會計事務(wù)所審計助理人員工作手冊修訂版

1、助理人員工作手冊助理人員工作手冊中包含了對助理人員執(zhí)行審計工作有所幫助的助理人 員外勤工作指引與內(nèi)勤工作指引。每一項工作指引涵蓋審計的一個關(guān)鍵領(lǐng)域， 并介紹了審計該領(lǐng)域?qū)徲嬛砣藛T可能遇到的相關(guān)情況、風險和底稿編制方 法。一、外勤審計工作助理人員在外勤審計工作中，通常僅被要求執(zhí)行相對風險較低、業(yè)務(wù)簡單、 無需大量執(zhí)業(yè)判斷的工作，這些工作都包含在本所審計底稿體系審計程序表 中。審計程序是我們在審計過程中執(zhí)行的各種程序，這些程序與特定賬戶余額無關(guān)；所有業(yè)務(wù)都需執(zhí)行以滿足專業(yè)標準的具體要求；主要目的是為了滿足行 業(yè)標準的需要。事務(wù)所用審計程序表來控制和監(jiān)督項目人員對審計程序的執(zhí)行，同時也確 保外部監(jiān)

2、管機構(gòu)的監(jiān)督需求，因此，所有的審計業(yè)務(wù)都應(yīng)該按照本所執(zhí)業(yè)標準 的要求完成審計程序表中的相關(guān)部分。執(zhí)行的審計程序隨我們使用的審計準 則、企業(yè)會計準則的變化而變化，所以我們定期按照審計準則等相關(guān)行業(yè)標準 的變動更新審計程序表及審計工作底稿，必要時需要修改和補充以保證其適用 于每個客戶的特殊情況。面按照一般審計業(yè)務(wù)流程，介紹助理人員在工作中可能需要執(zhí)行的工作。1. 初步業(yè)務(wù)活動，判定是否承接或續(xù)約 客戶承接和續(xù)約通常于開始審計工作之前執(zhí)行，包括按照本所業(yè)務(wù)底稿要 求了解客戶基本情況，編制初步業(yè)務(wù)工作底稿，執(zhí)行的審計工作主要包括：就 審計的目的、雙方責任、時間安排、審計收費等進行溝通；對審計風險進行初

3、 步評估；針對特別風險目的初步風險評估； 對勝任能力和獨立性進行初步評估。大多數(shù)客戶承接和續(xù)約程序由審計小組中級別較高的成員 （通常為項目負 責經(jīng)理）執(zhí)行，并完成標準的初步業(yè)務(wù)工作底稿，客戶續(xù)約程序在年審約定結(jié) 束后執(zhí)行。助理人員可能會被要求： 將審計小組成員了解到的客戶基本情況登記在初 步業(yè)務(wù)活動工作底稿中，并提交項目經(jīng)理復(fù)核； 編寫連續(xù)審計業(yè)務(wù)以前年度業(yè) 務(wù)的時間 / 審計人員信息；連續(xù)審計業(yè)務(wù)的基本財務(wù)信息等項目經(jīng)理需要助理 人員提供的信息。1.1. 就審計的目的、雙方責任、時間安排、審計收費等進行溝通 在審計工作開始之前，通常要就審計的目的、雙方責任、時間安排、審計 收費等問題與客戶進

4、行溝通，這部分工作主要包括了解審計目的、審計報告的 用途及格式、審計范圍、審計報告出具的時間、我們的責任、被審計單位管理 層關(guān)于財務(wù)報告的責任及能夠提供的的協(xié)助條件、 審計收費及收費方式的確定 等。該工作一般由項目負責經(jīng)理完成， 大項目可能由項目承接合伙人完成， 項 目負責經(jīng)理協(xié)助，助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作。1.2. 對審計風險進行初步評估 對審計風險進行初步評估工作，主要包括執(zhí)行以下幾方面工作：了解被審 計單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境等情況說明；經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算比較；報表分析；年報及 其他資料分析；前期及中期審計結(jié)果分析；參觀被審計單位經(jīng)營場所的記錄。助理人員通常不會被要求完全負責這一環(huán)節(jié)的

5、工作， 主要做一些項目負責 經(jīng)理交代的輔助工作。如在了解被審計單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境工作中，助理人員 可能會被要求與被審計單位聯(lián)系人溝通并記錄被審計單位的基本情況，包括： 注冊地址， 電話、傳真、 郵箱等聯(lián)系方式， 關(guān)鍵管理人員、 主要財務(wù)人員情況、 常年會計顧問、法律顧問情況等基本信息；在經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算比較環(huán)節(jié)，助理 人員可能會被要求取得預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營報表數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)錄入工作底稿中； 在報表分析環(huán)節(jié)， 助理人員可能會被要求執(zhí)行報表數(shù)據(jù)錄入工作；在年報及其 他資料分析環(huán)節(jié)， 助理人員可能會被要求與被審計單位溝通并取得被審計單位 的以前年度審計報告或其他類型報告，提供給項目經(jīng)理，評估審計風險；助理

6、 人員通常不會被要求執(zhí)行前期及中期審計結(jié)果分析工作； 在參觀被審計單位經(jīng) 營場所環(huán)節(jié)中，助理人員通常會隨同項目組其他人員一同前往， 助理人員需要 根據(jù)本所技術(shù)標準及項目負責經(jīng)理的要求確定需要關(guān)注的要點， 記錄自己覺得 需要提示項目經(jīng)理注意的事項， 根據(jù)項目經(jīng)理需要， 將項目組所有成員的參觀 結(jié)果記錄于審計工作底稿中。1.3. 針對特別項目的初步風險評估 針對特別項目的初步風險評估工作，主要包括：就舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營 的考慮、法律法規(guī)問題、關(guān)聯(lián)方問題、或有事項詢問管理層。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作，但助理人員在編制工作底稿 時，應(yīng)當關(guān)注與自己負責科目相關(guān)的關(guān)聯(lián)方披露問題，如關(guān)聯(lián)方往來

7、的確定， 從正反兩反面 （從財務(wù)記錄就關(guān)聯(lián)方問題對管理層的詢問記錄或其他途徑取 得的關(guān)聯(lián)方往來信息， 從就關(guān)聯(lián)方問題對管理層的詢問記錄或其他途徑取得的 關(guān)聯(lián)方往來信息財務(wù)記錄） 驗證關(guān)聯(lián)方披露的完整性。為項目負責經(jīng)理最終 完成風險評估提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。1.4. 對事務(wù)所勝任能力和獨立性進行初步評估 對勝任能力和獨立性進行初步評估工作，主要包括：評價會計師事務(wù)所是否具 備足夠的人員、項目組人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)經(jīng)驗、會計師事務(wù)所和項目組的 獨立性。所有項目組人員均應(yīng)該在此環(huán)節(jié)簽署獨立性聲明書， 助理人員在此環(huán)節(jié)應(yīng) 該評估自己的獨立性（主要是） ，并簽署獨立性聲明書。并根據(jù)項目負責經(jīng)理 安排收集項目組其

8、他人員簽署的獨立性聲明書。1.5. 匯總初步業(yè)務(wù)活動結(jié)果表在執(zhí)行上述 1-4 點審計工作后，將評估結(jié)果進行匯總，并判斷是否承接 或保持某項目。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作。1.6. 審計業(yè)務(wù)約定書 在完成上述工作，如果確認可接受某項業(yè)務(wù)后，按照本所固有模板編制業(yè) 務(wù)約定書，提交客戶審核，溝通一致后，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作， 但是有可能需要協(xié)助項目負責 經(jīng)理根據(jù)確定好的審計業(yè)務(wù)約定書完成蓋章等行政手續(xù)。2. 人員分配通常由項目負責合伙人根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和時間要求、人員的經(jīng)驗等具體 因素決定分配給某業(yè)務(wù)的人數(shù)和組合情況，并考慮是否需要利用專家的工作， 以及

9、是否要求對該業(yè)務(wù)執(zhí)行獨立復(fù)核。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作。3. 總體審計策略及具體審計計劃總體審計策略用以確定審計范圍、 時間和方向， 并指導(dǎo)制定具體審計計劃 總體審計策略的制定應(yīng)當包括：確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準則和 相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界 定審計范圍；明確審計業(yè)務(wù)的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的 性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期 等；考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)?重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的 組成部分和

10、賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識 別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化 等。在制定總體審計策略時，還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單 位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當?shù)?審計證據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平， 項目組成員擬實施的審計程序的 性質(zhì)、時間和范圍。助理人員通常不會被要求執(zhí)行此部分工作。 但助理人員應(yīng)該及時閱讀及理解項目負責經(jīng)理編制的審計策略及計劃， 明確自己在項目中承擔的角色及應(yīng)完 成的任務(wù)，并按照相應(yīng)時間節(jié)點及時完成。4. 風險評估流程4.1. 了解被審計

11、單位及其環(huán)境 了解被審計單位及其環(huán)境，包括：了解被審計單位行業(yè)狀況，了解被審計 單位的性質(zhì)，了解和評估被審計單位對會計政策的選擇和運用，了解和評價被 審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險，了解和評價被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡 量和評價。助理人員可能會被要求： 執(zhí)行項目經(jīng)理要求的獲取基本信息及編制分析基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)的工作，如：打印了解被審計單位及其環(huán)境調(diào)查問卷， 了解并記錄被 審計單位會計政策、 會計估計的選擇和運用， 了解并記錄公司基本情況， 包括： 公司名稱、法人代表、地址、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營范圍等基礎(chǔ)信息。了解并記錄被審計單位會計政策、 會計估計的選擇和運用， 可以通過查看 以前年度審計報告關(guān)于會計政策

12、的描述、 詢問被審計單位相關(guān)會計人員、 檢查 被審計單位賬務(wù)處理方式、查看被審計單位財務(wù)管理辦法等方式進行了解；了解并記錄被審計單位的基本情況， 可以通過查看以前年度審計報告關(guān)于 被審計單位基本情況的描述、查看營業(yè)執(zhí)照、資格證書等資料，并關(guān)注是否本 年度基本信息是否發(fā)生變動，注意更新。其他類別對被審計單位及其環(huán)境的了解及評價不大可能要求助理人員執(zhí) 行。4.2. 了解和評價被審計單位與審計相關(guān)的內(nèi)部控制 了解和評價被審計單位與審計相關(guān)的內(nèi)部控制包括： 了解和評價被審計單位企業(yè)層面內(nèi)部控制；了解和評價被審計單位業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制程序表。助理人員通常不能單獨完成此項工作，主要負責執(zhí)行項目經(jīng)理指派的

13、工 作，包括：觀察、檢查、詢問與內(nèi)部控制評價相關(guān)的事項，并記錄執(zhí)行結(jié)果。5. 項目組風險評估討論記錄 在實施了上述程序后，項目組成員應(yīng)當進行討論討論，分享項目組的信息 和知識，分析評估重大錯報風險，并設(shè)計有針對性的審計程序。一般關(guān)于風險的討論是由項目組較高級別人員實施， 但助理人員可以就前 期了解的信息根據(jù)專業(yè)判斷提出自己的意見， 同時助理人員可能會被要求執(zhí)行 記錄會議內(nèi)容的工作。6. 風險評估結(jié)果匯總及進一步審計程序方案 風險評估結(jié)果匯總，包括描述識別的重大錯報風險，判斷識別的重大錯報 風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次， 是否屬于特別風險， 受影響的交易類別、 賬戶余額和列報認定，并確定進一

14、步審計程序方案，包括：綜合性方案、實質(zhì) 性方案。該項工作原則上由項目負責經(jīng)理或外勤主管完成， 助理人員通常不會被要 求執(zhí)行此部分工作。但助理人員應(yīng)及時取得進一步審計程序方案， 并按照相關(guān) 程序方案規(guī)定的相關(guān)程序做好所負責項目的審計工作， 同時做好風險評估底稿 與進一步審計底稿之間的銜接說明（即實質(zhì)性程序底稿首頁中的內(nèi)容）7. 備忘錄審計所需資料清單 為了提高審計效率，根據(jù)對被審計單位的了解及風險評估結(jié)果，擬定審計 所需資料清單及需要解答的問題事項，在進入現(xiàn)場前提交被審計單位。助理人員主要負責根據(jù)本所底稿模板需要及項目經(jīng)理交代的需要被審計 單位提供或解答的問題，編制備忘錄，并提交被審計單位相關(guān)負

15、責人。同時按 照項目經(jīng)理的要求，要求被審計單位及時提供相關(guān)資料， 對相關(guān)資料按照項目 經(jīng)理的要求予以分類及編制索引等。8. 審計程序表 在本所審計工作底稿模板的基礎(chǔ)上，根據(jù)風險評估的結(jié)果編寫、更新、篩 選、修改審計程序表。該項工作一般根據(jù)項目經(jīng)理編制的 “風險評估結(jié)果匯總及進一步審計程序 方案”確定，本所也有根據(jù)方案進行編寫程序表的說明，助理人員通常不會被 要求執(zhí)行此部分工作， 也可能根據(jù)項目經(jīng)理的安排按照本所實質(zhì)性程序選擇說 明的要求完成審計程序表的編寫工作。9. 控制測試控制測試指的是測試控制運行的有效性。 控制運行有效性強調(diào)的是控制能 夠在各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。 控制測

16、試是為了確定被審計 單位控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否完整與有效而實施的審計程序。并不是 所有環(huán)節(jié)都要進行控制測試，注冊會計師在了解被審計單位的內(nèi)部控制之后， 只有對那些準備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，并確信其得到正確的執(zhí)行時， 才能減少實質(zhì)性測試審計程序， 從而減少審計取證工作， 提高審計工作的效率。我們的工作主要是，根據(jù)我所控制測試底稿模板，結(jié)合接受審計業(yè)務(wù)的實 際情況， 編制適用的控制測試工作底稿， 執(zhí)行控制測試。 我們執(zhí)行的控制測試， 應(yīng)當確保：（1）我們所計劃的控制測試是有效的， 并適用于所測試的控制； （2） 這些測試覆蓋整個相關(guān)期間的控制活動； （ 3）我們測試的結(jié)果是基于包含所

17、有 適用交易的可靠信息； （ 4）全面評估控制測試的結(jié)果，確保所有的錯誤已正確 記錄并已在我們的底稿中評估。如果有必要的話，重新考慮風險評估結(jié)果和審計方案的選擇?？刂茰y試的樣本選擇一般由項目經(jīng)理確定， 助理人員按照項目經(jīng)理的要求 收集所選擇內(nèi)控樣本的相關(guān)支撐資料，如發(fā)票、出入庫單、訂單等，同時判斷 相關(guān)控制執(zhí)行情況，如助理人員對控制執(zhí)行情況的判斷存在不確定性，應(yīng)及時 取得項目經(jīng)理及項目組其他高級別人員的專業(yè)支持。10. 實質(zhì)性程序10.1. 獲取未審財務(wù)報表、 科目余額表、 以前年度審計報告、 專項審計報告、 管理建議書等相關(guān)資料。在對各具體科目執(zhí)行實質(zhì)性程序前，我們需要對被審計單位提供的財務(wù)

18、報 表、科目余額表、以前年度審計報告、專項審計報告、管理建議書等資料進行 核對。這些工作主要包括核對本期期初未審數(shù)據(jù)與上期期末審定數(shù)據(jù)是否一 致；財務(wù)報表數(shù)據(jù)與賬面數(shù)據(jù)是否一致；專項審計報告中是否存在需要特別關(guān) 注的與具體科目相關(guān)的事項（如擔保、借款等事項） ；以前年度管理建議書中 提及的事項對本期審計的影響。助理人員可能負責將科目余額表年初余額核對至上年審計工作底稿 （連續(xù) 審計） /本年度會計報表 / 上年審計報告。助理人員需要閱讀以前年度管理建議書，考慮對自己負責科目的影響。助理人員會被要求復(fù)印以前年度審計報告、 專項審計報告、 以前年度管理 建議書、 未審財務(wù)報表等相關(guān)項目經(jīng)理需要復(fù)印

19、的資料。 復(fù)印應(yīng)保證復(fù)印資料 字跡清楚、無缺頁漏頁、嚴重傾斜無法全部顯示等問題。對于專項報告提及的 事項（如擔保） ，應(yīng)當復(fù)印與事項相關(guān)的全部原始資料，包括擔保申請、擔保 審批的會議紀要、擔保合同、反擔保合同、抵押合同、質(zhì)押合同、本年度此擔保事項。10.2. 認定、審計目標和審計程序三者的對應(yīng)關(guān)系項目經(jīng)理審計時， 應(yīng)針對各類交易、 賬戶余額、 列報的認定設(shè)定審計目標， 并根據(jù)審計目標設(shè)計實質(zhì)性審計程序。但審計目標與審計程序并非一一對應(yīng)， 一個審計目標可能有一項或多項審計程序與之對性， 一項審計程序也可能實現(xiàn) 一個或多個審計目標。對于各類交易、賬戶余額和列報認定需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度，應(yīng)

20、根據(jù)評估的各項認定的重大錯報風險水平和可接受的審計風險， 運用審計風險 模型（即審計風險 =重大錯報風險 X 檢查風險）確定。具體方法如下：評估的各類交易、賬戶余額和列報認定的重大錯報風險水平應(yīng)當根據(jù)實施 風險評估程序的結(jié)果確定為“高” 、“中”或“低” ，并與計劃矩陣中的結(jié)果保 持一致。在評估各項認定重大錯報風險水平時，如果預(yù)期內(nèi)部控制運行是有效 的，或者認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 項目經(jīng)理應(yīng)當實施控制測試以支持認定層次重大錯報風險評估結(jié)果。如果控制 測試的結(jié)果表明內(nèi)部控制在擬依賴期間運行無效， 項目經(jīng)理需要修正重大錯報 風險水平。根據(jù)審計風險模型，在既定的

21、審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與 認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。 如果評估的某項認定重大錯報 風險水平為“高” （修正后），則該認定可接受的檢查風險水平應(yīng)當為“低” ， 因而需從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度應(yīng)當為“高” 。反之亦然。例如，在進行風險評估時，如果認為被審計單位應(yīng)收賬款的存在認定錯報 風險較高，但在了解針對該認定的內(nèi)部控制后，項目經(jīng)理認為其設(shè)計合理、得 到執(zhí)行，并且預(yù)期運行是有效的，則該認定的重大錯報風險水平可評估為 “中” 或“低”。如果實施控制測試的結(jié)果表明內(nèi)部控制運行確實有效，則不需要修 正初始的重大錯報風險結(jié)論，反之，則需要將重大錯報風險評估結(jié)論修正為冋 。

22、審計實務(wù)中，某項認定評估的重大錯報風險水平與需從實質(zhì)性程序中獲取 的保證程度之間的對應(yīng)關(guān)系如下表所示：評估的重大錯報風險水平需從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度高高中中低低注：如果實施了控制測試，則評估的重大錯報風險水平應(yīng)當根據(jù)控制測試 的結(jié)果予以修正。如果某財務(wù)報表項目本身不重要，且各項認定不存在重大錯 報風險，則該財務(wù)報表項目的所有認定“需從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度” 可全部填寫為“低”。項目小組成員應(yīng)該了解自己負責相關(guān)具體科目的重要性水平，并在項目經(jīng)理指導(dǎo)下完成相關(guān)實質(zhì)性審計程序獲取保證程度的底稿編寫。103對具體科目執(zhí)行實質(zhì)性程序的基本要求項目小組成員根據(jù)被項目經(jīng)理分配的具體科目執(zhí)行實質(zhì)性

23、審計程序。助理人員在此環(huán)節(jié)通常會被分配到相對業(yè)務(wù)簡單、風險較低的科目，但如果被審計單位業(yè)務(wù)相對簡單， 也可能分配到重要科目。 這個環(huán)節(jié)在整個審計過 程中，應(yīng)當是需要助理人員投入時間最多、工作量最大的一個環(huán)節(jié)，助理人員 需要執(zhí)行實質(zhì)性程序，獲取對被審計科目的合理保證， 并根據(jù)本所審計工作底 稿的要求編制審計工作底稿。（1）基本要求：各科目審計底稿主要由程序表、審定表、明細表、分析程序、細節(jié)測試（主要為憑證檢查、函證、盤點等）、披露表等構(gòu)成。（2）程序表是與風險評估程序、控制測試進行銜接的關(guān)鍵節(jié)點，所有科目的實質(zhì)性程序表應(yīng)確定評估的重大錯報風險水平（高、中、低）、控制測試結(jié)果是否支持風險評估結(jié)論（

24、支持、不支持）、需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度（高、中、低）。（3）新審計工作底稿各報表項目的實質(zhì)性程序表中所列示的審計程序?qū)?際上是一個程序庫的概念。 在實際審計工作中，需要根據(jù)被審計單位的實際情 況以及風險評估的結(jié)果，確定應(yīng)實施的審計程序。目 項整完性權(quán)利 和義 務(wù)價分 計和攤類 分JL獲序n1)質(zhì) 實 從刀 要需注 額 余度 戶程 賬證 要保勺 號白 、取 易獲 交序 大程 重性3 注 /(如程序表中將該科目列為從實質(zhì)性程序獲取的保證程度為高，則應(yīng)執(zhí)行所有底稿中規(guī)定的計劃實施的實質(zhì)性程序；如程序表中將該科目列為從實質(zhì)性程序獲取的保證程度為中，則應(yīng)根據(jù)對應(yīng)的認定每個執(zhí)行最少兩個分析或細節(jié)測

25、試程序；如程序表中將該科目列為從實質(zhì)性程序獲取的保證程度為低，貝U可僅 執(zhí)行審定表、明細表、披露表的程序，不執(zhí)行細節(jié)測試程底，但應(yīng)在審定表的 說明中披露理由。注1:系審計人員通過執(zhí)行風險評估程序以及對被審計單位內(nèi)部控制進行 了解和測試后，確定的相關(guān)賬戶和相關(guān)認定的風險等級。該行次由審計人員根據(jù)“ 實質(zhì)性計劃矩陣 ”填列；注 2 ：賬戶余額占資產(chǎn)總額 5%以上（含 5%）的，應(yīng)該將該項目所有認定確 認為“中”；賬戶余額占資產(chǎn)總額 5%以下的，應(yīng)該將該項目所有認定確認為 “低”；對于“權(quán)益類”項目和“損益類”項目，應(yīng)將該項目所有認定確定為 “中”；注 3 ：上述兩事項的結(jié)果匯總，按孰高原則確定。（

26、 4）準則規(guī)定的八項審計程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、 詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。（5）審定表及科目明細表的基本要求： 科目明細表中， 項目名稱、 項目數(shù)量、 期初余額、 本期借方、 本期貸方、 期末余額，應(yīng)與被審計單位的明細賬保持一致； 科目明細表的期初未審合計數(shù)、期末未審合計數(shù)，應(yīng)與被審單位的總賬 保持一致； 未審報表的期初數(shù)、期末數(shù)，應(yīng)與科目明細表的未審期初合計數(shù)、未審 期末合計數(shù)，保持一致； 科目審定表中的期初審定數(shù)、期末審定數(shù)，應(yīng)與審計報告保持一致 審定表應(yīng)有審計標識； 期初數(shù)與上年審定數(shù)進行核對， 一致標識為 “B”； 人縱加核對； < 橫加核對；

27、S與明細賬核對一致；G與總賬核對一致；與試算 平衡表核對一致；與審定報表核對一致。 表格的橫向、縱向必須有合計數(shù)；使用時，復(fù)雜的鏈接公式盡量標明計 算過程；盡量將索引標注清楚。（6）審計說明：在審定表、明細表及分析程序下發(fā)應(yīng)編寫審計說明，主 要記載的事項有：核算 方法、特殊事項、注釋、審計策略、執(zhí)行的程序、該科 目異常變動的原因說明（ 30%以上）等。如存在調(diào)整事項，應(yīng)在審定表（可索 引）及科目明細表的審計說明中編寫調(diào)整說明，逐條說明調(diào)整分錄，主要記載 的事項有：調(diào)整的原因、調(diào)整的依據(jù)、調(diào)整數(shù)字的計算等。（ 7）審計結(jié)論：所有審定表均應(yīng)有審計結(jié)論，審計結(jié)論可以有如下表達 方式： 余額可以確認或

28、（資產(chǎn)負債表科目）發(fā)生額可以確認（損益表科目） ； 經(jīng)調(diào)整后余額可以確認或（資產(chǎn)負債表科目）經(jīng)調(diào)整后發(fā)生額可以確認（損益表科目）； 經(jīng)審計，除上述說明事項外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常（慎用，一般結(jié)果是 非標審計意見時使用） 。（ 8）憑證檢查注意事項： 通常情況下，資產(chǎn)類的審計重點是防止資產(chǎn)多計。一般情況，資產(chǎn)類科 目抽憑更加關(guān)注借方金額，檢查資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否充分、合理。 通常情況下，負債類的審計重點是防止負債少計。一般情況，負債類科 目抽憑更加關(guān)注貸方金額，檢查負債是否存在少計現(xiàn)象。 除了結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的憑證， 權(quán)益類科目有發(fā)生額時， 一般要求 100%憑證抽查。 損益類憑證，一般情況下，涉及到貨幣資

29、金收支的憑證，必須有發(fā)票等 單據(jù)支持；涉及到非正常損益的轉(zhuǎn)賬憑證，必須有被審單位內(nèi)部的審批手 續(xù)。10.4. 對具體科目執(zhí)行實質(zhì)性程序?qū)γ恳粋€具體科目的審計， 要做到能夠?qū)Υ丝颇控撠煹某潭龋?能夠回答項目經(jīng)理需要對此科目的一切信息。 對于新入職助理人員， 可能以前并未接觸過 審計工作底稿，切忌一開始上來就直接填制審計工作底稿數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最后形成的表格不是審計工作底稿而是被審計單位數(shù)據(jù)的簡單粘貼。當被分配到某個具體科目要求我們審計時：首先，我們要對該科目有一個總體的認識與了解，包括：該科目在報表中 的位置，它屬于哪一類資產(chǎn)、負債、權(quán)益或損益科目；對于財務(wù)報表的意義， 占資產(chǎn)總額的比重，屬于流動性的

30、還是非流動性的，屬于經(jīng)常性的還是非經(jīng)常 性的；應(yīng)當包括的主要內(nèi)容有哪些（如貨幣資金一般包括現(xiàn)金、銀行存款或其 他金融機構(gòu)的活期存款以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介 物、營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入，主要包括:非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤 盈利得、捐贈利得等）。這個工作或者說這個意識非常重要，避免存在某個科 目已經(jīng)做完，但助理人員根本不了解它的意義和內(nèi)容，僅僅是數(shù)據(jù)的填列。審 計工作不是簡單的復(fù)制粘貼，需要判斷事項的真實性、準確性、合理性。對該科目進行初步了解后，我們要從被審計單位科目余額表中找到該科 目，查看其核算

31、的內(nèi)容都包括哪些，判斷其是否應(yīng)在此科目核算，并錄入工作 底稿，按照審計工作底稿的提示，執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)，對該科目的 存在、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計價與分攤、列報等事項獲取合理保證，對審計 工作底稿提示我們關(guān)注的地方予以關(guān)注，按照審計工作底稿的要求編制審計工 作底稿。助理人員若存在不清楚、不明白的地方，應(yīng)及時向現(xiàn)場項目經(jīng)理或其他更 有經(jīng)驗的人員請教，切忌在無法確定的情況下，按照自己的意愿錯誤執(zhí)行，現(xiàn)場時間非常有限，避免耽誤工作效率。助理人員需要對自己編制的審計工作底稿的結(jié)論負全部責任。 舉例說明實質(zhì)性程序執(zhí)行： （假設(shè) 12 月 31 日為審計截止日期） 貨幣資金（結(jié)合底稿貨幣資金底稿一

32、并閱讀） ：1、貨幣資金程序表：（ 1）表頭填列完整，包括：被審計單位名稱（全稱） 、審計截止日期（若 為利潤表科目則為審計期間） 、編制人、編制日期、復(fù)核人、復(fù)核日期填列完 整。復(fù)核人、復(fù)核日期應(yīng)當由項目經(jīng)理或項目組內(nèi)部級別較高人員在對助理人 員的工作底稿復(fù)核后進行填寫，但出于時間緊張、溝通效率的需要，應(yīng)當由助 理人員在項目經(jīng)理復(fù)核底稿后，自行填寫，注意不要存在矛盾（復(fù)核日期應(yīng)在 編制日期后，編制日期與復(fù)核日期均應(yīng)在審計報告日之前） 。（2）審計目標 : 此處不需要填寫，但是需要閱讀并了解審計目標。（3）計劃實施的實質(zhì)性程序包括：評估的重大錯報風險水平（最高、高、 中、低）、控制測試結(jié)果是否

33、支持風險評估結(jié)論（支持、不支持、不適用） 、需 從實質(zhì)性程序獲取的保證程度（最高、高、中、低） 。在實施風險評估程序、 控制測試后， 可以得出這三項內(nèi)容的結(jié)論。 這些判定通常由項目經(jīng)理負責執(zhí)行， 助理人員需要根據(jù)項目經(jīng)理的風險評估匯總表、控制測試結(jié)果填列。注意此處 不可隨意填列或者不填列， 不得存在矛盾 （如評估的重大錯報風險水平為最高、 控制測試結(jié)果支持風險評估結(jié)論，但需要從實質(zhì)性程序獲取的保證程度為低） 。（4）實質(zhì)性程序的選擇：此部分工作應(yīng)由項目經(jīng)理完成風險評估工作后 確定，助理人員可以根據(jù)對科目的了解進行適當增減（減少實施某項程序必須 經(jīng)過項目經(jīng)理同意） 。對于某項程序是否執(zhí)行應(yīng)作出標

34、記、并索引至相關(guān)底稿。2. 貨幣資金審定表：（ 1）審定表中均鏈接公式，不需要手動填寫，明細表及其他輔助表格填 列好后，自動生成。審定表雖然在底稿的第二頁，但是應(yīng)是在執(zhí)行完所有程序 后生成的表格。（2）審計說明應(yīng)當說明你對此科目執(zhí)行的所有程序及結(jié)論（包括但不限 于說明該科目核算內(nèi)容、增減變動的主要原因（變動比例超過30%以上做出說明）；對有抵押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的或有潛在收回風險的款 項應(yīng)單獨說明）。（ 3）對于此科目的調(diào)整分錄應(yīng)當在審計說明空白處列示，并詳細說明調(diào) 整事由。此處的調(diào)整分錄應(yīng)該為貨幣資金科目的調(diào)整分錄，而不是二級科目銀 行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金的調(diào)整分錄，數(shù)

35、據(jù)應(yīng)鏈接到貨幣資金明細表 中調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)，最好不要手動輸入， （保證數(shù)據(jù)正確，可以追蹤到具體事 由）表格中的審計調(diào)整數(shù)字鏈接到調(diào)整分錄中的數(shù)據(jù)） 。（ 4）審計結(jié)論應(yīng)當說明，余額是否可以確認。3. 貨幣資金明細表：（1）現(xiàn)金：A. 項目為現(xiàn)金；B. 幣種按照被審計單位所擁有的現(xiàn)金情況填列，假設(shè)被審計單位有3種現(xiàn)金（人民幣、 美元、歐元），那么也應(yīng)當分為三行填列， 按照幣種進行區(qū)分； （關(guān) 于如何了解被審計單位有幾種幣種，首先關(guān)注被審計單位科目余額表是否按照 幣種設(shè)置三級明細，若被審計單位未按照幣種設(shè)置三級明細或者通過輔助賬也 無法查詢，可以詢問出納人員，被審計單位持有現(xiàn)金情況，并通過盤點庫存

36、現(xiàn)金驗證出納人員提供的信息。 ）C. 期初余額包括未審數(shù)、審計調(diào)整、審定數(shù)三列，未審數(shù)從被審計單位科 目余額表取得，貨幣資金等資產(chǎn)類科目為借方余額，負債類及所有者權(quán)益科目 為貸方余額。審計調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計，將未審數(shù)與上年審計報告年末庫存現(xiàn) 金余額核對（貨幣資金附注） ，核對一致即可確定無審計調(diào)整，審定數(shù)與未審 數(shù)一致；核對不一致時，應(yīng)當與被審計單位出納人員了解差異原因，是否存在 需要調(diào)整的事項，核實調(diào)整事項及金額，確定審計調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審 數(shù)加上審計調(diào)整金額。若為非連續(xù)審計，我們需要執(zhí)行審計程序，對期初余額不存在重大錯報風 險獲取合理保證，如檢查并取得上年度審計報告中貨幣資金

37、庫存現(xiàn)金附注的 披露（若上年度經(jīng)過審計） ；取得上年度 12 月 31 日（或期初截止日期）被審 計單位的庫存現(xiàn)金盤點表（經(jīng)過相關(guān)出納、主管會計簽字確認的） ，檢查盤點 表確定金額與期初未審數(shù)披露是否一致； 若有任何事項表明無法信賴被審計單 位期初截止日期的庫存現(xiàn)金盤點表或僅通過上述程序（實質(zhì)性程序）無法獲得 合理保證， 可以考慮抽查部分日期上年度庫存現(xiàn)金盤點表， 結(jié)合風險評估結(jié)果， 執(zhí)行控制測試（包括與上年度現(xiàn)金日記賬核對金額是否一致，要件是否齊全） 。 將執(zhí)行的審計程序均記錄于工作底稿中（審計說明中描述，取得的附件，編索 引號，歸檔保管） 。D借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計單位科目余額表取

38、得。E 期末余額包括未審數(shù)、 審計調(diào)整、審定數(shù)， 未審數(shù)是直接由期初未審數(shù) +借方發(fā)生數(shù) - 貸方發(fā)生數(shù)直接得來，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計單位科審計調(diào)整與審定數(shù)：庫存現(xiàn)金審計調(diào)整數(shù)字是通過執(zhí)行審計程序（包括盤 點、抽查憑證等）發(fā)現(xiàn)的實際存在的庫存現(xiàn)金與賬面記錄的差異，審定數(shù)直接 等于期末未審數(shù) +審計調(diào)整。F 未審數(shù)變動金額與變動比率直接由公式得出，在變動比率較大（如超過 30%）以上需要進行審計說明，說明變動較大的原因。G備注：應(yīng)當記錄你認為需要記錄提示自己或者項目經(jīng)理注意的所有內(nèi)容（如被審計單位規(guī)定庫存現(xiàn)金余額不得超過 3 萬元，但實際庫存現(xiàn)金余額 10 萬元，這可能表明內(nèi)部控制執(zhí)行

39、無效。 ）H 調(diào)整分錄：如果有期初審計調(diào)整、期末審計調(diào)整，應(yīng)當在審計說明空白 處做出說明及調(diào)整分錄，審計調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當鏈接到調(diào)整分錄，而不是 輸入數(shù)值。這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項的說 明。（如在盤點中發(fā)現(xiàn)被審計單位庫存現(xiàn)金盤盈 30,000.00 元，則應(yīng)在審計說 明中表述： 12月 31 日下班后對庫存現(xiàn)金進行盤點，盤盈 30,000.00 元，調(diào)整 分錄：借：庫存現(xiàn)金 30,000.00 元；貸：營業(yè)外收入 30,000.00 元。（ 2）銀行存款：A.開戶銀行及銀行賬號可以在被審計單位科目余額表三級明細中找到， 如果科目余額表無三級明細或者三級明細表中未

40、填寫（填寫不全）開戶銀行及 銀行賬號，你應(yīng)當找到被審計單位出納人員，要求其提供會計期間所有開戶銀 行及銀行賬號情況。 按照每個銀行賬號不同填列到各行， 如建行有兩個賬號 001 和 002，應(yīng)當分為兩行填列。B幣種按照實際情況填列?？梢詮某黾{的銀行賬戶明細表中取得信息C 期初余額包括未審數(shù)、審計調(diào)整、審定數(shù)三列，未審數(shù)從被審計單位科 目余額表取得，貨幣資金等資產(chǎn)類科目為借方余額，負債類及所有者權(quán)益科目 為貸方余額。審計調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計，將未審數(shù)與上年審計報告年末銀行存 款余額核對（貨幣資金附注） ，核對一致即可確定無審計調(diào)整，審定數(shù)與未審 數(shù)一致；核對不一致時，應(yīng)當與被審計單位出納人

41、員了解差異原因，是否存在 需要調(diào)整的事項，核實調(diào)整事項及金額，確定審計調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審 數(shù)加上審計調(diào)整金額。若為非連續(xù)審計，我們需要執(zhí)行審計程序，對期初余額不存在重大錯報風 險獲取合理保證， 如檢查并取得上年度審計報告中貨幣資金附注銀行存款的 披露（若上年度經(jīng)過審計） ；取得上年度 12 月 31 日的對賬單、余額調(diào)節(jié)表， 必要時進行函證期初銀行存款余額，核對對賬單與函證余額是否一致，余額調(diào) 節(jié)表金額是否與年初余額核對一致，若不一致，進行調(diào)整。并考慮通過增加測 試樣本量（抽查更多月份的對賬單及余額調(diào)節(jié)表）的方式考慮被審計單位銀行 存款內(nèi)部控制的有效性。并將對期初余額進行的審計程序記錄于

42、工作底稿中 （審計說明中描述，取得的附件（包括期初對賬單、余額調(diào)節(jié)表、詢證函，編 索引號，歸檔保管） 。D借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計單位科目余額表取得。E 期末余額包括未審數(shù)、 審計調(diào)整、審定數(shù)， 未審數(shù)是直接由期初未審數(shù) + 借方發(fā)生數(shù) - 貸方發(fā)生數(shù)直接得來，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計單位科 目余額期末余額核對（要注意是借方還是貸方） 。審計調(diào)整與審定數(shù)：銀行存款審計調(diào)整數(shù)字是通過執(zhí)行審計程序（包括檢 查對賬單、余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函等）發(fā)現(xiàn)的截至報表日止實際存在的銀行 存款與賬面記錄的差異，審定數(shù)直接等于期末未審數(shù) +審計調(diào)整。F 未審數(shù)變動金額與變動比率直接由公式得出，在變動比

43、率較大（如超過 30%）以上需要進行審計說明，說明變動較大的原因（首先應(yīng)該通過對賬務(wù)進 行了解，若未能明了或者有疑問需要證實，應(yīng)當與被審計單位出納人員了解。G 對賬單余額應(yīng)當記錄每個開戶行每個銀行賬戶的報表截止日期的對賬單 余額。（對賬單是由銀行每個月寄給被審計單位財務(wù)的收支明細單，記錄每天 在此賬戶中發(fā)生的收入、支出情況，每日結(jié)余情況，應(yīng)在入現(xiàn)場時作為資料清 單上面的一項內(nèi)容要求被審計單位人員提供， 這是我們必須取得的審計證據(jù)之 一）H 調(diào)整后銀行存款余額調(diào)節(jié)表為由出納人員編制的，經(jīng)會計主管人員復(fù)核 的調(diào)節(jié)表 （應(yīng)在入現(xiàn)場時作為資料清單上面的一項內(nèi)容要求被審計單位人員提 供，這是我們必須取得

44、的審計證據(jù)之一） ，調(diào)整后的金額應(yīng)與審定數(shù)保持一致。I 銀行詢證函回函金額， 記錄函證金額即可， 應(yīng)與對賬單金額一致。 （最好 能在現(xiàn)場結(jié)束之前取得，如果不能，也應(yīng)及時關(guān)注回函情況，這是我們必須取 得的審計證據(jù)之一） 。關(guān)于函證的收發(fā)我們會在下面統(tǒng)一說明。J 對賬單索引號、調(diào)節(jié)表索引號、詢證函索引號，所有的底稿（包括按照 本所模板編制的和從被審計單位或其他機構(gòu)取得的）均應(yīng)有索引號，底稿中的 每一張紙均應(yīng)標號，否則視同廢紙。編號規(guī)則，如：對賬單索引號，由于這個 附件是貨幣資金明細表的附件，編號應(yīng)為 2，調(diào)節(jié)表索引號為 2。K 調(diào)整分錄：如果有期初審計調(diào)整、期末審計調(diào)整，應(yīng)當在審計說明空白 處做出

45、說明及調(diào)整分錄，審計調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當鏈接到調(diào)整分錄，而不是 輸入數(shù)值。這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項的說 明。（如發(fā)現(xiàn)對賬單顯示 12月 31日某公司打來預(yù)付貨款 50萬元，被審計單位 尚未收到通知單據(jù)，未入賬，且視被審計單位的資產(chǎn)情況，此金額應(yīng)當作出調(diào) 整，則應(yīng)在審計說明中表述：某公司 12 月 31 日預(yù)付被審計單位 50 萬元，被 審計單位未入賬，應(yīng)當調(diào)整未達賬項 50 萬元，調(diào)整分錄：借：銀行存款 500,000.00 元；貸：預(yù)收賬款 500,000.00 元。其他貨幣資金做法與銀行存款一致。 審計說明及審計結(jié)論應(yīng)當描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論， 盡量將

46、你能 想到的需要提示自己日后使用及項目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計說明。4. 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表（ 1）上一日賬面庫存余額，應(yīng)當填寫現(xiàn)金日記賬盤點日（比如1 月 8 日執(zhí)行盤點程序）前一日（ 1月 7日）的現(xiàn)金日記賬余額（日清月結(jié)） ，此處假設(shè) 你看到的 1月7日的現(xiàn)金日記賬余額 1,000 元。（ 2）盤點日未記賬傳票收入金額，為被審計單位1 月 8 日當天發(fā)生的現(xiàn)金收入但未入賬的情況。假設(shè) 1 月 8日收到賣廢舊電腦的款項 100 元。（ 3）盤點日未記賬傳票支出金額，為被審計單位1 月 8 日當天發(fā)生的現(xiàn)金支出但未入賬的情況。假設(shè) 1 月 8 日現(xiàn)金支付員工借款 300 元。（4）盤點日賬

47、面應(yīng)有金額應(yīng)為上一日賬面庫存余額 （1000 元）+盤點日未 記賬傳票收入金額（ 100元） -盤點日未記賬傳票支出金額（ 300元） =800 元。（ 5）盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額為盤點的當下被審計單位實有的庫存現(xiàn)金， 是由被審計單位人員盤點，我們監(jiān)盤得來的（注意盡量避免直接接觸被審計單 位保險柜、現(xiàn)金及保險柜內(nèi)其他物品） ，我們需要將監(jiān)盤情況填列在庫存現(xiàn)金 監(jiān)盤表右邊的實有庫存現(xiàn)金盤點記錄處，按照面額和數(shù)量填列，最后匯總得出 盤點日實際庫存現(xiàn)金數(shù)額。 假設(shè)經(jīng)過你的監(jiān)盤結(jié)果為 100元的 6 張，50元的兩 張，均為人民幣。那實有庫存現(xiàn)金合計為 700 元人民幣。盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù) 額也應(yīng)為 7

48、00 元。（ 6）盤點日應(yīng)有與實有差異為盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額與盤點日賬面應(yīng)有 金額的差異。上述假設(shè)為例即為： 800-700=100 元。（ 7）差異原因分析：包括白條抵庫、長期未入賬憑證等情況，在這里標 注原因及金額即可。 此例中， 員工借條 100 元，現(xiàn)金已經(jīng)付出， 但是尚未入賬， 應(yīng)當調(diào)整，借：其他應(yīng)收款甲員工 100 元，貸：庫存現(xiàn)金 100 元。調(diào)整事項 應(yīng)寫在審計說明處。（8）追溯調(diào)整：報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額為1 月 1 日-1 月 8 日所有現(xiàn)金支出金額。假設(shè) 1 月 1 日-1 月 7 日，記賬現(xiàn)金支出金額 2500元，則 報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額應(yīng)為 2500

49、 元+300 元=2800元。報表日止審計日庫存現(xiàn)金收入總額為 1月 1日-1 月 8日所有現(xiàn)金收入金額。 假設(shè) 1 月 1 日-1 月 7 日，記賬現(xiàn)金收入 3000元，則報表日止審計日庫存現(xiàn)金 收入總額應(yīng)為 3000元+100 元=3100元。報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 =盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額 +報表日至審計日庫存 現(xiàn)金付出總額 -報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額 =700+2800-3100=400 元。報表日賬面匯率，按照外幣報表日的匯率填寫。報表日余額折合本位幣金額 =報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額 * 報表日賬面匯率。 在此例中，應(yīng)為 400*1=400 元，應(yīng)與被審計單位科目余額表中庫存現(xiàn)金核

50、對一 致。本位幣合計為報表日所有幣種折合本位幣的金額總和。（8）表格下端應(yīng)由出納員、會計主管人員、監(jiān)盤人（你自己）簽字確認， 檢查日期為監(jiān)盤日期。審計說明及審計結(jié)論應(yīng)當描述你所執(zhí)行的程序及得出的結(jié)論， 盡量將你能 想到的需要提示自己日后使用及項目經(jīng)理使用的所有內(nèi)容均記錄與審計說明。 每一張表均應(yīng)作出審計結(jié)論。注：編制這張表時， 首先執(zhí)行的工作可能是監(jiān)盤現(xiàn)金， 最好先用鉛筆填寫， 在檢查盤點記錄完畢后 （數(shù)據(jù)核對正確， 差異得到處理） 再用黑色簽字筆替換， 避免涂改，或者重復(fù)要求被審計單位相關(guān)人員簽字確認。5. 銀行函證控制表 原則上，所有銀行賬戶均應(yīng)函證，若被審計單位存在特殊情況，不能或者 不

51、愿對某些賬戶發(fā)函，應(yīng)及時通知項目經(jīng)理與其溝通，不要自己決定是否應(yīng)當 發(fā)函。（1）詢證函編號：即為編制銀行詢證函給予他的索引號，按照上文所述 方式編號即可。（2）開戶銀行及賬號、幣種為發(fā)出銀行詢證函的開戶銀行及賬號、幣種 詳細信息，被審計單位在一個單位若有 N 個賬號，可以發(fā)一份詢證函，但是在 銀行函證控制表中，應(yīng)該每個賬號各分一行。（3）函證情況包括對賬單余額、函證日期、回函日期、回函金額、差異 金額。對賬單金額應(yīng)鏈接到貨幣資金明細表中相關(guān)賬號的對賬單余額處。函證 日期為發(fā)出函證的日期，回函日期為收到回函的日期，回函金額從銀行回函中 取得，通常情況下，若銀行認為函證金額與其記錄一致，會在詢證函

52、信息證明 無誤處蓋章確認。 若函證金額與其記錄不一致， 會在信息不符出作出詳細說明。 也可以從詢證函回函找到差異金額。（4）凍結(jié)質(zhì)押等事項說明，可從銀行詢證函回函信息中取得，如果回函 中反應(yīng)出被審計單位未披露的凍結(jié)質(zhì)押事項，應(yīng)當記錄下來，并考慮對其他資 產(chǎn)、借款事項、擔保、或有事項確定與披露的影響，并及時通知項目經(jīng)理。（5）差異原因，與被審計單位財務(wù)人員回函金額與發(fā)函金額的差異，并 得到合理解釋（如未達賬項，賬務(wù)處理錯誤） 。必要時提請項目經(jīng)理處理。（ 6 ）最終確認金額，此金額為分析差異原因，作出相應(yīng)調(diào)整后的金額， 也是此賬戶的審定金額，必須與明細表的期末審定數(shù)核對一致。最終確定金額（ 7）

53、合計與審計說明。此表的合計金額統(tǒng)計包括：對賬單余額統(tǒng)計、回 函金額統(tǒng)計、差異金額統(tǒng)計、最終可確認金額。合計金額的統(tǒng)計可以總體看出 函證銀行存款余額占銀行存款總額的比例、回函總金額占函證總金額的比例、 差異金額占函證總金額的比例、最終確認金額與函證總金額的差異。 （這些內(nèi) 容雖然在表中沒有體現(xiàn)，但應(yīng)當在審計說明中計算并表述，差異較大時，應(yīng)與 項目經(jīng)理討論對該科目是否應(yīng)增加相應(yīng)的審計程序， 甚至重新考慮被審計單位 的信任程度。）6. 銀行存單檢查表（ 1 ）開戶銀行、賬戶、幣種、戶名：這些信息應(yīng)從出納人員處取得銀行 存單明細表后登記在此表中。（ 2）根據(jù)登記的銀行存單明細表，找到存單，將存單上反應(yīng)

54、的信息（存 入日期、到期日、期末存單余額）登記在此表中。期末賬面余額從科目余額表 中取得，并按照存單賬號的分別登記在此表中，對形成的差異金額進行統(tǒng)計，并逐項了解分析差異原因，考慮是否需要作出調(diào)整。（ 3 ）備注：可填寫是是否被質(zhì)押、用于擔?；虼嬖谄渌褂孟拗频惹闆r 說明，首先應(yīng)從出納人員處了解，并逐項記錄。再結(jié)合事項的審計（如借款、 擔保、銀行存款函證、或有事項披露等）考慮是否存在未披露的被質(zhì)押、用于 擔保或存在其他使用限制的情況說明。（4）審計說明：至少應(yīng)當說明對不符事項的描述及處理方法。7、銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總（1）開戶行、賬號、賬戶狀態(tài)（是否正常使用、凍結(jié)、限制使用）等

55、內(nèi) 容，可以從被審計單位出納人員處取得相關(guān)信息。 每一行按照賬號的不同列示。（ 2）銀行日記賬余額：是指被審計單位銀行存款日記賬12 月 31 日賬面余額。假設(shè)為 100 萬元。（3）銀行已收、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于12 月 29 日收到 A 公司貨款 200 萬元（體現(xiàn)在對賬單 12 月 29 日的發(fā)生額中） ，但被審計單位未收到 銀行收款憑證，未入賬。（ 4）銀行已付、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于12 月 31 日扣除被審計單位借款利息 3 萬元（體現(xiàn)在對賬單 12 月 31 日的發(fā)生額中） ，但被審計單位 尚未收到銀行開來的利息費用扣款憑證，未入賬。（5）調(diào)整后銀行日記賬余額應(yīng)為

56、100 萬+200萬-3 萬=297萬。（6）銀行對賬單余額 : 是指銀行出具的被審計單位該賬戶截至 12 月 31 日 止在該銀行的余額。例如：建設(shè)銀行賬號 001 號 12 月 31 日對賬單余額為 293 萬元。來的工商銀行支票 6 萬元后到建設(shè)銀行辦理進賬手續(xù)后記賬，但是建行需要到 工商銀行對票據(jù)進行審核，無誤后，款項才能賺到建設(shè)銀行被審計單位 001 號 賬戶上，截止 12 月 31 日，尚未辦理完成，該款項尚未進入銀行賬上。（ 8）企業(yè)已付，銀行未入賬金額 , 如被審計單位 12 月 25 日，開出轉(zhuǎn)賬支 票2萬元給B公司后入賬，但B公司于次年1月5日才去銀行辦理結(jié)算，截止 12

57、月 31 日，該款項還在被審計單位銀行賬戶中。銀行未入賬。（9）調(diào)整后銀行對賬單余額為 293 萬元 +6 萬元 -2 萬元 =297 萬元。應(yīng)與調(diào) 整后的銀行日記賬余額一致。（10）此表為匯總表，應(yīng)統(tǒng)計被審計單位所有賬戶情況，無不需要在此表 反應(yīng)的情況。通過此表，我們可以總體看出被審計單位未達賬項調(diào)整情況。8 對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查（ 1 ）此表為銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總的附表，當銀行 存款賬面余額與銀行對賬單金額不一致時，應(yīng)當編制此表。（ 2）此表填列方法，見上表說明。調(diào)節(jié)事項說明，應(yīng)具體說明調(diào)節(jié)事項、 原因。可以上述舉例為例。是否需要被審計單位調(diào)整一列，需要你來判斷是否

58、 需要調(diào)整，若未達賬項明顯不重要（ 10 萬的銀行存款， 100 塊的某一事項的未 達則不需要對財務(wù)報表進行調(diào)整。 （這里要關(guān)注是否為單一事項影響還是累計 影響差額，應(yīng)還原到每一事項后再考慮是否需要調(diào)整。不能簡單認為相差很小 不需要調(diào)整，如凈額 100 元的未達賬項，可能是 10000 元與 9900 元的正負影 響造成，則應(yīng)進行調(diào)整） 。（ 3）重要銀行科目應(yīng)有未達賬項的檢查表，如假設(shè)此賬戶為基本戶，且 對于存款余額來說， 200 萬元的未達賬項已經(jīng)非常重大，則應(yīng)對此比未達賬項進行檢查，包括銀行單據(jù)、合同等實質(zhì)性檢查程序。注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當保證調(diào)整后銀行對賬單余額與調(diào)整后企業(yè)銀 行存款日記賬余額保持一致，但根據(jù)重要性原則，部分金額較小的項