內(nèi)控審計(jì)綜合案例 (1)

1、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)綜合案例公司背景（一）公司的主要架構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)XYZ集團(tuán)主要從事藥品生產(chǎn)和銷售，經(jīng)過多年的發(fā)展，XYZ集團(tuán)已經(jīng)成為集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體，擁有3家藥品生產(chǎn)企業(yè)、2家藥品銷售企業(yè)和1家藥品研發(fā)企業(yè)的綜合藥業(yè)集團(tuán)。公司于2008年在國(guó)內(nèi)某證券交易所上市。XYZ集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)圖見圖11-1?？毓晒綳YZ公司研發(fā)企業(yè)1銷售企業(yè)2銷售企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)33生產(chǎn)企業(yè)2100%100%100%100%100%100%圖11-1 XYZ集團(tuán)股權(quán)架構(gòu)圖XYZ集團(tuán)及其子公司的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如下： 1、控股公司的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)控股公司是所有子公司的最終控股公司，在日常經(jīng)營(yíng)管理中為下屬公

2、司提供管理服務(wù)，在人事、信息和財(cái)務(wù)3職能方面對(duì)子公司實(shí)行集中管理，對(duì)下屬各子公司的對(duì)應(yīng)接口部門管控能力較強(qiáng)。2、生產(chǎn)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)企業(yè)主要從事醫(yī)藥產(chǎn)品的生產(chǎn)，并將自產(chǎn)產(chǎn)品全部銷售給集團(tuán)內(nèi)的銷售公司進(jìn)行外銷。集團(tuán)內(nèi)三家藥品生產(chǎn)企業(yè)均已獲得相關(guān)藥品的藥品生產(chǎn)許可證，并按照國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門制定的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱“GMP”）組織生產(chǎn)。3、銷售企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售企業(yè)藥品銷售將從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的藥品銷售給非關(guān)聯(lián)的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)和醫(yī)療機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“分銷商”），并通過有效的推廣和銷售活動(dòng)提高藥品在國(guó)內(nèi)目標(biāo)市場(chǎng)的份額。XYZ集團(tuán)給予分銷商一定的市場(chǎng)支持費(fèi)用，用以開展各類市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)。

3、目前，XYZ集團(tuán)共擁有各類分銷商500家。銷售企業(yè)均已獲得相關(guān)藥品的藥品經(jīng)營(yíng)許可證，同時(shí)按照國(guó)家藥品監(jiān)督管理部門制定的藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱“GSP”）銷售藥品。4、研發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為集團(tuán)內(nèi)各生產(chǎn)企業(yè)提供藥品的研發(fā)服務(wù)。它為各生產(chǎn)企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)以委托開發(fā)和自主研發(fā)相結(jié)合的形式進(jìn)行。研發(fā)企業(yè)主要行使以下職能：項(xiàng)目立項(xiàng)、臨床前研究、申請(qǐng)臨床批件、臨床試驗(yàn)、申請(qǐng)藥品生產(chǎn)許可證、藥品上市、專利申請(qǐng)和項(xiàng)目管理。XYZ集團(tuán)研發(fā)成功的某新藥品于2010年初上市，但由于市場(chǎng)環(huán)境的影響，其銷售額并未達(dá)到經(jīng)理層的預(yù)期，并給XYZ集團(tuán)2010年總體銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)了一定的負(fù)面影

4、響。(二)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)XYZ集團(tuán)及其子公司于2010年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)摘錄見表11-1。表11-1 XYZ集團(tuán)及其子公司財(cái)務(wù)報(bào)表單位：萬(wàn)元賬戶生產(chǎn)企業(yè)1生產(chǎn)企業(yè)2生產(chǎn)企業(yè)3銷售企業(yè)1銷售企業(yè)2研發(fā)企業(yè)1控股公司合并數(shù)（內(nèi)部交易已抵消）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)10054683407429950549858926919200716155490非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)354091113921311607920911303015464591507資產(chǎn)總計(jì)135955945466430666281068039949355361246997流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3301547362340373898124424526712989

5、735955非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)520011369負(fù)債合計(jì)3301547362340373898124424526713509747324所有者權(quán)益合計(jì)102940471843027-7270-1762-5318220264199673負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)135955945466430666281068039949355361246997產(chǎn)品銷售收入43351234058460109517277248003450136301利潤(rùn)（虧損）總額30740297805280-67291102-1978258747509凈利潤(rùn)（虧損）2280980324660-6729739-197889736989其中，

6、銷售企業(yè)1于2010年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)摘錄見表11-2（注：部分賬戶做了簡(jiǎn)化和拆分）。表11-2 銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表單位：萬(wàn)元賬戶余額賬戶余額賬戶發(fā)生額貨幣資金13177應(yīng)付賬款330產(chǎn)品銷售收入109517應(yīng)收賬款27569應(yīng)付集團(tuán)內(nèi)部公司款58448產(chǎn)品銷售成本59004壞賬準(zhǔn)備-642預(yù)收賬款321銷售費(fèi)用50397應(yīng)收集團(tuán)內(nèi)部公司款5354其他應(yīng)付款6049管理費(fèi)用6624預(yù)付賬款59應(yīng)付職工薪酬1200研發(fā)費(fèi)用89其他應(yīng)收款680應(yīng)交稅金299財(cái)務(wù)費(fèi)用132存貨4366預(yù)提費(fèi)用7251利潤(rùn)（虧損）總額-6729存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-14負(fù)債合計(jì)73898所得稅0固定資產(chǎn)原值2441實(shí)

7、收資本3280凈利潤(rùn)（虧損）-6729累計(jì)折舊-900資本公積0在建工程11725未分配利潤(rùn)-10550無(wú)形資產(chǎn)2813所有者權(quán)益合計(jì)-7270資產(chǎn)總計(jì)66628負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)66628(三)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)信息自2008年上市后，XYZ集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一直由W會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，在過去兩年內(nèi)，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)過程中，也未發(fā)現(xiàn)舞弊等重大事項(xiàng)。在2009年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了管理層建議書，包括以下方面：（1）在存貨管理方面，沒有使用順序并且連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)入庫(kù)單，難以確保所有入庫(kù)的原材料均已得到完整的記錄。

8、（2）在應(yīng)收賬款方面，由于XYZ集團(tuán)共擁有各類分銷商約500家，與其中大多數(shù)分銷商有著頻繁的交易往來(lái)，而XYZ集團(tuán)采用手工方式分析應(yīng)收賬款回款及賬齡情況，將增加應(yīng)收賬款賬齡分析表出錯(cuò)的可能性。（四）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)信息XYZ集團(tuán)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)。XYZ集團(tuán)成立了內(nèi)審部，內(nèi)審部在行政序列上向公司總裁匯報(bào)，在職能上也向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。內(nèi)審部通過對(duì)控股公司和各子公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以合理保障公司的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)與國(guó)家的法律法規(guī)相一致、與公司的管理制度和內(nèi)部規(guī)范相一致。內(nèi)審部的主要職責(zé)摘錄如下：(1)識(shí)別企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)；(2)組織內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中的高風(fēng)

9、險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查；(3)審核和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)控制體系是否具備風(fēng)險(xiǎn)防范能力；(4)審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)行是否遵守控制體系的要求。在審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)頒布的內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定：任何部門、子公司無(wú)權(quán)干涉內(nèi)審部的工作。內(nèi)審部在制定工作計(jì)劃以及實(shí)施并完成內(nèi)部審計(jì)程序的過程中保持獨(dú)立。內(nèi)審部的專職審計(jì)人員具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程等相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱和工作經(jīng)驗(yàn)，具備與所從事工作相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力。（五）信息系統(tǒng)的相關(guān)信息XYZ集團(tuán)使用ERP系統(tǒng)支持集團(tuán)總部及下屬子公司和分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)流程，ERP系統(tǒng)包括：財(cái)務(wù)、銷售、存貨和人事管理模塊。除ERP系統(tǒng)外，XYZ集團(tuán)還使用OA辦公系統(tǒng)，OA辦公系統(tǒng)是員工進(jìn)

10、行日常工作交流的平臺(tái)，公司的各項(xiàng)規(guī)章制度、通知通告等均會(huì)在OA辦公系統(tǒng)上發(fā)布。另外，集團(tuán)總部及下屬子公司和分支機(jī)構(gòu)的各種審批流程均通過OA辦公系統(tǒng)的工作流來(lái)完成。ERP系統(tǒng)是外購(gòu)系統(tǒng)，XYZ集團(tuán)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行了二次開發(fā)，而OA辦公系統(tǒng)為自行開發(fā)系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)均已在XYZ集團(tuán)使用兩年多，目前已經(jīng)進(jìn)入較為穩(wěn)定的使用階段，但是仍會(huì)根據(jù)日常業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行系統(tǒng)功能的優(yōu)化和調(diào)整。在本審計(jì)年度，兩個(gè)系統(tǒng)均未發(fā)生重大變化。ERP系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)均為集中式系統(tǒng)。集團(tuán)總部及下屬子公司和分支機(jī)構(gòu)通過網(wǎng)絡(luò)的支持來(lái)使用該等信息系統(tǒng)。操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)的信息見表11-3。表11-3 XYZ

11、集團(tuán)信息系統(tǒng)簡(jiǎn)介信息系統(tǒng)操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)ERP系統(tǒng)UNIXOracleOA辦公系統(tǒng)WindowsOracleERP系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)各自使用不同的服務(wù)器，均存放在集團(tuán)總部機(jī)房，由集團(tuán)信息部負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理。各子公司和分支機(jī)構(gòu)僅配備少量信息技術(shù)人員，主要負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)叵到y(tǒng)用戶的技術(shù)支持、當(dāng)?shù)赜布途W(wǎng)絡(luò)的維護(hù)工作，而不負(fù)責(zé)兩個(gè)信息系統(tǒng)的維護(hù)和管理。信息部對(duì)ERP系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)的管理主要包括以下方面： (1)系統(tǒng)開發(fā)及變更；(2)系統(tǒng)安全和訪問管理，包括系統(tǒng)前臺(tái)用戶賬戶和權(quán)限的管理，以及系統(tǒng)后臺(tái)的管理；(3)系統(tǒng)運(yùn)行操作，包括備份、批處理管理、故障管理和Helpdesk等。XYZ集團(tuán)在信息系統(tǒng)的管理

12、方面不使用服務(wù)商。除上述兩個(gè)信息系統(tǒng)外，XYZ集團(tuán)不使用其他信息系統(tǒng)。在銷售流程中也未使用重要的電子表格。計(jì)劃審計(jì)工作（一）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在過去兩年為XYZ集團(tuán)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，對(duì)XYZ集團(tuán)比較了解，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是2010年度XYZ集團(tuán)主動(dòng)提出新的審計(jì)要求。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過評(píng)估后，決定承接XYZ集團(tuán)2010年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，并采用整合審計(jì)的方式。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和XYZ集團(tuán)經(jīng)過協(xié)商，就業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容達(dá)成了一致，簽署了2010年度整合審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書。（二）審計(jì)項(xiàng)目組的建立W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在和XYZ集團(tuán)簽訂業(yè)務(wù)約定書后，組建了審計(jì)項(xiàng)目組。在建立審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，考慮

13、到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的要求，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所重點(diǎn)考慮了以下相關(guān)因素：項(xiàng)目組是否具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；項(xiàng)目組是否了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求；項(xiàng)目組是否了解審計(jì)指引和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；項(xiàng)目組是否擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí)；項(xiàng)目組是否具有職業(yè)判斷能力；考慮到是整合審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組由同一組人員完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。項(xiàng)目組成員構(gòu)成及工作分工見表11-4。表11-4 項(xiàng)目組成員構(gòu)成及工作分工項(xiàng)目小組成員姓名相關(guān)資歷負(fù)責(zé)工作項(xiàng)目合伙人張X2009年擔(dān)任XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目合伙人，根據(jù)輪換制度還可提供服務(wù)的期間，無(wú)需更換領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目，合伙人復(fù)核獨(dú)立

14、合伙人王X考慮XYZ集團(tuán)系A(chǔ)股上市公司，因此W會(huì)計(jì)師事務(wù)所向該項(xiàng)目委派了獨(dú)立合伙人王X，且王X對(duì)A股醫(yī)藥類上市公司審計(jì)具有豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)獨(dú)立合伙人復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理李X2008、2009兩個(gè)年度擔(dān)任XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，較為了解XYZ集團(tuán)的情況，有多年的醫(yī)藥行業(yè)審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，總體復(fù)核項(xiàng)目小組一般成員丁X有3年審計(jì)工作，雖然第一次加入XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目小組，但丁X于2009年曾參與了其他生物制藥公司的審計(jì)，對(duì)該行業(yè)的業(yè)務(wù)流程和市場(chǎng)環(huán)境等比較了解。有能力負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)單個(gè)組成部分的審計(jì)工作。負(fù)責(zé)控股公司、銷售企業(yè)1和銷售企業(yè)2的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，完成審計(jì)工作底稿的詳細(xì)復(fù)核。項(xiàng)目小組一般成員黃X

15、有4年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，參與了XYZ集團(tuán)2008、2009年度審計(jì)，有能力負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)的單個(gè)組成部分的審計(jì)工作。負(fù)責(zé)生產(chǎn)企業(yè)1、生產(chǎn)企業(yè)2、生產(chǎn)企業(yè)3和研發(fā)企業(yè)1的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，完成審計(jì)工作底稿的詳細(xì)復(fù)核。項(xiàng)目小組一般成員陳X、陶X、朱X審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)在13年，均具有與所從事工作相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力。參與XYZ各組成部分的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作信息技術(shù)審計(jì)專業(yè)人員高X···高X及其團(tuán)隊(duì)是W會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人士。XYZ集團(tuán)使用ERP系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)，較為復(fù)雜，因此基于專業(yè)勝任能力的考慮，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定在信息系統(tǒng)審計(jì)方面利用專業(yè)人士的工作對(duì)XYZ集團(tuán)中有關(guān)

16、的信息系統(tǒng)相關(guān)控制進(jìn)行評(píng)估等，給予專業(yè)意見。初步擬定上述審計(jì)項(xiàng)目組成員名單后，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性進(jìn)行了審查，沒有發(fā)現(xiàn)問題，在要求各小組成員簽署獨(dú)立性聲明后，XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目組正式成立，準(zhǔn)備實(shí)施審計(jì)工作。另外，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近對(duì)全體員工進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容涉及基本規(guī)范和配套指引的要求，特別是審計(jì)指引，以確保項(xiàng)目組成員了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求。（三）計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目經(jīng)理在2010年10月與XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人召開了審計(jì)計(jì)劃會(huì)議，了解了XYZ集團(tuán)的最新情況。審計(jì)項(xiàng)目組在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)。逐一考慮了審計(jì)計(jì)劃工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)。出于簡(jiǎn)化案例的

17、需要，以下僅將部分評(píng)價(jià)結(jié)果摘錄如下：1、與XYZ集團(tuán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)考慮到XYZ集團(tuán)是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的綜合醫(yī)藥集團(tuán)，并且同時(shí)擁有自主研發(fā)和委托研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)支出的金額也相對(duì)較大。因此，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)支出，如果不能準(zhǔn)確的進(jìn)行費(fèi)用化和資本化的區(qū)分，會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶包括研發(fā)費(fèi)用和開發(fā)成本等。另外，藥品有效期在藥品管理中非常重要，針對(duì)臨近保質(zhì)期的藥品以及回收的到期藥品，XYZ集團(tuán)應(yīng)考慮其減值情況及相應(yīng)的處理，如果缺乏合理的估計(jì)，存貨存在高估的可能性，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2、與XYZ集團(tuán)相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)情況XYZ集團(tuán)是在某證券交易所上市的制藥企業(yè)，生

18、產(chǎn)和銷售受到國(guó)家相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管，XYZ集團(tuán)必須符合GMP和GSP的相關(guān)規(guī)定。如果違規(guī)，可能受到相應(yīng)的處罰，會(huì)對(duì)公司的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)造成影響，并進(jìn)而影響采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為存貨及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、銷售收入和營(yíng)業(yè)外支出。除醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)外，作為上市公司，XYZ集團(tuán)還需符合會(huì)計(jì)法、公司法、勞動(dòng)法等其他法律法規(guī)的規(guī)定。行業(yè)概況從略。3.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)與上一年度相比，集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等未發(fā)生重大變化，對(duì)此審計(jì)項(xiàng)目組沒有識(shí)別出需要引起特別關(guān)注的重大事項(xiàng)。4.企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度W會(huì)計(jì)師事務(wù)

19、所在與XYZ集團(tuán)的溝通中了解到，與2009年相比，XYZ集團(tuán)沒有新增的業(yè)務(wù)流程，各主要業(yè)務(wù)流程的負(fù)責(zé)人也未發(fā)生重大變化。5.與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷在2009年度的管理層建議書中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出XYZ集團(tuán)沒有使用順序并且連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)入庫(kù)單。XYZ集團(tuán)已于2010年對(duì)該控制程序進(jìn)行了改進(jìn)，在存貨入庫(kù)時(shí)，取消了手工編制的采購(gòu)入庫(kù)單，將系統(tǒng)內(nèi)連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)入庫(kù)單進(jìn)行打印，并要求倉(cāng)庫(kù)管理人員在打印的采購(gòu)入庫(kù)單上簽字確認(rèn)。由于在庫(kù)存管理相關(guān)的控制程序發(fā)生了較大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為存貨及應(yīng)付賬款等。另外，在以往的審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)XYZ集團(tuán)采用手工方式編制應(yīng)

20、收賬款賬齡分析表。2010年，XYZ集團(tuán)繼續(xù)采用手工方式編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。由于XYZ集團(tuán)擁有較多的分銷商，與分銷商之間涉及大量的銷售以及回款的交易，采用手工方式編制應(yīng)收賬款賬齡分析表將增加錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，并進(jìn)一步造成壞賬準(zhǔn)備賬戶的錯(cuò)報(bào)。6.重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素有關(guān)重要性水平的確定，請(qǐng)參見本部分第五點(diǎn)；有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，請(qǐng)參見本部分第四點(diǎn)。除上述已提及的情況以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)其他與重大控制缺陷相關(guān)的因素。7.對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷在對(duì)XYZ集團(tuán)的內(nèi)部控制各方面作出綜合評(píng)價(jià)后，審計(jì)項(xiàng)目組初步判斷XYZ集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在所有重大方面未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，并將基于

21、此判斷進(jìn)一步安排審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。8.可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與XYZ集團(tuán)的溝通中以及結(jié)合2009年度審計(jì)的情況，了解到XYZ集團(tuán)較好地保存了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中生成的記錄和文檔，相關(guān)文檔可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的書面證據(jù)。（四）針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估XYZ集團(tuán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)已初步識(shí)別了其可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。出于簡(jiǎn)化案例的需要，以下僅將部分舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果摘錄如下：1.通過訊問XYZ集團(tuán)的經(jīng)理層并查閱以往年度審計(jì)工作成果，審計(jì)項(xiàng)目組了解到XYZ集團(tuán)在過去3年內(nèi)銷售收入均實(shí)現(xiàn)了近30%的增長(zhǎng)，作為在上海證券交易所上市的公司，

22、投資者對(duì)公司的銷售增長(zhǎng)率有著較高的預(yù)期。XYZ集團(tuán)某新藥品種A于2010年上市，但由于受到市場(chǎng)環(huán)境的影響，其銷售額并未達(dá)到經(jīng)理層的預(yù)期，并給XYZ集團(tuán)2010年總體銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。審計(jì)項(xiàng)目組初步評(píng)估，XYZ集團(tuán)經(jīng)理層出于業(yè)績(jī)的壓力，存在高估銷售收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶為銷售收入和應(yīng)收賬款。2.XYZ集團(tuán)從事醫(yī)藥產(chǎn)品的銷售，為了確保銷售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，XYZ集團(tuán)給予分銷商一定的市場(chǎng)支持費(fèi)用，用于開展各類市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)。一線的銷售人員通常作為該類營(yíng)銷活動(dòng)的主要參與人員，負(fù)責(zé)相關(guān)費(fèi)用的申請(qǐng)和報(bào)銷。審計(jì)項(xiàng)目組初步評(píng)估存在銷售人員虛報(bào)銷售費(fèi)用的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，可能涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶

23、為銷售費(fèi)用。······出于簡(jiǎn)化案例的需要，對(duì)于在本節(jié)第三和第四點(diǎn)中識(shí)別出的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，在之后的案例部分將僅針對(duì)與應(yīng)收賬款賬戶有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，其他的風(fēng)險(xiǎn)則不再展開。（五）設(shè)定重要性水平和多組成部分審計(jì)策略1.重要性水平和整體可容忍誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師從XYZ集團(tuán)合并報(bào)表層次出發(fā)，考慮XYZ集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目整體的重要性水平。XYZ集團(tuán)2010年9月合并財(cái)務(wù)報(bào)表顯示公司當(dāng)期盈利，管理層表示預(yù)計(jì)全年業(yè)績(jī)與按9月數(shù)據(jù)調(diào)整為全年數(shù)相近，審計(jì)項(xiàng)目組考慮根據(jù)調(diào)整為全年數(shù)的2010年度稅前利潤(rùn)的5%作為財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重要性水平?？紤]到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)

24、險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷確定按照重要性水平的50%計(jì)算整體可容忍誤差。具體計(jì)算見表11-5。表11-5 整體重要性水平與可容忍誤差計(jì)算表XYZ集團(tuán)2010年9月合并財(cái)務(wù)報(bào)表稅前利潤(rùn)47 509萬(wàn)元將XYZ集團(tuán)稅前利潤(rùn)調(diào)整為全年數(shù)63 345萬(wàn)元比例5%重要性水平3 167萬(wàn)元比例50%整體可容忍誤差1 583萬(wàn)元2.設(shè)定各組成部分的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合各組成部分的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)，以生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于各組成部分的審計(jì)策略考慮如下：(1)生產(chǎn)企業(yè)1、生產(chǎn)企業(yè)2、生產(chǎn)企業(yè)3生產(chǎn)企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)主要起到生產(chǎn)的職能，且集團(tuán)利潤(rùn)主要集中在生產(chǎn)企業(yè)，因此稅前利潤(rùn)是考慮其規(guī)模的主要指標(biāo)。生產(chǎn)企業(yè)1

25、、生產(chǎn)企業(yè)2、生產(chǎn)企業(yè)3占集團(tuán)稅前利潤(rùn)的比例分別為64%、21%、11%。l 生產(chǎn)企業(yè)1：鑒于其在規(guī)模上的重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定生產(chǎn)企業(yè)1為全面范圍。l 生產(chǎn)企業(yè)2：從規(guī)模考慮，它是重大的。然而根據(jù)計(jì)劃階段的了解和以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)企業(yè)2所含的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將其設(shè)為特定范圍，將生產(chǎn)企業(yè)2大于集團(tuán)整體的可容忍誤差的賬戶設(shè)定為特定范圍的重大賬戶。l 生產(chǎn)企業(yè)3：其規(guī)模相對(duì)較小，且根據(jù)計(jì)劃階段的了解及以往年度的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，生產(chǎn)企業(yè)3所含的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定生產(chǎn)企業(yè)3為有限范圍：從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)角度，主要指向分析性復(fù)核的程序；從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)角度，考慮集團(tuán)管控集中且各生

26、產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程一致，在集團(tuán)層面集中測(cè)試企業(yè)層面控制及財(cái)務(wù)報(bào)告流程，并在生產(chǎn)企業(yè)1和生產(chǎn)企業(yè)2測(cè)試重大業(yè)務(wù)流程，已經(jīng)可以將內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，故對(duì)生產(chǎn)企業(yè)3不進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的程序。(2)銷售企業(yè)1、銷售企業(yè)2銷售企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)主要起到銷售的職能，因此產(chǎn)品銷售收入是考慮其規(guī)模的主要指標(biāo)。銷售企業(yè)1和銷售企業(yè)2占集團(tuán)產(chǎn)品銷售收入的比例分別為80%和20%，考慮規(guī)模因素及收入確認(rèn)的特定風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定銷售企業(yè)1和銷售企業(yè)2為全面范圍。3.設(shè)定全面范圍和特定范圍的可容忍誤差以生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)為例，考慮其規(guī)模因素及風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定分配的可容忍誤差見表11

27、-6。表11-6 分配的可容忍誤差計(jì)算表組成部分規(guī)模因素風(fēng)險(xiǎn)因素審計(jì)策略占整體可容忍誤差的比例分配的可容忍誤差的金額（萬(wàn)元）生產(chǎn)企業(yè)1稅前利潤(rùn)的64%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低全面范圍85%1 346生產(chǎn)企業(yè)2稅前利潤(rùn)的64%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低特定范圍50%792銷售企業(yè)1銷售收入的80%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高全面范圍75%1 187銷售企業(yè)2銷售收入的20%錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高全面范圍30%475需要特別指出的是，設(shè)定重要性水平及多組成部分的審計(jì)策略需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。本案例所介紹的判斷的思路和結(jié)果僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。（六）識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定1.識(shí)別重大賬戶、非重大賬戶和小額賬戶在識(shí)別重大賬戶時(shí)考慮的標(biāo)準(zhǔn)

28、和因素包括：金額標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)因素和其他因素。以銷售企業(yè)1的部分賬戶為例，表11-7記錄了識(shí)別重大賬戶、非重大賬戶及小額賬戶的過程。 表11-7 賬戶識(shí)別及評(píng)估表財(cái)務(wù) 報(bào)表賬戶金額（萬(wàn)元）金額標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)因素其他因素賬戶類型··· 應(yīng)收賬款27569高于分配的可容忍誤差存在收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)_重大賬戶壞賬準(zhǔn)備（642）低于分配的可容忍誤差存在已識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)。在2009年的管理建議書中提到，該公司采用手工方式分析應(yīng)收賬款回款及賬齡，考慮到分析應(yīng)收賬款賬齡涉及大量的數(shù)據(jù)，手工處理方式會(huì)增加發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。公司根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡表計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此壞賬準(zhǔn)備賬戶發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)也

29、將增加_重大賬戶固定資產(chǎn) 原 值2441高于分配的可容忍誤差_非重大賬戶注釋（1）預(yù)付賬款59低于分配的可容忍誤差_小額賬戶注釋（2）··· 注釋（1）：銷售企業(yè)1于2010年9月30日固定資產(chǎn)原值的余額為2441萬(wàn)元，高于分配的可容忍誤差，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問和調(diào)查，了解到固定資產(chǎn)內(nèi)控制度完善、業(yè)務(wù)流程本年無(wú)重大變化、無(wú)與固定資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)且固定資產(chǎn)本年變動(dòng)不大，故決定將固定資產(chǎn)賬戶確定為非重大賬戶。 注釋（2）銷售企業(yè)于2010年9月30日預(yù)付賬款賬戶余額為59萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將預(yù)付賬款賬戶確定為小額賬戶，因?yàn)樵撚囝~遠(yuǎn)小于分配的可容忍誤差，同時(shí)也不存在任何

30、特別風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響該賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)。 2.識(shí)別重大列報(bào) 通常，所有的列報(bào)都是重大的，包括應(yīng)列報(bào)的金額及相關(guān)的描述，因?yàn)榱袌?bào)中出現(xiàn)的小錯(cuò)誤也可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所要作出的決策。因此對(duì)于XYZ集團(tuán)而言，所有財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)項(xiàng)目均作為重大列報(bào)，包括：現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)政策、資本性承擔(dān)、或有事項(xiàng)等。 3.識(shí)別相關(guān)認(rèn)定 以應(yīng)收賬款為例，應(yīng)收賬款賬戶相關(guān)的認(rèn)定以及分析見表11-8。表11-8 應(yīng)收賬款相關(guān)的認(rèn)定以及分析重大賬戶相關(guān)認(rèn)定分 析應(yīng)收賬款存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有應(yīng)收賬款都是真實(shí)存在的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中所有應(yīng)收賬款均已得到記錄權(quán)利和

31、義務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)銷售企業(yè)1師需要確定銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有應(yīng)收賬款均屬于所有，不存在將部分應(yīng)收債權(quán)抵押給銀行或其他第三方等異常情況計(jì)價(jià)和分?jǐn)傋?cè)會(huì)計(jì)師需要確定所有應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄在銷售企業(yè)1財(cái)務(wù)報(bào)表中（七）識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過以下方式識(shí)別銷售企業(yè)1的應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程：對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到銷售企業(yè)1的銷售業(yè)務(wù)包括現(xiàn)款銷售和賒銷兩種情況，賒銷模式下會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。同時(shí)，銷售企業(yè)1為所有的賒銷客戶均設(shè)定了信用額度。詢問恰當(dāng)?shù)娜藛T，必要時(shí)輔以觀察和查閱相關(guān)文件：針對(duì)銷售企業(yè)1的應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的問題見表11-

32、9.表11-9 詢問過程中常見問題列表問題回答哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)可能產(chǎn)生應(yīng)收賬款？賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款余額變化？應(yīng)收賬款的回收、壞賬的核銷哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)影響應(yīng)收賬款備抵賬戶的變化？計(jì)提或沖回壞賬準(zhǔn)備、壞賬的核銷公司如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理？客戶信用管理、應(yīng)收賬款核對(duì)對(duì)記賬分錄的分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄來(lái)識(shí)別單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程，相關(guān)的記賬分錄見表11-10。表11-10 常見記賬分錄匯總表問題分析“應(yīng)收賬款”以及“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中包含哪些類型的會(huì)計(jì)處理？A、應(yīng)收賬款增加借：應(yīng)收賬款 貸：銷售收入B、應(yīng)收賬款收回借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

33、C、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備D、應(yīng)收賬款核銷借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 綜合上述信息，并結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他相關(guān)重大賬戶識(shí)別出的業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將銷售流程作為重大業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)一步識(shí)別出了銷售流程的各子流程。表11-11列示了銷售流程中與應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的子流程。表11-11銷售流程及部分子流程列表重大業(yè)務(wù)流程子流程銷售流程客戶資信管理發(fā)貨及銷售收入的確認(rèn)應(yīng)收賬款的收回及管理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及壞賬核銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程的過程記錄于表11-12。表11-12 重大業(yè)務(wù)流程識(shí)別與評(píng)估表財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶是否屬于重大賬戶相關(guān)認(rèn)定采購(gòu)流程銷售流程發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類存

34、在權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偪蛻糍Y信管理發(fā)貨及銷售收入的確認(rèn)應(yīng)收賬款的收回及管理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及壞賬核銷應(yīng)收賬款是××××××××壞賬準(zhǔn)備是×××××是否屬于重大業(yè)務(wù)流程××××（八）識(shí)別與重大業(yè)務(wù)流程相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)銷售流程中從業(yè)務(wù)生成、記錄、處理到報(bào)告的整個(gè)完整流程所涉及的相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行了梳理，了解到ERP系統(tǒng)和OA辦公系統(tǒng)在銷售流程中均有涉及，分別支持銷售流程中的若干環(huán)節(jié)。（九）利用他人的工作出于簡(jiǎn)化案例的目的，在

35、此不考慮利用他人的工作。（十）審計(jì)計(jì)劃小結(jié)在完成審計(jì)計(jì)劃的工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要完成審計(jì)計(jì)劃的小結(jié)，對(duì)上述各項(xiàng)工作進(jìn)行總結(jié)。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ集團(tuán)執(zhí)行整合審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具一份綜合審計(jì)計(jì)劃，其中包括的與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容如下：·財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的范圍；·企業(yè)性質(zhì)，所處環(huán)境及內(nèi)部控制的重大變更及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的影響；·所識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)策略的影響（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮）；·財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的初步判斷；·重要性水平及可容忍誤差的確定；·重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定（包括將任何余額超過可容忍誤

36、差的賬戶視為“非重大賬戶”賬戶的原因）·重大業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)的信息系統(tǒng)·多組成部分審計(jì)策略；·對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的了解及利用他人工作的策略；·內(nèi)部控制審計(jì)需要介入的專家。簽于相關(guān)內(nèi)容已在上述案例中包括，在此不再詳細(xì)列示。實(shí)施審計(jì)工作（一）評(píng)估企業(yè)層面控制XYZ集團(tuán)控股公司為集團(tuán)內(nèi)各子公司提供管理服務(wù)，在人事、信息和財(cái)務(wù)等職能方面對(duì)子公司實(shí)行集中管理，對(duì)下屬各子公司的對(duì)應(yīng)接口部門管控能力較強(qiáng)，各子公司所處的控制環(huán)境基本一致。因此，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定只在集團(tuán)層面識(shí)別并評(píng)估企業(yè)層面控制，并著重對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解。注

37、冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)了企業(yè)層面財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的調(diào)研問卷，如下列示(僅列示了部分內(nèi)容)：1.內(nèi)部環(huán)境(1)治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則董事會(huì)人員組成，包括董事會(huì)的人數(shù)和他們的專業(yè)背景等是否符合公司的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模；是否充分地審閱了外部獨(dú)立董事與本公司的關(guān)系和發(fā)生的交易以確保其獨(dú)立性。公司董事會(huì)下設(shè)哪些專業(yè)委員會(huì)，各委員會(huì)的主要職能是什么；各專業(yè)委員會(huì)是否制定了相應(yīng)的章程/議事規(guī)則。審計(jì)委員會(huì)是否擁有章程描述其相關(guān)職責(zé)；審計(jì)委員會(huì)有足夠的授權(quán)和資源去履行其職責(zé)。(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配公司組織機(jī)構(gòu)是否恰當(dāng)?shù)胤从沉斯镜囊?guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及公司的區(qū)域分布。是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度及流程。在情況發(fā)生變化時(shí)，公司是否能及時(shí)

38、評(píng)估并修改公司的組織結(jié)構(gòu)。(3)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部的職能（在權(quán)力和匯報(bào)機(jī)制方面）是否和其所審計(jì)的活動(dòng)相互獨(dú)立。內(nèi)審部的員工水平、專業(yè)知識(shí)以及所接受培訓(xùn)的程度是否適應(yīng)了公司整體的環(huán)境。例如，在復(fù)雜的高度自動(dòng)化的環(huán)境下是否有經(jīng)驗(yàn)豐富的信息系統(tǒng)審計(jì)人員。(4)人力資源對(duì)于公司內(nèi)部各個(gè)部門的員工聘用、培訓(xùn)、辭退/辭職、薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲等是否有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序。是否有程序?qū)?yīng)聘者進(jìn)行篩選，特別是那些關(guān)鍵崗位。是否有書面崗位說明書、員工手冊(cè)或其他形式使員工了解其工作職責(zé)。(5)企業(yè)文化董事會(huì)對(duì)于誠(chéng)信和道德水平是否足夠重視；公司是否制定了道德手冊(cè)或行為準(zhǔn)則，該手冊(cè)或準(zhǔn)則是否被有效地傳達(dá)至企業(yè)各部門。 董事會(huì)

39、、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員是否以身作則，無(wú)論在行動(dòng)或言論上都致力于誠(chéng)信和道德，并將此有效地傳達(dá)至整個(gè)企業(yè)。對(duì)于公司中存在道德問題導(dǎo)致員工作出不誠(chéng)實(shí)、違法或違反道德事件的動(dòng)機(jī)或誘因，經(jīng)理層是否致力于消除或減少它們。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估董事會(huì)人是否制定、傳達(dá)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；是否有關(guān)于戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方面的制度、流程。是否存在有效的機(jī)制來(lái)識(shí)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司是否有評(píng)估潛在投資風(fēng)險(xiǎn)的程序；公司收購(gòu)合并、轉(zhuǎn)移重大業(yè)務(wù)和資產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否被嚴(yán)格控制。例如，通過盡職調(diào)查，并經(jīng)過董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員審閱后再作出決定。3.信息與溝通董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員能否及時(shí)、充分地獲取有關(guān)信息來(lái)履行其職責(zé)。董事會(huì)、監(jiān)事

40、會(huì)、高級(jí)管理人員的目標(biāo)，諸如預(yù)算目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和其他財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)目標(biāo)；是否被詳細(xì)說明和可量化。是否將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和目標(biāo)值進(jìn)行比較。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員在開發(fā)和修訂信息系統(tǒng)方面的努力是否響應(yīng)了其戰(zhàn)略規(guī)劃（其中包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)）。4.內(nèi)部監(jiān)督 是否有相關(guān)的流程要求董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員審閱內(nèi)部控制是否按照設(shè)計(jì)的要求執(zhí)行？董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理人員由內(nèi)部審計(jì)部門提出的控制缺陷。5.財(cái)務(wù)報(bào)告流程管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告（包括會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷）的態(tài)度是否穩(wěn)健（或保守）。對(duì)于可能影響重要會(huì)計(jì)估計(jì)和其他專業(yè)判斷的偏見，管理層是否將其減少到最小。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)財(cái)務(wù)部能否在會(huì)計(jì)處理中作出相關(guān)調(diào)整來(lái)體現(xiàn)這

41、些變化。 利用此問卷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了以下程序來(lái)識(shí)別和評(píng)估XYZ集團(tuán)企業(yè)層面相關(guān)的控制活動(dòng)：詢問適當(dāng)人員，包括集團(tuán)中高層管理人員以及相關(guān)控制執(zhí)行人員；觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；檢查相關(guān)文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將企業(yè)層面控制評(píng)估過程記錄于企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，具體見表11-13。表11-13 企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣內(nèi)部控制要素關(guān)注點(diǎn)編號(hào)現(xiàn)狀描述責(zé)任部門相關(guān)文件有效性（設(shè)計(jì)/運(yùn)行）控制缺陷內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部的職能（在權(quán)力和匯報(bào)機(jī)制方面）是否和其所審計(jì)的活動(dòng)相互獨(dú)立ELC-1在審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)頒布的內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定：任何部門、子公司無(wú)權(quán)干涉內(nèi)審部的工作。內(nèi)審部在制定工作計(jì)劃及實(shí)施并完成內(nèi)部審計(jì)程序的過程中保持獨(dú)立

42、。審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部WT-ELC-1內(nèi)部審計(jì)章程有效無(wú)內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部的員工水平、專業(yè)知識(shí)以及所接受培訓(xùn)的程度是否適應(yīng)了公司整體的環(huán)境？例如：在復(fù)雜的高度自動(dòng)化的環(huán)境下是否有經(jīng)驗(yàn)豐富的信息系統(tǒng)審計(jì)人員？ELC-2內(nèi)審部的專職審計(jì)人員具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律工程等相關(guān)的專業(yè)技術(shù)職稱和工作經(jīng)驗(yàn)，具備與所從事工作相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力內(nèi)審部WT-ELC-2內(nèi)審部人員簡(jiǎn)歷有效無(wú)（二）評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)一般控制 在了解重大流程及其相關(guān)的信息系統(tǒng)的步驟中，審計(jì)項(xiàng)目組已經(jīng)識(shí)別了ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)是銷售流程相關(guān)的信息系統(tǒng)，并且也了解了該等信息系統(tǒng)環(huán)境的技術(shù)構(gòu)成。在信息系統(tǒng)一般控制的了解和評(píng)價(jià)過程中，信息

43、技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員參與并完成了這部分工作。 由于信息系統(tǒng)一般控制是針對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)境而設(shè)計(jì)和實(shí)施的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師是針對(duì)每個(gè)信息系統(tǒng)環(huán)境來(lái)識(shí)別其對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)一般控制，并進(jìn)行相關(guān)穿行測(cè)試和控制測(cè)試的。因此，在XYZ集團(tuán)了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)一般控制時(shí)，是針對(duì)ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)分別進(jìn)行的，而并不直接針對(duì)銷售等重大業(yè)務(wù)流程。 以系統(tǒng)開發(fā)和變更管理為例，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員針對(duì)ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)分別識(shí)別到了信息系統(tǒng)一般控制，具體見表11-14。表11-14 信息系統(tǒng)一般控制ERP系統(tǒng)OA辦公系統(tǒng)關(guān)于ERP系統(tǒng)的變更需求，均須通過提交系統(tǒng)變更需求申請(qǐng)表，獲得相關(guān)提出需求的集團(tuán)總部或分子

44、公司、分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，以及集團(tuán)信息部負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。（系統(tǒng)變更需求審批）關(guān)于OA辦公系統(tǒng)的變更需求均須通過提交系統(tǒng)變更需求申報(bào)表，獲得相關(guān)提出需求的集團(tuán)總部或分子公司、分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，以及集團(tuán)信息部負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)。（系統(tǒng)變更需求審批） 針對(duì)這個(gè)控制，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員從本年度的ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)的變業(yè)務(wù)部門更需求中分別選取了一個(gè)樣本，進(jìn)行穿行測(cè)試。穿行測(cè)試中驗(yàn)證了業(yè)務(wù)部門通過填寫和提交系統(tǒng)變更需求申請(qǐng)表來(lái)提出變更申請(qǐng)，其中包含了具體的系統(tǒng)功能要求、報(bào)表要求、時(shí)間要求等。提出申請(qǐng)的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審閱并簽署以示批準(zhǔn)。穿行測(cè)試中驗(yàn)證，ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)

45、的系統(tǒng)變更需求的審批遵循的是同樣的流程。因此，可以認(rèn)為這是一個(gè)通用的信息系統(tǒng)一般控制。 針對(duì)信息系統(tǒng)一般控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了執(zhí)行穿行測(cè)試外，還需要執(zhí)行控制測(cè)試，評(píng)估控制運(yùn)行的有效性。在控制測(cè)試中，由于這是通用的信息系統(tǒng)一般控制，信息技術(shù)審計(jì)部門的專業(yè)人員考慮將ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)的關(guān)于系統(tǒng)變更需求審批的控制合并測(cè)試。獲得全年的ERP系統(tǒng)及OA辦公系統(tǒng)的全部系統(tǒng)變更清單之后，選取25個(gè)樣本進(jìn)行測(cè)試。測(cè)試結(jié)果未發(fā)現(xiàn)異常。 此外，在其他的信息系統(tǒng)一般控制測(cè)試中也未發(fā)現(xiàn)異常。由此，得出結(jié)論，信息系統(tǒng)一般控制能夠支持應(yīng)用系統(tǒng)控制持續(xù)運(yùn)作的控制。因此，在進(jìn)行應(yīng)用系統(tǒng)控制測(cè)試時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將各抽取

46、一個(gè)樣本進(jìn)行測(cè)試。（三）評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制以下業(yè)務(wù)層面的控制主要以銷售企業(yè)1應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)控制活動(dòng)為例。1.考慮企業(yè)層面的控制對(duì)重大業(yè)務(wù)流程的影響通過詢問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到公司建立了各項(xiàng)與應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的管理制度，包括客戶信用管理、應(yīng)收賬款確認(rèn)和壞賬的計(jì)提與核銷等，并對(duì)員工進(jìn)行了足夠的培訓(xùn)確保員工了解相關(guān)制度和內(nèi)容。在日常工作中，各項(xiàng)職責(zé)分工均能夠得到有效執(zhí)行。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)層面控制有利于確保重大業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制有效運(yùn)行。2.實(shí)施穿行測(cè)試程序，了解重大業(yè)務(wù)流程在了解的業(yè)務(wù)流程以及與重大業(yè)務(wù)流程相關(guān)的制度和程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇從某一筆交易發(fā)生、記錄、處理和報(bào)告的關(guān)

47、鍵路徑著手，通過實(shí)施一系列的程序，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行，以獲取對(duì)于重大業(yè)務(wù)流程的理解。針對(duì)銷售企業(yè)1，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選擇了某資信客戶A，并選擇所審計(jì)期間內(nèi)銷售企業(yè)1與客戶A完成的一筆銷售業(yè)務(wù)，針對(duì)應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的發(fā)生、記錄、處理和報(bào)告過程（包括在系統(tǒng)內(nèi)和系統(tǒng)外的處理過程），獲取對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)流程的理解，并將結(jié)果記錄于表11-15（注：表11-15列示了穿行測(cè)試程序的主要工作，但并非完整的穿行測(cè)試工作底稿）。表11-15 獲取對(duì)重大業(yè)務(wù)流程的了解關(guān)鍵路徑穿行測(cè)試程序?qū)χ卮髽I(yè)務(wù)的了解生成·詢問業(yè)務(wù)人員是否與客戶A簽訂正式的銷售合同。·檢查與客戶A簽訂的銷售合同是否經(jīng)

48、過雙方簽字并蓋章確認(rèn)，是否能夠?yàn)閼?yīng)收債權(quán)的產(chǎn)生提供足夠的書面證據(jù)。·詢問并檢查銷售合同是如何進(jìn)行保管的。·對(duì)于每一筆銷售業(yè)務(wù)，銷售企業(yè)1都需要與客戶簽訂正式的銷售合同。銷售合同由銷售部統(tǒng)一編號(hào)并存檔管理。銷售部經(jīng)理每月對(duì)銷售合同進(jìn)行檢查，確保所有的銷售業(yè)務(wù)均已簽訂了銷售合同生成·詢問業(yè)務(wù)人員，針對(duì)與客戶A簽訂的銷售合同，系統(tǒng)中銷售訂單是如何生成的。·詢問業(yè)務(wù)人員，針對(duì)與客戶A簽訂的銷售合同，系統(tǒng)中銷售出庫(kù)單是如何生成的。·詢問業(yè)務(wù)人員，在貨物發(fā)送之前，是否需要經(jīng)過適當(dāng)經(jīng)理層的審批。·檢查銷售訂單信息是否與銷售合同信息一致。·

49、檢查銷售出庫(kù)單是否與銷售訂單以及銷售合同信息一致。·檢查銷售出庫(kù)單是否經(jīng)過相關(guān)經(jīng)理層的簽字確認(rèn)。·ERP系統(tǒng)根據(jù)銷售合同生成銷售訂單，根據(jù)銷售訂單生成銷售出庫(kù)單。銷售出庫(kù)單由銷售總監(jiān)簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管理員才能進(jìn)行發(fā)貨處理生成·詢問業(yè)務(wù)人員所發(fā)送的貨物是否需要由最終客戶簽收并檢查相關(guān)簽收單據(jù)。·詢問財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)憑證是如何生成的，是否經(jīng)過獨(dú)立人員復(fù)核。·當(dāng)貨物運(yùn)抵客戶處后，客戶需要在銷售出庫(kù)單上簽字確認(rèn)。銷售部將客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單送至財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)客戶簽字的銷售出庫(kù)單以及銷售合同，在ERP系統(tǒng)中確認(rèn)銷售收入并記錄應(yīng)收賬款，記賬憑證

50、由財(cái)務(wù)部經(jīng)理復(fù)核。在ERP系統(tǒng)中完成審核確認(rèn)應(yīng)收賬款權(quán)限僅授予財(cái)務(wù)部經(jīng)理記錄·詢問財(cái)務(wù)人員記錄應(yīng)收賬款時(shí)，如何在系統(tǒng)中選擇項(xiàng)對(duì)應(yīng)的客戶。·觀察財(cái)務(wù)人員在系統(tǒng)中記錄應(yīng)收賬款的過程。·在ERP系統(tǒng)中記錄應(yīng)收賬款時(shí)，操作人員需要選擇客戶信息，系統(tǒng)不允許尋找未經(jīng)公司授權(quán)、尚未在客戶信息主文件中建立的客戶記錄·詢問財(cái)務(wù)部人員如何確保所記錄的應(yīng)收賬款與銷售合同相關(guān)信息一致。·檢查系統(tǒng)中記錄的應(yīng)收賬款是否與銷售合同信息一致。·財(cái)務(wù)部經(jīng)理檢查ERP系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款記錄并好的銷售出庫(kù)單和銷售合同，確保所記錄的應(yīng)收賬款與銷售出庫(kù)單以及銷售合同上的信息一致

51、，確認(rèn)無(wú)誤后，在ERP系統(tǒng)中完成審核·ERP系統(tǒng)中完成審核確認(rèn)應(yīng)收賬款的權(quán)限僅授予財(cái)務(wù)部經(jīng)理記錄·詢問財(cái)務(wù)部人員如何確保所有的應(yīng)收賬款均已得到了準(zhǔn)確的記錄。·如果存在應(yīng)交出具但未收回的銷售出庫(kù)單，詢問財(cái)務(wù)部如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)堅(jiān)持會(huì)計(jì)處理的正確性。·銷售出庫(kù)單經(jīng)過預(yù)先連續(xù)編號(hào)。每月末，財(cái)務(wù)應(yīng)收會(huì)計(jì)檢查銷售出庫(kù)單編號(hào)的連續(xù)性，對(duì)于已經(jīng)發(fā)貨但尚未收到客戶簽字確認(rèn)的銷售出庫(kù)單，應(yīng)收會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)追查貨物的實(shí)際送達(dá)情況并向財(cái)務(wù)經(jīng)理匯報(bào)，從而確保所有經(jīng)過客戶簽收的銷售出庫(kù)單均已經(jīng)在系統(tǒng)中進(jìn)行了及時(shí)的處理處理·詢問財(cái)務(wù)部有關(guān)應(yīng)收賬款收回的處理程序。·

52、檢查財(cái)務(wù)部針對(duì)客戶A的應(yīng)收賬款的收回記錄是否與銀行收款記錄一致。·客戶付款后，應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)收到的銀行進(jìn)賬單，在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行應(yīng)收賬款收回的會(huì)計(jì)處理，記賬憑證經(jīng)過財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核處理·詢問財(cái)務(wù)部相關(guān)人員是否與客戶A定期核對(duì)應(yīng)收賬款。·詢問財(cái)務(wù)部相關(guān)人員如果在對(duì)賬過程中存在差異，會(huì)如何處理差異，差異是什么類型的錯(cuò)誤導(dǎo)致的，差異會(huì)有什么影響，錯(cuò)誤如何被解決，是否存在經(jīng)理層凌駕與控制之上的風(fēng)險(xiǎn)等。·檢查財(cái)務(wù)部與客戶A核對(duì)應(yīng)收賬款的書面證據(jù)·每季度末，財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬編制應(yīng)收賬款函證，與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款。對(duì)于在對(duì)賬過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)收會(huì)計(jì)

53、需要調(diào)查差異原因并編制差異調(diào)節(jié)表，調(diào)查結(jié)果需要經(jīng)過銷售總監(jiān)和財(cái)務(wù)經(jīng)理的復(fù)核并簽字確認(rèn)。處理·詢問財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)與壞賬準(zhǔn)備集團(tuán)相關(guān)的假設(shè)是否恰當(dāng)？假設(shè)建立在當(dāng)前情況和最肯能獲得的信息基礎(chǔ)上的合理解釋？假設(shè)與以前年度作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否一致？是否存在更加恰當(dāng)?shù)奶娲约僭O(shè)？在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的數(shù)據(jù)是否相關(guān)且可靠？是否存在一些數(shù)據(jù)是由信息系統(tǒng)生成的？是否需要對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估？設(shè)定會(huì)計(jì)估計(jì)的模型是否恰當(dāng)，且該模型是否被正確應(yīng)用？·詢問財(cái)務(wù)部相關(guān)人員關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)和計(jì)提過程。·獲取公司的會(huì)計(jì)政策，檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算過程是否與公司會(huì)計(jì)政策的規(guī)定一致。·檢查系統(tǒng)中記錄

54、的壞賬準(zhǔn)備金額是否與計(jì)算表金額一致。·每季度末，財(cái)務(wù)部應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)應(yīng)收賬款確認(rèn)和回收情況，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并估計(jì)賬齡分析結(jié)果，采用個(gè)別認(rèn)定法提取壞賬準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)審核應(yīng)收賬款賬齡分析表和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表及 相應(yīng)的記賬憑證，重點(diǎn)關(guān)注賬齡是否及時(shí)正確，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算是否符合公司的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算所用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集計(jì)算過程是否正確等報(bào)告·詢問財(cái)務(wù)部相關(guān)人員關(guān)于在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告應(yīng)收賬款賬戶的流程·獲取當(dāng)季度末財(cái)務(wù)部編制的應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬核對(duì)表，檢查余額是否一致。如果存在差異，詢問財(cái)務(wù)人員會(huì)如何處理該差異，差異是什么類型的錯(cuò)誤導(dǎo)致的，差異會(huì)有什么影響，錯(cuò)誤如何被解決，是否存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)等。·每季度末，財(cái)務(wù)部總賬會(huì)計(jì)核對(duì)ERP系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)收賬款總賬以及財(cái)務(wù)報(bào)告，確保所有賬目核對(duì)無(wú)誤。對(duì)于在核對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)的差異，總賬會(huì)計(jì)需要調(diào)查差異原因并編