的基本涵義。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟主體的行政序列己不復(fù)存在，行政手段己不再適用，法律成為了調(diào)節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。根據(jù)以上分析，當(dāng)我國的經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換時，由于環(huán)境的改變，將對會計的認(rèn)識產(chǎn)生重大影響。會計目標(biāo)的改變，使得會計信息處理變得復(fù)雜化。而權(quán)責(zé)雙方關(guān)系的變化，會計信息的廣泛使用，使得會計信息經(jīng)濟后果性日益凸現(xiàn)，當(dāng)對會計信息的使用與理解發(fā)生沖突的機會逐步增多時，法律手段成了唯一現(xiàn)實的選擇。因此，當(dāng)市場經(jīng)濟日趨成熟時，也就是會計立法日趨完善時，同時也是法律問題日趨增多時。參考文獻1 孟

18、偉，會計信息失真的原因及對策J.會計師，2010（117）：27-28。2 黃繼好，論會計工作的法律責(zé)任 J，理論界，2006（10）3 陳冰，會計法律責(zé)任及案例分析M 北京：中華工商聯(lián)合出版社，2006：35 4 孟昭穩(wěn)，新會計設(shè)定了哪些法律責(zé)任J，中國農(nóng)業(yè)會計，2005（3）5蘇州市財政局，會計法培訓(xùn)教材M.北京：立信會計出版社，2005：24-26。為搞好山東省交通科學(xué)研究所研發(fā)基地項目的結(jié)算審計工作,我跟蹤審計部特針對本項目作如下要求,請各施工單位、供貨單位遵照執(zhí)行：and performance test copies of the record. If necessary, rev

19、iew should be carried out; 4) for spring hangers (included simple spring, hangers and constant support hangers) it should also be recognized as setting and locking of loads. 5) check the surface quality, folded layering and without cracks, rust and other defects. 5) after completion of the test and

20、control drawing number one by one, by series baled. Color alloy steel parts, the parts marking installation location and rotation about the direction you want. 7.3.14. hangers installation 7.3.14.1 hanger layout a. a clear design of hanger should be installed strictly in accordance with the drawings

21、 and designs shall not be installed wrong, missing, etc. B. own arrangement of piping support and hanger set and selection should be based on comprehensive analysis of general layout of piping systems; cold installation of steam pipe with particular attention reserved for compensation of thermal expansion displacement and orientation. C. support systems should be rational to withstand pipe loads, static load and incidental load; reasonable piping displacement; guaranteed under various conditions, stress are within the allowed range. Strength, stiffness, and meet requ