合并報表編制妙則

1、合并報表編制妙那么要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，合并報表的編制外表看繁而雜，其實合并過程的難點就是怎樣編制抵銷分錄， 本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲， 為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序， 本文采用簡潔的會計分錄語言來表達(dá)這一繁雜的抵銷過程其具體過程如下： 第一步曲： 資產(chǎn)負(fù)債表工程抵銷由于子公司的凈權(quán)益工程要么歸屬于母公司， 對于表達(dá)整體的合并報表來說，需將這兩局部抵銷。具體分錄為：借：實收資本股本子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)資本公積同上盈余公積同上未分配利潤同上合并價差軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定貸：長期股權(quán)投資母公司對子公司的投資少數(shù)股東權(quán)益子公司所有者權(quán)益之和 *少數(shù)股權(quán)所占分額第二步曲：利潤表

2、和利潤分配表工程抵銷子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于表達(dá)整體的合并報表來說，需將這兩局部抵銷。具體分錄為：借：投資收益子公司本年凈利潤*母公司所占分額少數(shù)股東收益子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額期初未分配利潤子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)貸：提取盈余公積同上應(yīng)付利潤同上未分配利潤同上第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這局部業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未 實現(xiàn)的利潤， 從母子公司的整體而言，這局部未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷， 抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。 存貨業(yè)務(wù) 本期銷售額抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入本期銷售額 =銷售價格*數(shù)量貸：主營業(yè)務(wù)本錢 本期購

3、進(jìn)但本期未銷出的局部，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷借：主營業(yè)務(wù)本錢本期未實現(xiàn)利潤 =本期銷售額*利潤率*未售出比率貸：存貨 上期購進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的局部借：期初未分配利潤上期銷售額 *上期利潤率*上期未售出比率貸：存貨 上期購進(jìn)，上期未售出，本期售出的局部借：期初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)本錢 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)A 子公司購進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)O購進(jìn)當(dāng)年： 將未實現(xiàn)的利潤抵銷固定資產(chǎn)未實現(xiàn)利潤局部上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?借：主營業(yè)務(wù)收入累計折舊貸：主營業(yè)務(wù)本錢固定資產(chǎn) 借：主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)貸：主營業(yè)務(wù)本錢累計折舊此時，未實現(xiàn)利潤局部就為固定資產(chǎn)的凈值 未實現(xiàn)利潤局部的攤

4、銷借：累計折舊購進(jìn)當(dāng)年可以攤銷局部貸：管理費用O購進(jìn)之后第n年： 將未實現(xiàn)利潤抵銷借：期初未分配利潤數(shù)額等于購進(jìn)當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤局部貸：固定資產(chǎn) 第n年的未實現(xiàn)利潤的攤銷借：累計折舊未實現(xiàn)利潤/折舊年限貸：管理費用 以前年度未實現(xiàn)利潤累計局部的抵銷借：累計折舊購進(jìn)時至上年末已攤銷局部貸：期初未分配利潤B 子公司購進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)O購進(jìn)當(dāng)年： 將未實現(xiàn)的利潤抵銷借：營業(yè)外收入本期未實現(xiàn)利潤貸：固定資產(chǎn) 未實現(xiàn)利潤局部的攤銷借：累計折舊 購進(jìn)當(dāng)年可以攤銷局部貸：管理費用O 購進(jìn)之后第 n 年： 將未實現(xiàn)利潤抵銷借：期初未分配利潤數(shù)額等于購進(jìn)當(dāng)年的未實現(xiàn)利潤局部貸：固定資產(chǎn)

5、第 n 年的未實現(xiàn)利潤的攤銷借：累計折舊未實現(xiàn)利潤/折舊年限貸：管理費用 以前年度未實現(xiàn)利潤累計局部的抵銷借：累計折舊購進(jìn)時至上年末已攤銷局部貸：期初未分配利潤C 子公司將其從母公司購進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù) 期初出售：借：期初未分配利潤固定資產(chǎn)凈值 -已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額貸：營業(yè)外收入 期末出售：借：期初未分配利潤固定資產(chǎn)凈值 -期初已抵銷未實現(xiàn)利潤的累計數(shù)額貸：營業(yè)外收入管理費用本年未實現(xiàn)利潤局部的抵銷 債券業(yè)務(wù) 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷，差額進(jìn)合并價差借：應(yīng)付債券子公司對母公司的應(yīng)付債券賬面價值合并價差軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定貸：長期債權(quán)投資母公司對子公司的

6、長期債權(quán)投資的賬面價值 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進(jìn)合并價差借：投資收益母公司對子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益貸：財務(wù)費用子公司對母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費用第四步曲：內(nèi)部積欠款項的抵銷 借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款 借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的局部，予以恢復(fù)期初未分配利潤軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定貸：盈余公積第一步曲分錄中盈余公積 *母公司所占份額第六步曲：各項減值準(zhǔn)備的抵銷2001 年的會計準(zhǔn)那么新增了固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等幾項準(zhǔn)備，這使該 局部的抵銷變得稍微復(fù)雜一點了，故將其單獨作為一步。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬

7、準(zhǔn)備本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備管理費用軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定貸：期初未分配利潤本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準(zhǔn)備 存貨的跌價準(zhǔn)備的抵銷借：存貨跌價準(zhǔn)備截止期末累計計提的跌價準(zhǔn)備管理費用本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定貸：期初未分配利潤截止期初累計計提的跌價準(zhǔn)備 資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 /固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 / 在建工程減值準(zhǔn)備截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出本期繼續(xù)計提或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定 貸：期初未分配利潤截止期初累計計提的減值準(zhǔn)備 投資的減值準(zhǔn)備借：長期投資減值準(zhǔn)備/短期投資減值準(zhǔn)備截止期末累計計提的減值準(zhǔn)備 投資收益本期繼續(xù)計提

8、或沖回的減值準(zhǔn)備，借貸方視具體情況而定第七步曲：將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報表。合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下， 少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負(fù)債和所有者權(quán)益之間 單獨列示。第八步曲：特殊的抵銷分錄由于在一般的資產(chǎn)負(fù)債表中只列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目， 其他準(zhǔn)備工程與其對應(yīng)的科目相抵后以 凈值列示，所以對于第六步曲分錄的大多數(shù)準(zhǔn)備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應(yīng)的科目， 即無法實現(xiàn)第七步曲中所述的抵銷過程， 對于此種情況，可在前五步不便的情況下，第六步作如 下修改： 除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其余涉及準(zhǔn)備科目用長期股權(quán)投資代替，借貸方向視具體情況而定。借：長期股權(quán)投資代替各種準(zhǔn)備科目貸：管理費用/營業(yè)外支