增值稅稅負(fù)率宜高不宜低

1、增值稅稅負(fù)率宜高不宜低正確認(rèn)識(shí)增值稅稅負(fù)率茅耀達(dá)黃世揚(yáng)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了納稅人實(shí)現(xiàn)稅收的能力和負(fù)擔(dān)水平。通過(guò) 稅負(fù)評(píng)價(jià)，可以從整體上判斷納稅情況，對(duì)比同行業(yè)稅負(fù), 可以判斷不同納稅人之間的經(jīng)營(yíng)情況和稅收負(fù)擔(dān)情況。稅負(fù) 率被稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的選案，往往 將該指標(biāo)作為關(guān)鍵指標(biāo)。對(duì)外它是衡量納稅人納稅遵從度的 重要參考，對(duì)內(nèi)它是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行考核的核心指標(biāo)，其 作用和地位至關(guān)重要，征納雙方對(duì)該指標(biāo)都十分關(guān)注。它是條紅線，是一條警戒線，宜高不宜低，只有這樣納稅人才 能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。事實(shí)上，增值稅稅負(fù)率情況比較復(fù)雜，有許多方面值得思考

2、。、增值稅稅負(fù)率認(rèn)識(shí)上有幾個(gè)誤區(qū)1、納稅人稅收負(fù)擔(dān)率并非越高越好，越低越差。增值稅稅負(fù)率計(jì)算公式：增值稅稅負(fù)率 =當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)增值稅稅 款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入X 100%，由該公式可見(jiàn)，要想提高 稅負(fù)率，途徑有二：一是擴(kuò)大實(shí)際入庫(kù)稅款；二是縮小應(yīng)稅 收入。在應(yīng)稅收入不減少的情況下，入庫(kù)稅款越多，稅負(fù)率 越高，這樣的比值，這樣的納稅人當(dāng)然是越高越好，越高越 可信。在應(yīng)納稅額一定的前提下，通過(guò)少開(kāi)發(fā)票、不開(kāi)發(fā)票 偷逃銷(xiāo)售，同樣達(dá)到提高稅負(fù)的目的，這樣的納稅人，這樣 的稅負(fù)比值，越高越有問(wèn)題，越高越異常。因此，稅負(fù)率高 低要正確對(duì)待，科學(xué)分析，剔除認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。2、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值并非放之四海而皆準(zhǔn)，

3、只能僅供參考。以紡織行業(yè)為例，某年度省、市、縣劃定的行業(yè)稅負(fù)預(yù) 警下限分別為 3.47%、3.21%、3.15%，而筆者所在地區(qū)的紡 織行業(yè)，如織布廠和紡紗廠，大都在 2%-2.5%之間，有的織 布廠不到 2%；與預(yù)警值相差二個(gè)百分點(diǎn)以上，難道這些企 業(yè)都存在偷稅情形嗎？其實(shí)不然，這里面有很多客觀因素， 如生產(chǎn)工藝流程、機(jī)器設(shè)備新舊都會(huì)導(dǎo)致增值額少，稅負(fù)率 低。預(yù)警值并非標(biāo)準(zhǔn)值，拿來(lái)就用，不加區(qū)分，會(huì)犯教條主 義錯(cuò)誤。3、增值稅稅負(fù)率與所得稅貢獻(xiàn)率并非完全成正比關(guān)系。根據(jù)增值稅原理，理論稅負(fù)應(yīng)包括工資、折舊、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等增值額和適用稅率的乘積，再除以應(yīng)稅收入，得 到理論稅負(fù)。所得稅貢獻(xiàn)

4、率是應(yīng)納所得稅額與所得稅計(jì)稅收 入的比例， 所得稅的大小， 與應(yīng)納所得額和所得稅稅率有關(guān)， 增值稅的增值額不一定是所得額，如遇所得稅優(yōu)惠稅率，所 得稅貢獻(xiàn)率將變得非常小，這時(shí)候往往出現(xiàn)增值稅稅負(fù)率 高，而所得稅貢獻(xiàn)率小，兩者不成正比。 “納稅人贏利越高， 增值稅稅負(fù)越高，所得稅貢獻(xiàn)越大” ，這是一個(gè)錯(cuò)誤概念， 贏利的收入并不局限于應(yīng)征增值稅的收入，還包括股息、紅 利、租金等非增值稅收入，因此，稅負(fù)率與貢獻(xiàn)率要正確區(qū) 分。4、期末存貨增加與增值稅稅負(fù)下降并非完全相關(guān)。許多稅收管理員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員，把稅負(fù)下降歸因于期末存貨 比期初存貨的增加。其實(shí)不盡如此。稅負(fù)下降因素很多，分析來(lái)分析去，許多人把目

5、光放到期末存貨增加的因素。存貨增加，并不一定導(dǎo)致稅負(fù)下降，如原材料已入庫(kù)， 發(fā)票未到。財(cái)務(wù)上月末作估價(jià)入賬，試問(wèn)：如何影響稅負(fù)？一般來(lái)講，估價(jià)入賬，只會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)上升，何來(lái)下降？因此，存貨影響稅負(fù)一說(shuō)，要區(qū)別對(duì)待。5、稅負(fù)最低化并非是企業(yè)利潤(rùn)最大化的有效捷徑。追求利潤(rùn)最大化是每個(gè)企業(yè)的根本宗旨，許多企業(yè)玩弄手段， 采取措施，盡量少納稅，將稅負(fù)降到最低限度，達(dá)到預(yù)警下 限，以此獲取最大的利潤(rùn)空間。這樣做適得其反，一方面，增值稅是價(jià)外稅，與企業(yè)的賬面利潤(rùn)毫不相干，另一方面， 利潤(rùn)的大小取決于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、原料成本、管理費(fèi)用、 營(yíng)業(yè)費(fèi)用等因素。納稅人只有在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上開(kāi)源節(jié)流，才能 爭(zhēng)取較大的贏利空間

6、。如果納稅人通過(guò)虛擬進(jìn)項(xiàng)等手段達(dá)到 少繳稅、降稅負(fù)的目的，其偷稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處， 滯納金及罰款的支出將嚴(yán)重影響企業(yè)的賬面利潤(rùn)。因此，稅 負(fù)最低化與利潤(rùn)最大化并不關(guān)聯(lián)，不能人為降低稅負(fù)率。、正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用增值稅稅負(fù)率應(yīng)把握幾個(gè)重點(diǎn)1、正確進(jìn)行行業(yè)劃分是對(duì)納稅人稅負(fù)率進(jìn)行分析和比較的基礎(chǔ)。 行業(yè)不同稅負(fù)率不同， 子行業(yè)不同稅負(fù)率也不同， 不同行業(yè)之間的稅負(fù)率不能進(jìn)行比較，同一行業(yè)不同子行業(yè) 之間的稅負(fù)率也不能進(jìn)行比較，同行業(yè)同一子行業(yè)在同一起 跑線上，稅負(fù)率才能比較?？梢?jiàn)，行業(yè)及子行業(yè)劃分正確與 否極其重要。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行行業(yè)鑒定時(shí)，不僅要看營(yíng) 業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證上的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式

7、，更要到企業(yè) 實(shí)地去看產(chǎn)品實(shí)物，只有這樣，才能確保行業(yè)鑒定不走樣。許多企業(yè)掛羊頭賣(mài)狗肉，營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍和實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品 大相徑庭，僅靠案頭審核，不去實(shí)地調(diào)查，行業(yè)劃分就會(huì)錯(cuò) 誤，納稅人適用錯(cuò)誤的行業(yè)稅負(fù)率，就會(huì)顯示指數(shù)異常。因 此，行業(yè)大類(lèi)、行業(yè)小類(lèi)一定要科學(xué)、正確地劃分。2、納稅人發(fā)生多種經(jīng)營(yíng)，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)情形的，要科學(xué)合理地劃分行業(yè)大、小類(lèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中，經(jīng)常碰 到納稅人多種經(jīng)營(yíng)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同 企業(yè)的行業(yè)鑒定只能選擇一個(gè)，在這種情況下，科學(xué)合理地 進(jìn)行行業(yè)劃分顯得十分重要。一般情況下，我們可以根據(jù)納 稅人的不同產(chǎn)品進(jìn)行行業(yè)歸類(lèi)，按照不同行業(yè)的銷(xiāo)售收入占 比進(jìn)行劃分

8、，選取占比大的為主行業(yè)，進(jìn)行行業(yè)鑒定。對(duì)跨 行業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人，其對(duì)應(yīng)的行業(yè)稅負(fù)率或高或低，要區(qū)別 對(duì)待，認(rèn)真分析，不能武斷的認(rèn)為稅負(fù)異常。3、出口退稅企業(yè)要正確計(jì)算增值稅稅負(fù)率。增值稅稅負(fù)率是以當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)增值稅稅款為分值計(jì)算的，對(duì)于全出 口企業(yè)和部分內(nèi)銷(xiāo)部分外銷(xiāo)的納稅人而言，由于外銷(xiāo)出口銷(xiāo) 售實(shí)行免、 抵、退稅政策， 其實(shí)際入庫(kù)稅款被抵減甚至為零， 遇到這種情況，其增值稅稅負(fù)率就要通過(guò)還原后再計(jì)算。具 體計(jì)算公式如下：外銷(xiāo)銷(xiāo)售額 *17%= 外銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；外銷(xiāo)銷(xiāo) 項(xiàng)稅額 +內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額；企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 -企業(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅額 =企業(yè)應(yīng)納稅額；企業(yè)應(yīng)納稅額 /企業(yè)總銷(xiāo)售收入 企業(yè)稅負(fù)率

9、。注意：企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中不要減進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。內(nèi)銷(xiāo) 企業(yè)有稅收負(fù)擔(dān)率，外銷(xiāo)企業(yè)同樣有稅收負(fù)擔(dān)率，只要計(jì)算 正確、合理，通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)率，同樣可以衡量納稅人的納稅 遵從度。4、增值稅稅負(fù)率的波動(dòng)與存貨的變動(dòng)息息相關(guān)。納稅人期末存貨余額與期初存貨余額相比較，或增或減實(shí)屬正常 變動(dòng)。剔除存貨因估價(jià)入賬因素外，存貨的變動(dòng)與稅負(fù)率的 高低息息相關(guān)，并且成反比例關(guān)系，一般來(lái)講，存貨增加， 稅負(fù)下降，反之，稅負(fù)上升。企業(yè)在開(kāi)辦初期，大量購(gòu)進(jìn)原 輔材料，銷(xiāo)售尚未實(shí)現(xiàn)或少量實(shí)現(xiàn)，出現(xiàn)負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)， 就是很好的印證。另外有一特例出現(xiàn)存貨減少，稅負(fù)下降， 即企業(yè)行將倒閉，以低價(jià)清倉(cāng)拍賣(mài)形式，大量拋售存貨，價(jià) 格低，增值少，

10、存貨減少，稅負(fù)下降。因此增值稅稅負(fù)升降 與存貨變動(dòng)，也要具體問(wèn)題具體分析，不能一概而論。5、增值稅稅負(fù)率的變動(dòng)要考慮征、抵稅率差的因素。同行業(yè)同大類(lèi)并且同小類(lèi)的不同企業(yè)之間，稅負(fù)率也有高 低。其中很重要的原因在于征、 抵稅率差。 同為食品加企業(yè)， 甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料是向農(nóng)戶直接收購(gòu)的，抵扣發(fā)票采用農(nóng) 副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票， 按購(gòu)進(jìn)額的 13%抵扣，生產(chǎn)后的產(chǎn)品按 17% 計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金，高征低扣導(dǎo)致甲企業(yè)稅負(fù)偏高。乙企業(yè)同樣 從事食品加工，原材料是半成品，并向丙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，丙企業(yè) 按 17% 的稅率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 給乙企業(yè)抵扣， 顯然， 乙企業(yè)的增值稅稅負(fù)要比甲企業(yè)低。衡量納稅人稅負(fù)的高低 不可

11、忽視征、 抵稅率是否有差異， 這是影響稅負(fù)的又一因素。6、稅負(fù)率要以一個(gè)納稅年度進(jìn)行比較，較為科學(xué)合理。稅收負(fù)擔(dān)率是一個(gè)時(shí)期概念，有月負(fù)擔(dān)率、季負(fù)擔(dān)率、年負(fù) 擔(dān)率，一般來(lái)講，月負(fù)擔(dān)率波動(dòng)較大，年負(fù)擔(dān)率相對(duì)穩(wěn)定。衡量一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)率，年負(fù)擔(dān)率較為科學(xué)合理。同行業(yè)稅 負(fù)進(jìn)行比較，以年負(fù)擔(dān)率較為合理。有兩種情況存在不可比 因素：一是新開(kāi)業(yè)企業(yè)，二是年度中間關(guān)閉企業(yè)。新開(kāi)業(yè)企 業(yè)大量購(gòu)進(jìn)存貨，稅負(fù)率偏低，關(guān)閉企業(yè)作價(jià)清理存貨，稅 負(fù)不正常?？创愗?fù)率首先是正常企業(yè)，其次是一個(gè)納稅年 度，兩者要兼顧。只有這樣，稅負(fù)率不論是在不同企業(yè)之間 比，還是同一企業(yè)不同時(shí)期比，才有比較價(jià)值。7、稅負(fù)率高低水平，還取

12、決于不同經(jīng)營(yíng)方式的差異。納稅人生產(chǎn)完全相同的產(chǎn)品，行業(yè)大小類(lèi)一樣，在行業(yè)鑒定 上完全一致，但他們的稅負(fù)卻有差異。原因在于經(jīng)營(yíng)的方式 不同，來(lái)料加工的純加工戶，僅得加工費(fèi)收入，折舊和工資 是其增值額，輔料和電費(fèi)是抵扣額，稅收負(fù)擔(dān)率相對(duì)較高。從原材料采購(gòu)到生產(chǎn)制造到產(chǎn)品銷(xiāo)售，實(shí)行購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)方式 為主的納稅人，其稅收負(fù)擔(dān)率，極不穩(wěn)定，受原材料價(jià)格、 產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，運(yùn)輸費(fèi)用等多種因素制約，稅負(fù)一般低于純 加工戶。但純加工戶入庫(kù)稅款的絕對(duì)額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于購(gòu)、產(chǎn)、 銷(xiāo)方式的納稅人繳納的稅款。稅收負(fù)擔(dān)率取決于增值額的大 小，與增值額成正比。納稅額的大小，既取決于稅負(fù)率，更 取決于應(yīng)稅收入的多少，應(yīng)稅收入是主導(dǎo)因

13、素。這一因素， 在經(jīng)營(yíng)方式差異的企業(yè)之間尤其得以體現(xiàn)。這時(shí)，單看稅負(fù) 率一項(xiàng)指標(biāo)，意義顯得不大。8、稅負(fù)率的高低狀況還取決于固定資產(chǎn)的抵扣與否。從 2009 年 1 月 1 日起，我國(guó)實(shí)行增值稅稅制轉(zhuǎn)型改革，由 生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。其核心內(nèi)容是允許增值 稅一般納稅人一次性抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅金。這一新 政的實(shí)施最直接的影響是減少財(cái)政收入，據(jù)預(yù)測(cè)，增值稅大 幅短收，全國(guó)少收入約 1200 多億。微觀方面，涉及到具體 納稅人，由于抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金，在一定時(shí)期內(nèi)減少甚 至產(chǎn)生不了應(yīng)交稅金，增值稅稅負(fù)率下降甚至為零。由于固 定資產(chǎn)不是存貨，稅收短收，稅負(fù)下降是永久性的，一定時(shí) 期內(nèi)

14、，不會(huì)隨著存貨的消化而反彈上升，在比較納稅人稅負(fù) 高低的時(shí)候，要充分考慮固定資產(chǎn)抵扣的因素，要允許部分 企業(yè)短期、甚至長(zhǎng)期負(fù)申報(bào)、零稅負(fù)。、增值稅稅負(fù)率的法律地位及運(yùn)用增值稅稅收負(fù)擔(dān)率， 無(wú)論翻遍 征管法 及其實(shí)施細(xì)則，還是增值稅暫行條例 ，從頭至尾都找不到相應(yīng)的解釋和 對(duì)應(yīng)概念。盡管如此，增值稅負(fù)擔(dān)率卻被各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí) 際征管工作中廣泛運(yùn)用，大受青睞。而增值稅稅負(fù)率卻難以 用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定，因而增值稅稅收負(fù)擔(dān)率沒(méi)有相應(yīng)的法 律地位。它只能是各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際征管工作中，總結(jié)歸 納出來(lái)的衡量納稅人的一把尺度，是稅務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)考核，對(duì) 外加強(qiáng)征管，提高征管水平的一個(gè)輔助工具。由于增值稅負(fù)擔(dān)率面

15、對(duì)的情況相對(duì)復(fù)雜多變，納稅人之間千差萬(wàn)別，不但 沒(méi)有相應(yīng)的法律地位，而且在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的正式文件中也 很少作硬性規(guī)定，往往是以通知、便函等形式作為參考。盡管增值稅稅負(fù)率沒(méi)有相應(yīng)的法律地位，但各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理、稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等征、管、 查過(guò)程中經(jīng)常加以運(yùn)用。為此要防止二種傾向：第一種是唯 指標(biāo)論，把增值稅稅負(fù)率看成是萬(wàn)能鑰匙，制勝法寶，用它量，就能測(cè)出納稅人納稅情況，凡是低于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)公 布的行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限，都存在偷稅嫌疑。有的稅務(wù)人員工 作方法簡(jiǎn)單、粗魯。不聽(tīng)納稅人合理的解釋?zhuān)瑸橥瓿稍u(píng)估任務(wù)，要求納稅人按照行業(yè)稅負(fù)預(yù)警下限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)稅，這種做法是錯(cuò)誤的，分不可取，是對(duì)增值稅稅負(fù)率的過(guò)于迷信。第二種傾向是不以為然。 增值稅負(fù)擔(dān)率既沒(méi)有法律地位， 又沒(méi)有相關(guān)文件規(guī)定，何必要拿它來(lái)作為標(biāo)尺呢？納稅人千 差萬(wàn)別，有的情況特殊，測(cè)算其負(fù)擔(dān)率，沒(méi)有任何價(jià)值，因 此把它放在一