2019年管理運營案例介紹預付帳款管理

1、審計工作底稿編制案例介紹一預付賬款一、會計記錄概況A公司預付賬款期初余額2,969,904.15元,本期借方發(fā)生額合計38,791,312.45元，本期貸方發(fā)生額合計11,835,025.22元，期末余額29,926,191.38元。具體數(shù)據(jù)見“預付賬款余額增減變動表”（底稿見A10-3）。二、審計目標（一）確定應預付賬款是否存在；（二）確定預付賬款是否歸被審計單位所有；（三）確定預付賬款的增減變動的記錄是否完整；（四）確定預付賬款的余額是否正確；（五）確定預付賬款的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制的講解及相關提示和說明（一）執(zhí)行“獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確與總賬數(shù)、報表數(shù)和明細

2、賬合計數(shù)核對是否相符"程序向客戶索取或編制“預付賬款余額明細表”（底稿見A10-2）,與預付賬款明細賬決算日的余額進行核對，復核加計與總賬數(shù)、報表數(shù)進行核對是否相符，并標注相應的審計標識。提示：1、合計金額與總賬或報表數(shù)不符，應查明原因并作更正；“審計調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后填入；2、對于有外幣余額的明細賬戶，應注明外幣余額及折算匯率，或單獨編制外幣余額應付賬款明細表。（二）執(zhí)行“比較期末余額與期初余額，若有重大波動應查明原因作出記錄”程序1、根據(jù)預付賬款明細賬編制各明細賬戶的本期發(fā)生額及期初、期末余額增2減變動表（底稿見A10-3）;2、對期末、期初余額進行總體分析、復核，

3、初步確定本科目是否為審計重點項目，是否需實施詳查；3、分析、復核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況，確定重點審計的賬戶。提示：對預付賬款余額的分析性復核可以包括以下幾方面：1、前后兩期總金額的增減變動；2、賬齡比例的變動；3、采購周期、預付付賬款周轉(zhuǎn)率的變化；4、供應商集中度的變動等。（三）執(zhí)行“選擇重要項目，抽查有關合同、協(xié)議、原始憑證及進行函證（包括重分類轉(zhuǎn)入項目）”程序由于是資產(chǎn)類科目，期末余額戶數(shù)又較少，因此決定對期末全部賬戶余額進行函證。本案例期末賬戶總計余額7戶，實際發(fā)函證7戶（底稿見A10-4）。提示：1、函證樣本選擇賬齡長、金額較大、主要供應商或關聯(lián)方等重要明細項目（如果是大

4、額、異常的貸方余額也應函證）；2、根據(jù)需要函證的賬戶余額填列預付賬款詢證函，并對已發(fā)出的詢證函作相應的記錄；3、詢證函的發(fā)出、收回方式應嚴格按審計準則的要求。（四）執(zhí)行“對未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查”程序1、根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表（底稿見A10-4）;2、對函證結(jié)果匯總表進行分析，對未收到回函或回函有差異的，應查明差異發(fā)生的原因，決定是否再次函證還是進行替代測試；（1）本案例總計發(fā)函7戶，收到回函6戶（其中直接確認的有4戶,1戶因貨物質(zhì)量問題未確認，另1戶通過調(diào)節(jié)后確認），未收到回函的1戶；（2）對1戶未收到回函的及1戶回函未確認的實施替代審計。經(jīng)替代

5、測試，“遠大精細化工有限公司”期末余額真實；并查閱了決算日后的材料到貨情況，審計日已收到貨物（底稿見A10-4-1）;“佳龍開發(fā)公司”回函數(shù)據(jù)不相符，經(jīng)替代測試，查見購貨合同，并與存貨審計人員聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)貨物已收到，未及時入賬，審計調(diào)整后相符（底稿見A10-9）。提示：1、用替代程序進行測試時，可采用以下方法進行：（1）抽查預付賬款余額形成的相關憑證，核對購貨合同、付款記錄及對方單位開具的收據(jù)等原始資料，核實交易事項的真實性，查閱預付貨款期后的收到貨物的情況，并在明細表中作相應的記錄；（2）結(jié)合存貨監(jiān)盤或盤點抽查，查驗被審計單位決算日是否存在預付貨款貨物已收到但未及時轉(zhuǎn)賬造成函證不相符的情況。2

6、、對于發(fā)函時間緊張的，可將函證與替代程序同時執(zhí)行；3、對于函證的回函情況，應在明細表中作相應的標識。（五）執(zhí)行“了解預付賬款慣例以及收回貨物的平均天數(shù)，并分析其賬齡，檢查不符合預付賬款性質(zhì)的、無法再收回所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應收款”程序經(jīng)查驗，“吉利貿(mào)易公司“余額賬齡1-2年，是由于貨物質(zhì)量問題引起經(jīng)濟糾紛造成的，審計調(diào)整轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備金（底稿見A10-7）。提示：1、對于賬齡較長（一般為一年以上）的預付賬款，應通過詢問被審計單位、核對購貨合同的相應條款判斷預付賬款掛賬時間是否正常；2、對已不符合預付賬款性質(zhì)的或無法再收回所購的款項，應轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準

7、備金。可能存在長期掛賬的原因：（1）物已到，但正式發(fā)票未到，未及時轉(zhuǎn)賬；（2）發(fā)票、貨物已到，但會計處理錯誤，重復記在應付賬款；（3）貨物質(zhì)量發(fā)生問題，需退貨，引起經(jīng)濟糾紛的；（4）被長期占用資金、以虛擬購貨合同入賬，虛掛的預付賬款。（六）執(zhí)行“查核有無將同一筆已付清的貨款在預付賬款和應付賬款兩個科目同時掛賬的情況”程序與應付賬款科目核對，不存在同一名稱的賬戶及在兩個科目同時記賬的情況（索引號A10-2）。（七）執(zhí)行“請客戶協(xié)助，在預付賬款明細表上標出截止審計日已收到貨物并已沖銷預付賬款的項目并檢查有關憑證”程序?qū)徲嬋藛T應根據(jù)合同約定的到貨日期，對決算日后收到貨物情況進行抽查，經(jīng)查驗，“遠工實

8、業(yè)公司“、”遠大精細化工公司”期末預付的貨款，審計日均已收到貨物（底稿見A10-10,A10-4-1）。（八）執(zhí)行“分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整”程序“上海佳源化工廠“期末出現(xiàn)貸方余額，審計人員首先對余額進行函證，再查驗明細賬、原始憑證、貨款入庫情況，分析貸方余額形成的原因，再決定如何進行調(diào)整（底稿見A10-8）。（九）執(zhí)行“對于外幣結(jié)算的預付賬款，檢查其采用的匯率是否正確”程序（本案例無外匯業(yè)務，該程序不適用）提示：根據(jù)決算日的外匯市場匯價，查驗外匯賬戶余額的折算及會計處理是否正確。（十）執(zhí)行“對預付關聯(lián)方的款項，了解交易目的，檢查交易合同，查驗交易的合法性真實性”程序1、“上海世紀置業(yè)有限公司”余額是關聯(lián)方占用資金，應審查借款合同，關注借款時間及占用單位的決算日的財務狀況，分析該款項的風險情況（底稿見A10-5-1A10-5-2）;2、“上海祥隆公司”