審計答案部分

1、第一章 審計概論四、簡答題1. 審計活動關(guān)系人包括審計第一關(guān)系人，審計主體（審計機構(gòu)和審計人員）；審計第二關(guān)系人，審計客體（財產(chǎn)代理者或經(jīng)營者）；審計授權(quán)或委托人（財產(chǎn)所有者）。第一關(guān)系人與第二關(guān)系人是依約審計與提供資料的關(guān)系；第一關(guān)系人與第三關(guān)系人是報告審計結(jié)果和委托審計的關(guān)系；第二關(guān)系人與第三關(guān)系人是承擔(dān)受托經(jīng)濟責(zé)任和委托經(jīng)管財產(chǎn)關(guān)系。2.兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系：兩者的起源密切相關(guān)，兩者彼此滲透、融合，兩者的目的一致。區(qū)別：產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同，職能不同，方法不同，工作程序不同。第二章 審計的組織形式與審計準則四、簡答題1.獨立審計執(zhí)業(yè)準則包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制

2、準則三部分。其中鑒證業(yè)務(wù)準則包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則；相關(guān)服務(wù)準則包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財務(wù)信息。2. 獨資會計師事務(wù)所、普通合伙會計師事務(wù)所、有限責(zé)任會計師事務(wù)所和有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所第三章 注冊會計師審計四、簡答題1.（1）不違反職業(yè)道德守則。甲會計師事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。 （2）違反職業(yè)道德守則。會計師事務(wù)所在確定收費時應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證

3、服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 （3）違反職業(yè)道德守則。甲會計師事務(wù)所為兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計服務(wù)，可能存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)同時告知A公司和B公司，并在簽約前取得他們的同意。 （4）違反職業(yè)道德守則。注冊會計師支付業(yè)務(wù)介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?（5）違反職業(yè)道德守則。職業(yè)道德要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備和保持專業(yè)勝任能力，了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實物的發(fā)展變化，如果在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。 （6

4、）不違反職業(yè)道德守則。在接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的職業(yè)質(zhì)量檢查時，注冊會計師可以披露涉秘信息。第四章 審計目標(biāo)四、簡答題1.具體目標(biāo)或程序認定的名稱（1）確定記錄應(yīng)收票據(jù)是否確實為X公司所有權(quán)利和義務(wù)（2）實地檢查生產(chǎn)設(shè)備存在（3）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的金額界限是否明確分類和可理解性（4）固定資產(chǎn)的折舊計提是否正確計價和分攤（5）存貨的跌價準備是否已適當(dāng)計提計價和分攤（6） 確定當(dāng)年所有的銷售收入都計入當(dāng)年營業(yè)收入賬戶中截止（7）編制或獲取營業(yè)收入項目的明細表，復(fù)核、加計正確準確性【解析】（1）確定應(yīng)收票據(jù)是否為X公司所有，證實的是“權(quán)利與義務(wù)”認定 （2）實地檢查生產(chǎn)設(shè)備可證實“存在”認定

5、 （3）如果界限不明，很可能導(dǎo)致分類的錯誤，違背“分類與可理解性”認定； （4）核實固定資產(chǎn)的折舊計提是否正確，證實證實固定資產(chǎn)的“計價和分攤”認定； （5）計提跌價準備屬于存貨的計價，涉及到“計價和分攤”認定； （6）確定當(dāng)年所有的銷售收入都計入當(dāng)年營業(yè)收入賬戶中，證實“截止”認定； （7）復(fù)核、加計均與金額相關(guān)，都涉及到“準確性”認定。2. 相關(guān)認定具體審計目標(biāo)審計程序權(quán)利和義務(wù)公司對存貨擁有所有權(quán)（4）完整性記錄的存貨數(shù)量包括公司的所有在庫存貨（3）計價和分攤已按成本和可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值（1）存在存貨是否在庫（5）分類和可理解性存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當(dāng)披露（

6、2）3. 程序(1)：存在，應(yīng)收賬款； 程序(2)：準確性，營業(yè)收入； 程序(3)：權(quán)利與義務(wù)，固定資產(chǎn)； 程序(4)：應(yīng)付職工薪酬，存在。4相關(guān)認定具體審計目標(biāo)審計程序（4）記錄的應(yīng)收賬款的權(quán)利屬于被審計單位C （1）已存在的應(yīng)收賬款均以記錄E （5）已按賬面價值與可回收金額孰低法調(diào)整期末的價值A(chǔ) (2)記錄的應(yīng)收賬款確實存在CD (3)應(yīng)收賬款計提的減值方法已在財務(wù)報告中恰當(dāng)披露B5.【答案】事項序號是否可能存在重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險的層次賬戶及認定(1)是認定層次營業(yè)收入(發(fā)生)營業(yè)成本(完整性)存貨(計價和分攤)(2)是認定層次存貨(計價和分攤)資產(chǎn)減值損失(完整性)(3)是認定層次

7、長期股權(quán)投資(計價和分攤)(4)是認定層次預(yù)計負債（完整性）6 財務(wù)報表審計時分別發(fā)現(xiàn)的事項被審計單位違反的認定將本期交易推遲至下期記賬，或者將下期應(yīng)當(dāng)記錄的交易提前到本期記錄與各類交易和事項相關(guān)的認定：截止期末少計提累計折舊錯誤與期末余額相關(guān)的認定：計價和分攤在銷售明細賬中記錄了并沒有發(fā)生的一筆銷售業(yè)務(wù)與各類交易和事項相關(guān)的認定：發(fā)生不存在某顧客，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認定：存在財務(wù)報表附注沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做恰當(dāng)?shù)恼f明與列報相關(guān)的認定：準確性和計價將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)與期末余額相關(guān)的認定：權(quán)利和義務(wù)、存在將出

8、售某經(jīng)營性固定資產(chǎn)（并非企業(yè)的日常交易事項）所得的收入記錄為主營業(yè)務(wù)收入與各類交易和事項相關(guān)的認定：分類沒有將一年內(nèi)到期的長期負債列為一年內(nèi)到期的非流動負債與列報相關(guān)的認定：分類和可理解性發(fā)生了一項銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄與各類交易和事項相關(guān)的認定：完整性與各類交易和事項相關(guān)的認定：準確性存在對某客戶的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻沒有列入對該客戶的應(yīng)收賬款與期末余額相關(guān)的認定：完整性關(guān)聯(lián)交易類型、金額沒有在財務(wù)報表附注中作恰當(dāng)披露與列報相關(guān)的認定：準確性和計價關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，沒有在財務(wù)報表中充分披露與列報相關(guān)的認定：完整性將現(xiàn)銷記錄為賒銷與各類交易和事項相關(guān)的認定：分類第五

9、章 審計程序和審計方法三.簡答題1.（1）不正確。A注冊會計師抽樣過程中定義總體不適當(dāng)。注冊會計師測試的目的是賒銷是否經(jīng)過授權(quán)審批，賒銷審批應(yīng)當(dāng)是授權(quán)人在銷售單上的簽署意見，所以應(yīng)當(dāng)將全部的銷售單定義為測試的總體。（2）不正確。賒銷審批應(yīng)當(dāng)由授權(quán)人員執(zhí)行，由未經(jīng)授權(quán)的人員代為審批應(yīng)視為一項控制偏差。（3）不正確。樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值是對總體的最佳估計，但注冊會計師還要考慮抽樣風(fēng)險，才能得出總體偏差率上限。（4）正確。2.（1）不正確。測試采購交易均已入賬，應(yīng)當(dāng)將原始憑證（發(fā)運單.賣方發(fā)票）作為抽樣的總體。（2）不正確。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明丟失憑證原因，除非有足夠證據(jù)證明已

10、經(jīng)恰當(dāng)執(zhí)行控制，否則應(yīng)視為控制偏差。（3）不正確。A注冊會計師不應(yīng)隨意更換樣本項目，否則會破壞樣本的隨機性，不符合統(tǒng)計抽樣的原理。（4）正確。第六章 審計證據(jù)和審計工作底稿四.簡答題1.（1）購貨發(fā)票比銷售發(fā)票副本可靠。因為購貨發(fā)票是來自于被審計單位外部，銷售發(fā)票是被審計單位自己填寫的，所以購貨發(fā)票比銷售發(fā)票副本更可靠。（2）審計助理人員監(jiān)盤存貨的記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。這是因為注冊會計師自行獲得的證據(jù)，比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。（3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比通過詢問客戶應(yīng)收賬款負責(zé)人得到的記錄可靠。函證回函是注冊會計師從獨立于被審計單位外部獲得的，所以比直接從被審計單位人

11、員得到的記錄更可靠。（4）銀行函證的回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠。這是因為銀行回函是從被審計單位外部得到，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是被審計單位自己編制的，所以銀行函證的回函更可靠。2.（1）審計證據(jù)的性質(zhì)包括充分性和適當(dāng)性，其中相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。 （2）不認同。盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 （3）認同。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，也應(yīng)該考慮成本效益原則，即花費較小的成本獲取較大的收益，但是需要在不損害審計質(zhì)量的前提下。3.(1)購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或

12、人員，而收料單是公司自行編制的。(2)銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認;而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(3)領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(4)工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。(5)存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。(6)銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直

13、接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手;而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。4.(1)“3月20日甲注冊會計師在整理工作底稿時發(fā)現(xiàn)，一張存貨計價測試的工作底稿順序混亂且頁面潦草，甲注冊會計師重新謄寫了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計工作底稿歸檔過程中，對于審計工作底稿通常是不包括已經(jīng)被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對于替換下來的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，

14、審計報告日為完成審計工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷毀”有誤，在審計工作底稿歸檔后的變動，需要以增加或者添加的方式進行修改，而不能將原件刪除或者銷毀。(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動審計工作底稿時，應(yīng)該記錄變動審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；變動審計工作底稿的具體理由；變動審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。(5)“ABC會計師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計工作底稿10年”有誤，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，該題當(dāng)中審計報告日是3月1日，而不是

15、3月3日。 第七章 審計計劃與審計風(fēng)險四、簡答題1. 情況一：檢查風(fēng)險=4%÷100%=4%情況二：檢查風(fēng)險=4%÷40%=10%情況三：檢查風(fēng)險=2%÷100%=2%情況四：檢查風(fēng)險=2%÷40%=5%在第三種情況下需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)，因為可接受的檢查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量越多，反之亦然。2. 初步估計的報表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即15÷2 000)。報表項目層次重要性水平項 目金額（萬元）比例（%）重要性水平（萬元）貨幣資金20應(yīng)收賬款300存

16、貨700固定資產(chǎn)8006無形資產(chǎn)180總計2 00015按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；（2）各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。 3（1）在制定計劃時，注冊會計師應(yīng)使用各財務(wù)報表中最低的錯報水平作為財務(wù)報表層次的重要性水平，因此從題目中給出的已知條件來看，應(yīng)選擇14萬元作為所有財務(wù)報表的計劃重要性水平。（2）如果按每項資

17、產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比例將財務(wù)報表層次重要性分配到各賬戶，則貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬戶分配的重要性水平分別為：0.2萬元、2萬元、6萬元、5萬元、0.8萬元。這樣的分配方式存在缺陷，僅僅利用賬戶金額分配重要性水平，這樣的考慮是不全面的，在進行分配時，注冊會計師必須考慮到特定賬戶發(fā)生錯報的可能性和與報表層次的重要性水平的關(guān)系，在不影響審計風(fēng)險的情況下適當(dāng)考慮成本因素，而不僅是按資產(chǎn)所占比例將財務(wù)報表重要性水平分配到各賬戶。按資產(chǎn)所占比例分配財務(wù)報表重要性水平到各賬戶，其缺陷是沒有考慮預(yù)期的錯報金額或?qū)徲嫵杀尽Ｒ驗?，重要性概念是指將影響財?wù)報表使用者決策的錯報金額，賬戶金額的重要性

18、與審計證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，注冊會計師如果把財務(wù)報表重要性中的很大一部分，分配給那些需花費較大成本才能查出的賬戶，所需收集的證據(jù)數(shù)量將減少；把財務(wù)報表重要性中的很小一部分，分配給另一些需花費較少成本就能查出錯報的賬戶，從整體上看，是很節(jié)省審計成本的。故按資產(chǎn)所占比例將財務(wù)報表重要性水平分配到各賬戶，沒有考慮到特定賬戶發(fā)生錯報的可能性和驗證該賬戶可能需要花費的成本。從整體上看，也就不能節(jié)約審計成本和提高審計工作質(zhì)量。 4.（1）根據(jù)Y分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水

19、平更準確。此時Y無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為Y是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。（2）僅依據(jù)匯總數(shù)，Y還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是以會計報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未調(diào)整的錯報漏報，并不包括未審計部分中可能的錯報漏報、由前期延續(xù)而業(yè)并仍然影響本期報表反映的錯報漏報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。Y應(yīng)將上述各方面錯報漏報加以匯總，得到對會計報表錯報漏報的整體估計，才能與重要性比較，從而決定審計意見的類型。（3）若匯總數(shù)為85萬元，Y

20、應(yīng)追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多的錯報漏報的可能性，但若匯總數(shù)達到95萬元，則Y應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性測試的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報漏報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報漏報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。第八章 內(nèi)部控制審計四、簡答題1.大華公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：（1）采購前未執(zhí)行請購程序；（2）采購未經(jīng)授權(quán)；（3）請購過量、單價過高的商品未建立特殊控制活動，無采購預(yù)算；（4）未認真執(zhí)行相關(guān)的權(quán)責(zé)劃分。 2.注冊會計師還可以執(zhí)行：（1）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；（2）選擇若干具有代表性的交易或

21、事項進行“穿行測試”。3. 內(nèi)部控制認定1.信用部門的職員在其信用政策范圍內(nèi)，批準賒銷存在、發(fā)生、計價和分攤完整性準確性、計價和分攤完整性存在、發(fā)生4.相關(guān)控制用來防范的錯報D防止出現(xiàn)分類錯報B防止記錄了未收到購貨的情況E查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票C防止銷貨計價錯誤A防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況五、綜合題1.事項是否存在重大錯報風(fēng)險理由報表層次/認定層次涉及的主要賬戶及認定1是A產(chǎn)品2009年的銷售毛利率為15%，在市場需求穩(wěn)定，原材料供應(yīng)充足的情況下，2010年的銷售毛利率上升為25%，這種異常的增長說明長江公司可能存在高估收入，低估成本的重大錯報風(fēng)險認定層次營業(yè)收入

22、發(fā)生營業(yè)成本完整性應(yīng)收賬款存在存貨存在2是交易性金融資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值計量，資產(chǎn)負債表日，市場價格大幅下跌，可能存在沒有及時調(diào)整公允價值變動損益的可能認定層次交易性金融資產(chǎn)計價和分攤公允價值變動損益完整性3是已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊。因長江公司的該項目固定資產(chǎn)一直沒有交付使用，所以可能存在沒有將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以及漏提折舊的可能認定層次固定資產(chǎn)完整性、計價和分攤在建工程存在管理費用完整性4否雖然產(chǎn)品市場價格大幅下降，導(dǎo)致毛利率為負，但因為該產(chǎn)品所占比重較小，且其他產(chǎn)品毛利率較高，所以存貨發(fā)生重大跌價的風(fēng)險較小5是宏觀經(jīng)濟低

23、迷，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)延長，預(yù)示壞賬可能增加，所以該公司的壞賬準備計提存在重大錯報風(fēng)險認定層次應(yīng)收賬款計價和分攤資產(chǎn)減值損失完整性6是新的環(huán)境法規(guī)的實施，導(dǎo)致長江公司面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險，可能存在少計提固定資產(chǎn)減值損失的風(fēng)險認定層次固定資產(chǎn)計價和分攤資產(chǎn)減值損失完整性第九章 銷售與收款循環(huán)四、簡答題1應(yīng)收賬款的審計范圍包括哪些? (1)應(yīng)收帳款占全部資產(chǎn)的比重 ； (2)內(nèi)部控制弱； (3)以前函證結(jié)果；(4)函證方式。2試述如何對函證結(jié)果進行評價?（1）如果函證結(jié)果沒有差異：應(yīng)推斷全部應(yīng)收賬款 總體是正確的。（2）如果函證結(jié)果有差異：應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中 可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算

24、未被選中進 行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得 對應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以 進一步擴大函證范圍。（3）原評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)； 分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)。3對未函證的應(yīng)收賬款，審計人員應(yīng)執(zhí)行哪些替代審計程序？檢查合同、訂單、發(fā)票副本、發(fā)運憑證。4簡述主營業(yè)務(wù)收入的審計目標(biāo)。(1)確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整。(2)確定銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否經(jīng)過授權(quán)批準，是否恰當(dāng)，并及時入賬。 (3)確定主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額及其會計處理是否正確。 (4)確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。 5簡述審計主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)進行哪些方

25、面的分析性復(fù)核程序。(1)將本年度內(nèi)各期主營業(yè)務(wù)收入實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較，了解計劃完成情況。(2)將本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是 否正常，并分析異常變動的原因。 (3)比較本年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常 見象和重大波動的原因。 (4)計算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平比較，注意有 無重大差異，注意收入和成本的配比。6簡述對主營業(yè)務(wù)收入的截止性測試注冊會計師在審計中應(yīng)注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期(服務(wù)業(yè)則是提供勞

26、務(wù)的日期)。圍繞述三個重要日期，在審計實務(wù)中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。 銷售截止測試的三條審計路線：以賬簿記錄為起點，追查發(fā)票存根和發(fā)運憑證。直觀，容易進行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。以銷售發(fā)票為起點，追查發(fā)運憑證和賬簿記錄。對銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費時費力（線索問題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄。以發(fā)運憑證為起點，追查銷售發(fā)票和賬簿記錄，基本同以銷售發(fā)票為起點，但會忽略客戶自提貨的銷售。五、業(yè)務(wù)題1.（1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、運貨文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款

27、的銷售交易是否確實發(fā)生。（2）這種情況可能是由于時間差異造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到，則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。（3）該顧客的回答很不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，要求對方具體準確答復(fù)。（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同或協(xié)議。（5）注冊會計師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （6）審核貨運文件等資料，以查明貨物是否確已運出。如確已運出

28、，應(yīng)將貨運文件影印件送顧客重新查證；如確未運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。2.(1)注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，個別債務(wù)人對積極式詢證函不予答復(fù)的可能原因有：債務(wù)人可能未正確對待詢證函，即對所函證的內(nèi)容故意不予回答；債務(wù)人可能未收到注冊會計師的詢證函，或者相反，注冊會計師未收到債務(wù)人的回函；債務(wù)人可能并不存在。(2)基于以上三種情況，注冊會計師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊會計師應(yīng)實施替代程序，即檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以證實這些應(yīng)收賬款的真實性。(3)應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的主要原因有：詢證函發(fā)出時，債

29、務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到；債?wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。(4)在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要有：分析函證結(jié)果差異的原因，作進一步核實； 應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計錯報是多少，為取得對應(yīng)收賬款累計錯報更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍； 提請被審計單位調(diào)整。3.(1)為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，A公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：在開具每張銷售

30、發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單；應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價目表和裝運憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性；將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。(2)高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易銷售交易重復(fù)入賬注冊會計師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號的情況向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷

31、售是否履行賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)(3)截止測試路線測試起點實施的截止測試程序?qū)嵤┑闹饕康?賬簿記錄從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入主要是為了防止多計收入2銷售發(fā)票從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入主要是為了防止少計收入3發(fā)運憑證從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g主要是為了防止少計收入4.應(yīng)收賬款相關(guān)的認定審計目標(biāo)審計程序存在應(yīng)收賬款是否存在（

32、1）向被審計單位的債務(wù)人發(fā)函詢證（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有（1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證（2）以應(yīng)收賬款明細賬為起點，檢查合同，確定是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性所有應(yīng)收賬款是否均已記錄（1）選取發(fā)運憑證，追查至發(fā)票和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬（2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行日記賬、應(yīng)收賬款明細賬計價和分攤應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否適當(dāng)（1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款的情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否適當(dāng)五、綜合題1.(1)缺陷、缺陷的認定理由和相應(yīng)的改進建議如下：第(1)項：沒有缺陷；第(2)項：存在

33、缺陷，應(yīng)收賬款可收回性分析報告和應(yīng)收賬款賬齡報告不能由銷售經(jīng)理一個人編寫。 理由：編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報告和應(yīng)收賬款賬齡報告沒有分離，不能構(gòu)成自動交互牽制。改進建議： 由會計主管編制應(yīng)收賬款賬齡報告。(2)內(nèi)部控制的有效性、理由和改進建議如下：第(1)項表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。第(2)事項表明相關(guān)控制未能得到有效執(zhí)行。理由：因為甲公司人為推遲或提前確認了相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入。改進建議：在銷售符合收入的確認條件時確認收入。第(3)項表明相關(guān)內(nèi)部控制得到了有效執(zhí)行。2.(1)乙公司對分期收款銷售按照約定的收款日期確認收入不正確。分期收款銷售實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，按照應(yīng)收的合

34、同或協(xié)議價款的公允價值（現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。借：長期應(yīng)收款 4200貸：營業(yè)收入 4000 財務(wù)費用 200借：營業(yè)成本 3000 貸：存貨 3000 乙公司正確的會計處理：借：長期應(yīng)收款 5000貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000未實現(xiàn)融資收益 1000借：主營業(yè)務(wù)成本 3000貸：庫存商品 3000借：銀行存款 1000貸：長期應(yīng)收款 1000借：未實現(xiàn)融資收益(4000*5%)200貸：財務(wù)費用 200(2)注冊會計師認為不能確認該銷售，該銷售屬于需要安裝的銷售。在2010年12月31日

35、，安裝尚未完成，所以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移。建議調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入 1000貸：應(yīng)收賬款 800預(yù)收款項 200借：存貨 800貸：營業(yè)成本 800(3)注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：營業(yè)收入 700貸：其他應(yīng)付款 700借：存貨 600貸：營業(yè)成本 600借：財務(wù)費用 8貸：其他應(yīng)付款 8(4)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，以舊換新銷售時，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。建議的調(diào)整分錄為：借：營業(yè)成本 20 貸：應(yīng)收賬款 20第十章 采購與付款循環(huán)審計答案四、業(yè)務(wù)題1. （1）未使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊，因此注冊會計師應(yīng)建議被審計

36、單位對A設(shè)備補提折舊。公司對空調(diào)計提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計單位的處理方法是錯誤的，建議其補提折舊。ABC公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計提折舊。被審計單位應(yīng)從6月份起計提折舊，注冊會計師應(yīng)建議ABC公司補提折舊。ABC公司計算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5，在計算折舊率時未考慮凈殘值的影響，注冊會計師應(yīng)建議ABC公司調(diào)整折舊率和已計提折舊額。（2）檢查2010年購入的固定資產(chǎn)的發(fā)票金額并追查至賬簿記錄；涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認定 。實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整

37、性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項認定。查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和義務(wù)”和與列報相關(guān)的“完整性”認定。索取或編制融資租賃設(shè)備匯總表，追查到相關(guān)的融資租賃協(xié)議，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“計價和分攤”和“權(quán)利和義務(wù)”認定。2.下列各固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序所涉及的管理層的認定分別是：(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”認定和“權(quán)利和義務(wù)”認定。(2)實地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”、“完整性”和“權(quán)利和義務(wù)”三項認定。(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?；虻盅旱惹闆r，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“權(quán)利和

38、義務(wù)”和與列報相關(guān)的“完整性”認定。(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)，涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“計價和分攤”認定。3.（1）注冊會計師應(yīng)關(guān)注X公司對A設(shè)備在2009年是否繼續(xù)計提折舊，若已停止計提折舊，則建議其補提折舊。（2）公司對空調(diào)計提折舊不正確。季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊，所以被審計單位的處理方法是錯誤的，建議其補提折舊。（3）X公司購入的設(shè)備，應(yīng)在其達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計提折舊。被審計單位應(yīng)從6月份起計提折舊，注冊會計師應(yīng)建議X公司補提折舊。（4）X公司計算的B設(shè)備的折舊率不正確，應(yīng)該是9.5，在計算折舊率時未考慮凈殘值的影響，注冊會計師應(yīng)建議X公司調(diào)整折舊

39、。五、綜合題第（1）交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：借：管理費用折舊 156 （3835-458-400）/（20×12-11）×12=156 貸：固定資產(chǎn) 156第（2）交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：借：預(yù)付款項c公司 150 貸：應(yīng)付賬款c公司 150第（3）交易和事項，注冊會計師應(yīng)提請甲公司作如下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 2000 貸：在建工程 2000借：管理費用累計折舊 3 2000×(1-3%)/30/12×6 貸：固定資產(chǎn) 3第（4）交易和事項 借：資本公積其他資本公積 300 貸：營業(yè)外收入 300第（

40、5）交易和事項借：管理費用 500 貸：無形資產(chǎn) 500【解析】2005年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=6000-6000÷10×2=4800（萬元），可收回金額為4000萬元，計提減值準備800萬，賬面價值為4000萬元； 2006年12月31日計提減值準備前的賬面價值=4000-4000÷8=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元；2007年應(yīng)攤銷金額=3500÷7=500萬元。第十一章 存貨與倉儲循環(huán)審計四、業(yè)務(wù)題1.【答案】認定具體審計目標(biāo)審計程序權(quán)利和義務(wù)公司對存貨均擁有所有權(quán)檢

41、查購貨合同、采購發(fā)票等所有權(quán)證完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)計價和分攤已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值檢查現(xiàn)行銷售價目表存在列示的存貨項目的金額確實存在在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫2. 【答案】（1）不存在缺陷。需要保密的是抽查的范圍而非監(jiān)盤的范圍。（2）存在缺陷。大型零售商場停業(yè)，損失也是很大的，應(yīng)盡量選擇不停業(yè)的盤點方式。（3）存在缺陷。零售點的監(jiān)盤日期應(yīng)明確為同一天。（4）存在缺陷。各類存貨應(yīng)當(dāng)同時進行盤點。（5）存在缺陷。國外商場的存貨也應(yīng)當(dāng)納入盤點范圍。3. 針對要求(1

42、)事項(1)不恰當(dāng)。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。事項(2)不恰當(dāng)。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應(yīng)當(dāng)對擬盤點的存貨項目作出標(biāo)識。事項(3)不恰當(dāng)。理由：對以標(biāo)準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。事項(4)恰當(dāng)。事項(5)不恰當(dāng)。對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點范圍。事項(6)不恰當(dāng)。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，

43、并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。4事項（1）不存在。事項（2）存在。理由：對和被審計單位溝通擬檢查的范圍，會為甲公司盤點人員所知悉，降低審計程序的不可預(yù)測性。事項（3）存在。理由：對以標(biāo)準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。事項（4）存在。理由：如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。事項（5）存在。理由：來料加工業(yè)務(wù)的原材料不屬于被審計單位所有，不應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點范圍。事項（6）存在。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連

44、續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。五、綜合題（1）存在缺陷。驗收單和入庫單均沒有連續(xù)編號；產(chǎn)成品入庫單沒有經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認。建議：驗收單和入庫單連續(xù)編號；產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后輸入計算機系統(tǒng)。（2）沒有缺陷。（3）沒有缺陷。（4）存在缺陷，結(jié)轉(zhuǎn)成本未經(jīng)會計主管審核批準。建議：經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務(wù)處理。（5）存在缺陷，會計部門不應(yīng)當(dāng)負責(zé)存貨盤點和盤點表的填寫；、發(fā)現(xiàn)差異后僅有財務(wù)經(jīng)理復(fù)核是不夠的。 建議：倉庫部門負責(zé)盤點和編寫盤點表；發(fā)現(xiàn)差異后需經(jīng)倉儲經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。第十二章籌資

45、與投資循環(huán)三、業(yè)務(wù)題1.審計目標(biāo)存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報和披露審計程序GDFEC2.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷，出納員不能同時登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷，超過20萬元的由董事長個人審批是不夠的，應(yīng)當(dāng)由董事會集體決策。（5）存在缺陷，對于聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算投資收益。四、綜合題1（1）建議沖回，并在財務(wù)報表附注中披露占用關(guān)聯(lián)方資金的事項。（2）注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。因為重要的海外子公司注冊會計師無法審計，其影響非常重大和廣泛，無法確定對財務(wù)報表的影響，故應(yīng)發(fā)表無法表示意見。（3）追加審計程序，以查證ABC公司轉(zhuǎn)讓股

46、權(quán)是否真正實現(xiàn)，如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)了（對公司的控制和收益權(quán)已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司及時對該項長期股權(quán)投資進行會計處理；如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未實現(xiàn)（仍享有對公司的控制和收益權(quán)），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司根據(jù)K公司的情況，計提減值準備。（4）應(yīng)向ABC公司索取 I 公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算財務(wù)報表及注冊會計師出具的審計報告，以清算財務(wù)報表的估價作為長期股權(quán)投資減值準備計提的依據(jù)；對ABC公司計提的減值準備進行測算和復(fù)核。（5）注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請ABC公司修改已審計財務(wù)報表并出具新的審計報告。2.（1）借：營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入80貸：資本公積其他資本公積80（2）借：投資性房地產(chǎn)1200 固

47、定資產(chǎn)累計折舊33 貸：固定資產(chǎn) 1200 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊33 借：營業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本 27貸：管理費用折舊費27（3）注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資2800貸：投資收益 2800（4）注冊會計師提請乙公司作如下調(diào)整分錄：借：投資收益1貸：交易性金融資產(chǎn)成本1借：資本公積其他資本公積 50貸：公允價值變動收益50第十三章 貨幣資金審計四、問答題(略)1.(1)D該公司現(xiàn)金管理中存在下列主要問題：白條借據(jù)抵庫。出納員以白條借給職工現(xiàn)金，金額2 560元，至今抵充庫存不入賬。賬款不符。盤點日止賬面應(yīng)存額為21 925.41元，而實際盤存庫存現(xiàn)金僅為19

48、226.06元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2 560元抵充庫存外，尚短缺139.35元，出納員提不出任何理由。銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為10 000元，而實際庫存超過限額9 226.06元。收入銷貨款的轉(zhuǎn)賬支票未及時送存銀行，已超過支票有效期，該筆貨款將被對方開戶銀行拒付。(2)針對上述問題，提出審計意見如下：白條抵庫的現(xiàn)金2 560元，如經(jīng)有關(guān)人員正式審批，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理，或限期歸還或敦促報銷。出納員短缺現(xiàn)金139.35元，應(yīng)在進一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理。今后應(yīng)堅持按銀行核定限額存放庫存現(xiàn)金。公司應(yīng)及時與購貨單位聯(lián)系，收回7 500元銷貨款。2. 庫存現(xiàn)金盤點表如

49、下： 庫存現(xiàn)金盤點表被審計單位名稱 E公司 編制人 A 日期 20×8年1月5日 審計項目 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤 復(fù)核人 B 日期 20×8年1月6日 會計期間 20×7年度 索引號 W1-2 盤點日期 20×7年1月5日 幣種 人民幣 項目金額/元上一日現(xiàn)金庫存賬面余額 24 242.90 加：盤點日未記賬傳票收入金額 3 521.32 減：盤點日未記賬傳票支出金額 3 462.21 盤點日賬面應(yīng)有金額 盤點日實有現(xiàn)金金額 盤點日應(yīng)有與實有差異差異原因分析：短款 審計結(jié)論：經(jīng)審計，該公司現(xiàn)金盤虧元，應(yīng)予調(diào)整。因金額很小，其原因一般屬于收支差錯。經(jīng)調(diào)整后，本科目

50、報告日余額可以確認。 追溯調(diào)整報表日到查賬日現(xiàn)金付出總額 6 521.69 報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額 6 725.25 報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 24 098.34盤點人：×× 監(jiān)盤人：A B 3、庫存現(xiàn)金盤點表 庫存限額500元 2001年6月30日單位：元實存數(shù)的清點:金 額 應(yīng)存數(shù)的計算:金 額加：已收款未入賬部分減：已付款未入賬部分 1××#憑證（李曉借款） 100 2××#憑證（張宏借款） 20000存在問題及處理意見：1庫存現(xiàn)金余額超過規(guī)定庫存限額，超過部分應(yīng)及時解繳銀行；2門市部貨款未及時解繳銀行，亦未及時入賬，不得以收

51、入直接抵付支出；3賬務(wù)處理不夠及時，不準確，并有白條抵庫，短缺現(xiàn)金共計567元，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，及時處理，做到庫存現(xiàn)金賬實相符。 4、銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目 金額 項 目 金額銀行存款日記賬余額 13 380 銀行對賬單余額 12 700加:銀行已收,企業(yè)未收 1 250 加:企業(yè)已收銀行未收 1 600減:銀行已付,企業(yè)未付 250 減:企業(yè)已付,銀行未付 400調(diào) 整 后 余 額 14 380 調(diào) 整 后 余 額 13 900(2)調(diào)整后發(fā)現(xiàn)的錯誤余額是：480元（14 380-13 900）(3)12月31日銀行存款日記賬的正確余額是:13 380480=12 900(元) 5.

52、 （1）在監(jiān)盤前一天通知被審計單位的做法不恰當(dāng)。建議：監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。（2）監(jiān)盤時現(xiàn)場工作的人員只有注冊會計師和被審計單位的出納不恰當(dāng)。建議：盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（3）由出納人員將盤點結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對相符后填制現(xiàn)金監(jiān)盤表不恰當(dāng)。建議：由注冊會計師將盤點結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對相符后填制現(xiàn)金監(jiān)盤表。（4）監(jiān)盤表只有由注冊會計師簽字不恰當(dāng)。建議：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應(yīng)由會計主管、注冊會計師簽字。6. (1)乙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明丙公司的銀行存款、借款的存在，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、

53、借款。(2)乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，具體的測試程序有：將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。 獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。 檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；檢查是否存在其他跨期收支事項；如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。(3)乙注冊會計師索取開戶銀行20